中小型企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制研究

張冉

摘要：在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)一體化和供給側(cè)改革的大趨勢下，各企業(yè)所面臨的市場競爭也是越發(fā)復(fù)雜而激烈，特別是對于中小型企業(yè)來說，市場中各種風(fēng)險因素使得它們在資金、管理、技術(shù)等方面的不足被更加放大，很多企業(yè)都存在著抗風(fēng)險能力不足以及效益下滑，資金周轉(zhuǎn)緊張的情況，甚至因此而瀕臨破產(chǎn)倒閉。在這種情況下，如何不斷優(yōu)化和完善財務(wù)內(nèi)控管理，提高企業(yè)風(fēng)險防控能力，成為當(dāng)前中小型企業(yè)亟待解決的問題。文章首先闡述了中小型企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)形勢下中小型企業(yè)完善財務(wù)內(nèi)部控制的重要性和緊迫性。然后結(jié)合中小型企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制實(shí)踐，對當(dāng)前中小型企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理問題進(jìn)行了分析，認(rèn)為權(quán)責(zé)配置不清，風(fēng)險意識不強(qiáng)，制度體系不完善，預(yù)算管理不到位，人員綜合素質(zhì)不高是目前財務(wù)內(nèi)控管理中存在的比較突出的幾個問題，對企業(yè)的經(jīng)營影響甚大。最后，通過查閱相關(guān)資料文獻(xiàn)和借鑒其他企業(yè)經(jīng)驗(yàn)做法，針對上述問題提出了相關(guān)解決措施。文章對于優(yōu)化和完善中小型企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理提供了可行方案，對促進(jìn)中小型企業(yè)財務(wù)管理的規(guī)范化運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營，長遠(yuǎn)發(fā)展具有一定的啟示作用。

關(guān)鍵詞：中小型企業(yè);財務(wù)內(nèi)部控制;內(nèi)部控制

中小型企業(yè)是人員、資產(chǎn)規(guī)模與營業(yè)額都比較小的經(jīng)濟(jì)單位，雖然具有經(jīng)營靈活，決策高效的優(yōu)點(diǎn)，但也存在規(guī)模小、資金少、抗市場風(fēng)險能力弱的缺點(diǎn)。在當(dāng)前全球復(fù)雜多變的市場經(jīng)濟(jì)形勢下，市場中各種潛在的風(fēng)險使得它們的缺點(diǎn)和不足被放大，很多中小型企業(yè)都存在效益下滑，資金周轉(zhuǎn)緊張的問題。在這種情況下，中小型企業(yè)必須要學(xué)會精打細(xì)算，在量入為出，穩(wěn)健經(jīng)營的原則下，加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制管理。

一、中小型企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制概述

財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)為了保障資金安全，消除和避免財務(wù)活動中的失誤、欺詐和故意隱瞞等違規(guī)違法問題，確保財務(wù)操作的正規(guī)性、財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和財務(wù)決策的合理性而采取的一系列管理措施和制度機(jī)制。財務(wù)內(nèi)控管理處于企業(yè)各項(xiàng)管理活動的核心地位，可謂是“牽一發(fā)而動全身”。其工作主要是通過對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的核算，對財務(wù)信息的分析，對財務(wù)風(fēng)險的控制，以保障企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)和外部投資的安全，減少不必要的財務(wù)支出和投資損失，以此來為企業(yè)各項(xiàng)管理工作提出指導(dǎo)建議。從而促使企業(yè)科學(xué)決策，在穩(wěn)健經(jīng)營的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（一）中小型企業(yè)完善財務(wù)內(nèi)部控制的作用

財務(wù)內(nèi)控制度的建立與完善是市場經(jīng)濟(jì)體制條件下企業(yè)發(fā)展的必然，是現(xiàn)代企業(yè)的重要標(biāo)志。有助于規(guī)范企業(yè)財務(wù)活動，管理企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。因此，對于資金薄弱，抗風(fēng)險能力較弱的中小型企業(yè)來說，建立和完善財務(wù)內(nèi)控制度無疑是確保企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營，適應(yīng)市場環(huán)境的重要手段。其對中小型企業(yè)的積極作用主要體現(xiàn)在以下方面。

1. 有助于提高企業(yè)財務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和全面性

各項(xiàng)財務(wù)數(shù)據(jù)是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營狀況的直接信息，是企業(yè)管理者經(jīng)營決策的基本依據(jù)。特別是對于一些本小利微的中小型企業(yè)來說，其重要性不言而喻。加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控管理主要是通過規(guī)范財務(wù)操作，核實(shí)財務(wù)信息等措施及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中存在的問題和漏洞，及時糾正財務(wù)信息失真，保證財務(wù)信息的真實(shí)性，從而為高層決策提供依據(jù)。

2. 有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

財務(wù)內(nèi)部控制不僅有利于財務(wù)管理行為，也有助于其他各項(xiàng)經(jīng)營管理工作的有序開展和實(shí)施，全面提升企業(yè)管理效率。財務(wù)內(nèi)控管理可使企業(yè)各部門在明確的財務(wù)指標(biāo)控制下，使采購、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，全面圍繞投入與產(chǎn)出效益進(jìn)行運(yùn)作，更加注重成本節(jié)約與效率提升，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

3. 協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益糾紛

財務(wù)內(nèi)控制度明確了企業(yè)各部門和人員在財務(wù)活動中的權(quán)責(zé)利，有助于協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)營中可能出現(xiàn)的內(nèi)部利益糾紛，理順內(nèi)部管理流程，消除內(nèi)部矛盾。此外，通過設(shè)定統(tǒng)一而明確的財務(wù)管理目標(biāo)，有助于使企業(yè)內(nèi)部達(dá)成共識，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)開展工作，從而為企業(yè)平穩(wěn)經(jīng)營創(chuàng)造有利的內(nèi)部環(huán)境。

（二）中小型企業(yè)的界定及財務(wù)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

所謂中小型企業(yè)是指資產(chǎn)規(guī)模、人員規(guī)模、經(jīng)營規(guī)模相比同行業(yè)大型企業(yè)而言較小的經(jīng)濟(jì)單位。各個國家對于中小型企業(yè)都有著不同的界定標(biāo)準(zhǔn)，例如美國國會2001年出臺的《美國小企業(yè)法》對中小型企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)為雇員人數(shù)不超過500人。我國對于中小型企業(yè)的界定按照不同行業(yè)也有著明確的量化標(biāo)準(zhǔn)，在2011年6月出臺的中小型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)中，按照16個不同的行業(yè)分別制定了具體的標(biāo)準(zhǔn)，例如：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，營業(yè)收入20000萬元以下的為中小型企業(yè);工業(yè)，從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小型企業(yè);建筑業(yè)，營業(yè)收入80000萬元以下或資產(chǎn)總額80000萬元以下的為中小型企業(yè);交通運(yùn)輸業(yè)，從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小型企業(yè)。中小型企業(yè)由于資金少、規(guī)模小、組織結(jié)構(gòu)簡單，因而相比大型企業(yè)在經(jīng)營方面更具有靈活性，決策也更為高效，在財務(wù)內(nèi)控方面也有著自身的一些特點(diǎn)。

1. 組織結(jié)構(gòu)簡單

中小型企業(yè)受規(guī)模和人數(shù)所限，組織結(jié)構(gòu)較為簡單，普遍存在部門設(shè)置不全，機(jī)構(gòu)簡化，一部多能、一人多崗的現(xiàn)象。例如很多財務(wù)人員在從事日常的記賬、出納和預(yù)決算管理的同時，往往還要兼職內(nèi)審監(jiān)督和成本管控，雖然提高了企業(yè)決策和執(zhí)行效率，但也容易造成管理的混亂和權(quán)力的過度集中。

2. 會計操作簡單

中小型企業(yè)在會計管理方面沒有過多復(fù)雜的規(guī)范和流程，基本都是怎么方便怎么做，比如對于一些臨時性的小額款項(xiàng)收支，為了省時省力有時不予開票入賬。雖然省去了一些繁瑣的流程和管理成本，但也容易造成會計信息失真。

3. 決策流程簡單

中小型企業(yè)往往股權(quán)過于集中，企業(yè)經(jīng)營各項(xiàng)業(yè)務(wù)決策僅由一人或少數(shù)幾人決定。雖然決策流程簡單高效，但常缺乏周密調(diào)研和全面考慮，企業(yè)經(jīng)營和投資成敗往往取決于決策者個人的能力和判斷，加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和投資風(fēng)險。

二、中小型企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

中小型企業(yè)“小、快、靈”的特點(diǎn)使企業(yè)可以更好地適應(yīng)多變的市場環(huán)境，及時調(diào)整經(jīng)營管理策略。但在簡單、高效的同時，財務(wù)內(nèi)控管理也暴露出許多問題，成為企業(yè)經(jīng)營的隱患。

（一）權(quán)責(zé)分配不清晰

由于企業(yè)規(guī)模和人數(shù)所限，我國中小型企業(yè)普遍存在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，人員權(quán)責(zé)分配不清的問題，不能形成相互協(xié)作、互相制約的有效機(jī)制，繼而導(dǎo)致了財務(wù)管理的混亂，也為一些不法分子的舞弊行為提供了可乘之機(jī)。比如有的企業(yè)在資產(chǎn)管理、資金管理、融資管理等環(huán)節(jié)沒有專人負(fù)責(zé)，各類管理事項(xiàng)往往混為一談，存在“九龍治水”之嫌;還有的企業(yè)在財務(wù)管理環(huán)節(jié)只設(shè)有出納，財務(wù)管理完全由一人負(fù)責(zé)，而沒有相應(yīng)會計監(jiān)督部門，致使企業(yè)財務(wù)管理缺乏有效制約。企業(yè)財務(wù)管理的混亂使許多交易過程中的問題和當(dāng)期損益情況難以及時掌握和解決，并且還可能存在舞弊的問題。一些人員為了掩蓋自己的違法違規(guī)行為，常常采取修改賬目和做假賬的方式，繼而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)賬目混亂;有的中小型企業(yè)雖然設(shè)置了會計部門以專門進(jìn)行財務(wù)內(nèi)控管理，但由于存在人員與崗位配置不合理，各部門間溝通不暢，會計監(jiān)督機(jī)制不完善的問題，導(dǎo)致內(nèi)控管理難以施行，會計監(jiān)督形同虛設(shè)。

（二）缺乏風(fēng)險防范意識

許多中小型企業(yè)為了控制經(jīng)營成本，不愿在財務(wù)風(fēng)險管理上投入過多成本，沒有建立完善而有效的與財務(wù)運(yùn)行有關(guān)的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制;并且很多企業(yè)管理者缺乏財務(wù)風(fēng)險防控意識，盲目進(jìn)行市場交易。比如有的企業(yè)為了更多地贏得客戶訂單，提高業(yè)績和擴(kuò)大盈利，盲目采用賒銷的方式，但卻放松了對風(fēng)險的警惕和防范，忽視了對市場和客戶的調(diào)查，結(jié)果導(dǎo)致很多應(yīng)收賬款難以收回，并形成呆賬。在財務(wù)管理混亂，財務(wù)風(fēng)險防控機(jī)制不健全的情況下，呆賬越積越多，一旦風(fēng)險爆發(fā)，則會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，甚至使企業(yè)破產(chǎn)倒閉。

（三）財務(wù)內(nèi)控制度體系有待完善

目前我國很多中小型企業(yè)都采用家族式、作坊式的管理方式，因而普遍存在管理制度不完善，隨意性強(qiáng)的特點(diǎn)。特別是在財務(wù)內(nèi)控管理方面，很多企業(yè)并未建立專門的制度體系，只是按照管理者意志采用隨機(jī)抽查和不定期查賬的方式來進(jìn)行財務(wù)檢查，這給財務(wù)作假等留下了可乘之機(jī);有的企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度缺失，無法及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)漏洞和財務(wù)風(fēng)險;還有的企業(yè)雖然針對其業(yè)務(wù)需要采取一些內(nèi)控措施，但這些措施并沒有形成制度化和連續(xù)性。較為突出的一點(diǎn)是財務(wù)內(nèi)控管理僅是停留在對企業(yè)內(nèi)部賬務(wù)的檢查，而沒有根據(jù)外部業(yè)務(wù)和內(nèi)部財務(wù)狀況建立相應(yīng)的風(fēng)險評估機(jī)制，在業(yè)務(wù)開展時對風(fēng)險評估不足，這也是中小型企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控管理中所面臨的一大隱患問題。

（四）全面預(yù)算管理不到位

由于缺乏人員和組織保證，很多中小型企業(yè)并未開展全面預(yù)算管理，資金的使用較為隨意和盲目，基本沒有經(jīng)過認(rèn)真審核;預(yù)算編制時，財務(wù)部門缺乏與其他部門的溝通，企業(yè)人員對預(yù)算管理普遍參與度不夠，并將其完全推給財務(wù)部門，導(dǎo)致預(yù)算編制脫離企業(yè)實(shí)際。容易導(dǎo)致過多的預(yù)算結(jié)余或是預(yù)算超支，企業(yè)資金時而不足時而過剩，給財務(wù)管理乃至企業(yè)發(fā)展都帶來不利影響。此外，不合理的預(yù)算編制難以反映企業(yè)實(shí)際的財務(wù)信息，也容易誘導(dǎo)管理者做出錯誤決策，造成不必要的決策失誤，嚴(yán)重時甚至?xí)斐善髽I(yè)資金鏈的斷裂。

（五）人員綜合素質(zhì)有待提高

與大型企業(yè)集團(tuán)相比，中小型企業(yè)在人力資源方面存在較為明顯的劣勢，專業(yè)會計人員較為匱乏，個別企業(yè)甚至存在會計人員無證上崗的現(xiàn)象。另一方面，中小型企業(yè)中對于員工的教育培訓(xùn)也比較欠缺，隨著會計制度的不斷完善和各行業(yè)會計處理辦法的陸續(xù)出臺更新，這些都對企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，許多員工因業(yè)務(wù)能力不足而難以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營的需要。

三、完善中小型企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的對策

中小型企業(yè)財務(wù)內(nèi)控存在的諸多問題制約了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。針對以上問題，現(xiàn)提出以下應(yīng)對措施。

（一）完善財務(wù)內(nèi)控管理體系

對于抗風(fēng)險能力較弱的中小型企業(yè)，切不可對財務(wù)內(nèi)控管理掉以輕心，應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況不斷完善內(nèi)控管理措施，明確財務(wù)工作權(quán)責(zé)分配。一是要完善內(nèi)控管理的組織機(jī)構(gòu)，由各部門主管人員和財務(wù)部門建立專門的財務(wù)內(nèi)控管理小組，并由企業(yè)高層直接領(lǐng)導(dǎo)。同時強(qiáng)化各部門之間的聯(lián)系，發(fā)揮財務(wù)部門在內(nèi)控管理中的整體協(xié)調(diào)功能，為財務(wù)內(nèi)控運(yùn)行提供組織保障;二是立足于企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，完善和優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控管理的程序和規(guī)則，使企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理與會計業(yè)務(wù)相吻合;三是明確內(nèi)控管理權(quán)責(zé)分工，落實(shí)責(zé)任到具體部門和個人，例如涉及資金收支環(huán)節(jié)的，由財務(wù)部進(jìn)行管控和責(zé)任承接，一般業(yè)務(wù)則可由其他部門辦理，通過明確分工避免因多頭管理而引起的混亂，同時便于責(zé)任追究，確保內(nèi)控管理有序運(yùn)行;四是強(qiáng)化權(quán)責(zé)約束，防止職權(quán)濫用，例如對于財務(wù)管理中最為核心的資金管理，必須制定完善的出納工作機(jī)制，將支付密碼、財務(wù)票據(jù)、印章等交由不同人員保管，以防范財務(wù)風(fēng)險。

（二）建立財務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制

目前，很多中小型企業(yè)都片面重視市場的開拓和業(yè)務(wù)量的增長，而對于風(fēng)險缺乏應(yīng)有的重視，沒有樹立風(fēng)險意識，在市場開發(fā)中面對誘人的利潤而忽視了對潛在風(fēng)險的防范。在經(jīng)營過程中對市場行情缺乏了解判斷，容易導(dǎo)致決策失誤;特別是對于大量應(yīng)收賬款的存在沒有相應(yīng)的評估和預(yù)警機(jī)制，很容易造成壞賬問題。對此中小型企業(yè)必須強(qiáng)化風(fēng)險意識，做好對風(fēng)險的識別和評估，一是要做好企業(yè)資金成本和應(yīng)收賬款的核算，掌握企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀，核算資產(chǎn)、負(fù)債，評估企業(yè)抗風(fēng)險能力;二是做好對客戶資質(zhì)、信譽(yù)度和經(jīng)濟(jì)能力的調(diào)查，評價客戶信用等級。在此基礎(chǔ)上制定企業(yè)信用風(fēng)險評估機(jī)制，確定企業(yè)信用風(fēng)險預(yù)警線，確保企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營，避免盲目的高風(fēng)險投資。企業(yè)經(jīng)營中還要謹(jǐn)慎投資操作，盡量避免賒銷或是以其他優(yōu)惠措施代替賒銷，將應(yīng)收賬款控制在企業(yè)可承受范圍內(nèi)。

（三）加強(qiáng)財務(wù)審計與監(jiān)督

一方面要強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督職能，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計部門，并委派專業(yè)的審計人員負(fù)責(zé)財務(wù)審計事務(wù)，保證審計的專業(yè)性和獨(dú)立性，以充分發(fā)揮審計核查和監(jiān)督職能，完善企業(yè)自我監(jiān)督機(jī)制。另一方面，還要強(qiáng)化外部監(jiān)督，充分發(fā)揮第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用，開展好企業(yè)應(yīng)收賬款及資產(chǎn)、負(fù)債的審計工作，不斷優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債結(jié)構(gòu)。

（四）推行全面預(yù)算管理制度

推行全面預(yù)算管理制度，使企業(yè)預(yù)算編制制度化、規(guī)范化。預(yù)算編制時，應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，分解到預(yù)算期，確定每個預(yù)算期應(yīng)完成的經(jīng)營目標(biāo)，將經(jīng)營目標(biāo)層層分解落實(shí)到部門和人頭，業(yè)務(wù)預(yù)算編制完后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算，由財務(wù)部門確定現(xiàn)金預(yù)算，確保預(yù)算編制的合理性。在全面預(yù)算制度的前提下不斷完善預(yù)算編制程序、方法等，結(jié)合往期的企業(yè)財務(wù)運(yùn)行情況，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。

（五）加強(qiáng)人員素質(zhì)建設(shè)

針對中小型企業(yè)對高端人才吸引力不足，優(yōu)秀人才匱乏的現(xiàn)狀，一方面應(yīng)盡量提高人才待遇，通過股權(quán)激勵、業(yè)績提成、年終分紅等方式激勵吸引人才。另一方面，應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)有人員的教育培訓(xùn)，聘請專門培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員，對企業(yè)員工定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。使財務(wù)人員掌握會計準(zhǔn)則，熟悉相關(guān)行業(yè)的會計處理的條款措施，在業(yè)務(wù)往來中不斷提高會計實(shí)操水平和風(fēng)險防控能力。同時還要加強(qiáng)對財務(wù)人員職業(yè)道德的教育，自覺遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，杜絕違規(guī)操作，遠(yuǎn)離職務(wù)犯罪。

四、結(jié)語

中小型企業(yè)是我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展完善的有力補(bǔ)充，對于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有十分重要的推動作用。在復(fù)雜多變的市場經(jīng)濟(jì)形勢下，中小型企業(yè)必須充分認(rèn)識到自身在財務(wù)管理中存在的弊端和不足，不斷強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)控管理，以確保企業(yè)財務(wù)管理安全高效運(yùn)行，為企業(yè)生存發(fā)展提供保障。

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【作者單位：金諾碳投環(huán)?？萍迹ū本┯邢薰尽?/p>