企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算績效管理的問題及對策研究

邱夢

【摘 要】隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，在當(dāng)前國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢緊密相關(guān)的情況下，企業(yè)間的競爭日益激烈，為了從整體上提高企業(yè)管理水平，企業(yè)必須不斷加速推進(jìn)預(yù)算績效管理，而非單純地停留在財(cái)務(wù)預(yù)算管理上。實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算績效管理，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長足發(fā)展的根本保障和最優(yōu)途徑。目前，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算績效管理還存在一些問題，文章在分析這些問題的同時(shí)，提出了改進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算績效管理的幾點(diǎn)建議，旨在提高企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算績效管理水平，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)績穩(wěn)定增長。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算;績效管理;經(jīng)濟(jì)效益

【中圖分類號】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）12-0185-03

1 預(yù)算績效管理的相關(guān)概念及特點(diǎn)

預(yù)算績效管理是全面預(yù)算管理的重要組成部分，預(yù)算績效是指在使用既定財(cái)政資金的條件下產(chǎn)生的能夠定量分析的結(jié)果?？冃Ч芾淼哪康氖且獙?shí)現(xiàn)效益和效率，其中效益是指企業(yè)在相應(yīng)年度產(chǎn)生的利潤;效率則指企業(yè)當(dāng)年資金投入與產(chǎn)出的比例，即資金的使用效率。企業(yè)秉持績效管理理念，將預(yù)算的編制、執(zhí)行及監(jiān)督等內(nèi)容貫穿于財(cái)務(wù)預(yù)算的整個(gè)過程，其主要目的是提高企業(yè)資金的利用效率。

傳統(tǒng)的管理模式注重過程，而預(yù)算績效管理動搖了傳統(tǒng)模式，建立了以結(jié)果為導(dǎo)向的管理，實(shí)現(xiàn)了事前、事中、事后一系列的管理要求。通過加強(qiáng)預(yù)算績效管理，可以有效、合理地安排資金，保障和提高企業(yè)的管理水平。為了推進(jìn)預(yù)算績效管理，提高企業(yè)管理水平，企業(yè)管理者需要對財(cái)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性控制。企業(yè)的年度預(yù)算和經(jīng)營管理目標(biāo)由公司高層決定，公司高層制定出企業(yè)的預(yù)算編制大綱，在此基礎(chǔ)上同時(shí)下發(fā)企業(yè)下年預(yù)算編制的原則及要求，通知各預(yù)算責(zé)任部門按規(guī)定格式制定出各自的預(yù)算方案，以此通過組織公司內(nèi)部各部門的預(yù)算和戰(zhàn)略來對公司進(jìn)行管理。通過對企業(yè)預(yù)算績效的管理，可以提高企業(yè)的整體管理水平。

2 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算績效管理中存在的問題

2.1 缺乏預(yù)算編制的依據(jù)

在實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理的過程中，要根據(jù)企業(yè)的核心業(yè)務(wù)、資金使用狀況、人事分配方法等基本條件來進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算編制相關(guān)工作，以此增加預(yù)算編制工作的協(xié)調(diào)性，最終整合預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算管理可以和企業(yè)下設(shè)各部門的發(fā)展有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)資源使用的效率化。但是受傳統(tǒng)預(yù)算管理理念的影響和限制，在企業(yè)獨(dú)自對自身財(cái)務(wù)預(yù)算編制的過程中，會存在市場預(yù)算松弛和缺失預(yù)算依據(jù)等相關(guān)問題。若缺乏編制依據(jù)將會導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)的整體設(shè)計(jì)不完備、不合理、不科學(xué)。而且，由于財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)是對企業(yè)所有部門進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)，使得這些預(yù)算指標(biāo)的引導(dǎo)缺乏適當(dāng)性和針對性。比如說，企業(yè)財(cái)務(wù)部的財(cái)務(wù)預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是根據(jù)各部門提供的數(shù)據(jù)來進(jìn)行填列，但由于各部門參與預(yù)算編制的人員專業(yè)水平不高，預(yù)算績效管理理念不夠深入，就會造成預(yù)算與實(shí)際成本偏差嚴(yán)重的結(jié)果。而且，由于缺乏充分的預(yù)算依據(jù)，整個(gè)預(yù)算執(zhí)行過程變得難以掌控，難以在預(yù)算管理中發(fā)揮必要作用，這會給企業(yè)未來的資金配置管理工作帶來很大的負(fù)面影響。在國際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，市場環(huán)境的變化和國家政策的出臺都會決定一個(gè)企業(yè)產(chǎn)品的經(jīng)營狀況。市場不景氣、產(chǎn)品價(jià)格不穩(wěn)定等因素都會影響到企業(yè)的利潤，進(jìn)而影響到企業(yè)的預(yù)算。

2.2 缺乏靈活的預(yù)算績效考核指標(biāo)

目前，有很多企業(yè)都是依據(jù)上年度的歷史成本來編制下年度預(yù)算，但是歷史成本和實(shí)際成本是不同的，成本隨服務(wù)成本及商品價(jià)格的變化而變化。因此，預(yù)算績效考核指標(biāo)若是依據(jù)歷史成本來制定就會缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性，進(jìn)而降低了指標(biāo)的靈活度，導(dǎo)致資源分配不合理的問題出現(xiàn)，嚴(yán)重影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。而且，預(yù)算績效評價(jià)指標(biāo)較為廣泛，涉及服務(wù)范圍、設(shè)備存貨等，難以精準(zhǔn)地確定，這就不利于明確到各部門、各職員的具體考核指標(biāo)。預(yù)算績效指標(biāo)的設(shè)置若是存在不合理之處，可能會導(dǎo)致預(yù)算績效體系不能順利運(yùn)行。此外，缺乏靈活的指標(biāo)可能會使企業(yè)顧此失彼，比如說若缺乏市場占有率這個(gè)指標(biāo)，企業(yè)可能會沉浸銷售增長率上升的喜悅中，而沒有警惕市場占有率下降的現(xiàn)實(shí)。這種狀況不僅使指標(biāo)間的考核難以進(jìn)行，也無法帶動員工的積極性，不利于企業(yè)發(fā)展。

2.3 績效獎懲、監(jiān)督機(jī)制不健全

現(xiàn)存許多企業(yè)注重產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)水平和設(shè)備更新?lián)Q代等方面的問題，在預(yù)算績效管理過程中，沒有建立起健全的績效獎懲機(jī)制。企業(yè)不鼓勵(lì)能夠合理執(zhí)行預(yù)算工作的人員和部門，也沒有處罰超出預(yù)算的相應(yīng)人員。同時(shí)，企業(yè)對預(yù)算的監(jiān)督能力較弱，一些企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中會出現(xiàn)預(yù)算資金與實(shí)際存在較大差距而導(dǎo)致預(yù)算松弛的情況。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)沒有對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)管。具體表現(xiàn)為以下3點(diǎn)。

2.3.1 缺少監(jiān)督部門，執(zhí)行與編制脫節(jié)

一些企業(yè)缺乏監(jiān)督部門，導(dǎo)致無法監(jiān)控到資金的真實(shí)流向，也無法定期公示資金的執(zhí)行情況。在實(shí)際工作中，企業(yè)在執(zhí)行項(xiàng)目時(shí)，許多資金并未能應(yīng)用到具體的項(xiàng)目和部門上，存在擅自改變資金用途、資金在不同項(xiàng)目中挪用或截留，甚至出現(xiàn)虛列支出的現(xiàn)象。

2.3.2 執(zhí)行缺乏規(guī)范性

雖然一些企業(yè)設(shè)置了監(jiān)督部門，但在執(zhí)行過程中缺乏規(guī)范性，如在物資采購過程中存在資金流失現(xiàn)象或財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)違紀(jì)的情況。

2.3.3 預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度不合理

有的企業(yè)未能定期通報(bào)和公示預(yù)算執(zhí)行情況，沒有做到合理控制款項(xiàng)使用進(jìn)度，存在突擊花錢，集中用錢的情況。再加上一些資金使用的績效目標(biāo)不易于考評。這樣一來，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控不嚴(yán)格將會降低預(yù)算資金的使用效益，削弱了預(yù)算的嚴(yán)肅性和約束性。

2.4 缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算績效評價(jià)指標(biāo)體系

目前，預(yù)算績效評價(jià)體系不健全是企業(yè)預(yù)算績效管理工作的主要問題之一，具體表現(xiàn)如下。

2.4.1 業(yè)績評價(jià)體系不完善，缺乏真實(shí)性

目前，企業(yè)在進(jìn)行業(yè)績評價(jià)時(shí)主要依據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)只占很小部分。對于構(gòu)建綜合評價(jià)系統(tǒng)來說，目前的評價(jià)參考指數(shù)還比較零星且過于片面。對于特殊性質(zhì)的評估項(xiàng)目，因?yàn)樵谶@個(gè)框架下不能得到有效、真實(shí)的評估，企業(yè)業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)本身也處于不完整的狀態(tài)，所以其真實(shí)性和可靠性很難保證。

2.4.2 難以保證企業(yè)持續(xù)、和諧發(fā)展

如上所述，財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)在財(cái)務(wù)預(yù)算績效評價(jià)指標(biāo)中所占的比例差距較大，若重視財(cái)務(wù)指標(biāo)而忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要性會阻礙企業(yè)的長足發(fā)展。片面單調(diào)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果可能致使企業(yè)向錯(cuò)誤的方向發(fā)展，其可持續(xù)發(fā)展能力會因此受到損害。

2.4.3 可靠性低

非財(cái)務(wù)指標(biāo)的比例不高，不具有代表性。指標(biāo)的內(nèi)容一般是預(yù)測性和主觀性的，不根據(jù)特定的評估過程進(jìn)行驗(yàn)證，客觀數(shù)據(jù)很少。在數(shù)據(jù)處理過程中，基于主觀因素控制了數(shù)據(jù)判斷的相當(dāng)一部分，因此不能確保其可靠性，導(dǎo)致可靠性低。

3 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算績效管理的對策

3.1 以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向?qū)嵤┴?cái)務(wù)預(yù)算管理

企業(yè)有必要通過改善財(cái)務(wù)預(yù)算管理項(xiàng)目實(shí)施的有效性來提高企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算績效管理的質(zhì)量，在財(cái)務(wù)預(yù)算編制和實(shí)施過程中，應(yīng)以提前制定好的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，有效地將戰(zhàn)略目標(biāo)與財(cái)務(wù)預(yù)算管理相結(jié)合，以此彌補(bǔ)現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理方向不明確的問題，強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理業(yè)務(wù)發(fā)展的目標(biāo)。進(jìn)入實(shí)際操作階段時(shí)，企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況明確自身的市場定位和發(fā)展方向，在此基礎(chǔ)上制定公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，并與財(cái)務(wù)預(yù)算管理的階段性目標(biāo)和基本方法相協(xié)調(diào)，力求滿足各部門在發(fā)展成長的過程中對資源的使用需求，提高資金使用的針對性和有效性。比如，海爾集團(tuán)就將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)預(yù)算管理緊密結(jié)合，以企業(yè)發(fā)展目標(biāo)引導(dǎo)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行等進(jìn)程。利用這一方式，海爾集團(tuán)能夠在充分滿足各部門訴求的基礎(chǔ)上合理分配預(yù)算資金，終于能夠利用各類財(cái)力資源進(jìn)入快速發(fā)展道路，從而占領(lǐng)更多的市場份額，一定程度上提高了自身的市場競爭力。

3.2 建立全員參與制度，增強(qiáng)預(yù)算績效理念

要想進(jìn)一步深化財(cái)務(wù)預(yù)算績效管理，就要加強(qiáng)所有員工的預(yù)算績效管理意識。在這個(gè)階段，為了有效彌補(bǔ)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算績效理念的不足，企業(yè)員工必須積極調(diào)整工作思路并改進(jìn)工作方法。企業(yè)應(yīng)該在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中囊括所有部門和工作人員，建立完整的參與體系，這一方式可以提高預(yù)算編制的科學(xué)性并降低預(yù)算執(zhí)行的難度，確保了科學(xué)有效的財(cái)務(wù)預(yù)算績效管理工作的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用。具體來看，第一，要營造出“注重績效”的企業(yè)文化氛圍?？梢酝ㄟ^微信公眾號發(fā)文推廣、設(shè)置企業(yè)文化展板、開辟企業(yè)官網(wǎng)專欄等方式廣泛宣傳相關(guān)內(nèi)容，使每位員工都能從思想上做出轉(zhuǎn)變，認(rèn)識并了解自己在財(cái)務(wù)預(yù)算績效管理中的義務(wù)，明確職責(zé)并規(guī)范自身行為。第二，要提高各部門特別是財(cái)務(wù)部門人員的能力和素養(yǎng)，可以進(jìn)行定期培訓(xùn)，也可以聘請具備相關(guān)專業(yè)人士進(jìn)行講座交流和經(jīng)驗(yàn)探討。第三，要激發(fā)相關(guān)人員的主觀能動性，提高企業(yè)在職人員對預(yù)算績效管理的認(rèn)知，使得他們主動投入相關(guān)工作。建立起基于績效考評的預(yù)算動態(tài)調(diào)整機(jī)制，利用考評機(jī)制來增強(qiáng)各部門、各人員預(yù)算管理的工作積極性。以轉(zhuǎn)變預(yù)算績效思維的方式為突破口，通過調(diào)整全體人員的管理理念，使得各部門和從業(yè)人員都能擺脫財(cái)務(wù)預(yù)算管理的傳統(tǒng)思維，充分調(diào)動他們的主觀能動性，實(shí)現(xiàn)全員都能主動參與到日常財(cái)務(wù)預(yù)算管理之中。

3.3 建立起生產(chǎn)經(jīng)營過程中對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管機(jī)制

傳統(tǒng)監(jiān)督方式會消耗不必要的人力、物力，且效率低。進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)有必要同時(shí)對自身的生產(chǎn)運(yùn)作與市場銷售情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管。對此，建議使用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)跟蹤每個(gè)部門的業(yè)務(wù)運(yùn)作，有利于監(jiān)督公司內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)時(shí)控制預(yù)算的實(shí)際情況，進(jìn)一步減少會計(jì)信息失真的來源，減少虛假會計(jì)信息。與傳統(tǒng)的人力考核不同，通過信息化的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，生產(chǎn)、經(jīng)營管理等各個(gè)階段的數(shù)據(jù)都可以通過計(jì)算機(jī)軟件直接發(fā)送到財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門人員對這些生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)分析，為公司的最終經(jīng)營決策提供可靠依據(jù)。這種方式可以使企業(yè)編制的預(yù)算與實(shí)際資金的發(fā)生情況更相符合，并能大幅降低成本，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)調(diào)控和提高效率的目的。在這個(gè)過程中，財(cái)務(wù)部門必須對各部門的經(jīng)費(fèi)使用和分配進(jìn)行有效監(jiān)督。

3.4 完善企業(yè)預(yù)算績效考核制度

通過將企業(yè)預(yù)算考核制度與企業(yè)預(yù)算管理體系相結(jié)合，不斷完善企業(yè)內(nèi)部預(yù)算考核管理體系是企業(yè)全面預(yù)算管理的重要基礎(chǔ)。平衡計(jì)分卡是為實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)而設(shè)計(jì)的戰(zhàn)略管理工具，是由財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營和學(xué)習(xí)與成長4個(gè)維度組成的科學(xué)績效管理系統(tǒng)。目標(biāo)管理法等績效評價(jià)方法結(jié)合平衡計(jì)分卡，對4個(gè)維度的評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)合理地設(shè)計(jì)，在有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)成本的同時(shí)提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

將企業(yè)預(yù)算管理與企業(yè)預(yù)算績效考核相結(jié)合是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。首先，要明確預(yù)算績效評價(jià)體系的指標(biāo)取決于預(yù)算結(jié)果。在制定預(yù)算績效考核制度時(shí)，其具體實(shí)施內(nèi)容的預(yù)算不能高于財(cái)務(wù)預(yù)算，否則會導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。其次，預(yù)算績效考核制度的規(guī)則必須科學(xué)合理，細(xì)化考核內(nèi)容，需詳細(xì)說明績效考核中要列入的項(xiàng)目及績效考核的重點(diǎn)。同時(shí)將考核細(xì)則分解到各部門，具體按照預(yù)算管理制度執(zhí)行。對計(jì)劃執(zhí)行中出現(xiàn)的問題進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督和合理控制，掌握實(shí)時(shí)情況并及時(shí)糾正不合理的內(nèi)容。在績效考核中要將考核分為不同的階段，并為每個(gè)考核階段制訂相應(yīng)的發(fā)展計(jì)劃，為預(yù)算管理和績效考核提供規(guī)范性參考。

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