全年一次性獎(jiǎng)金稅務(wù)籌劃

李衛(wèi)霞 薛鈴琦

[提要] 關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅征收方式，每到年底總會(huì)引起各行業(yè)員工分外關(guān)注。由于年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式的特殊性，處于特定區(qū)域的年終獎(jiǎng)將會(huì)引起稅前年終獎(jiǎng)高于其他人，而稅后年終獎(jiǎng)卻低于他人的異?，F(xiàn)象。盡管專業(yè)人士給出年終獎(jiǎng)稅務(wù)籌劃的“無(wú)效區(qū)”，但鮮有人士分析無(wú)效區(qū)存在的原因，以及如何進(jìn)行籌劃。本文從年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方式分析“無(wú)效區(qū)”存在的原因，同時(shí)結(jié)合個(gè)人所得稅征收方式，考慮獨(dú)立學(xué)院教師的年齡結(jié)構(gòu)和六項(xiàng)附加扣除支出，充分利用低稅率的稅務(wù)籌劃空間，提出個(gè)人所得稅籌劃原則和籌劃步驟，并針對(duì)單一和多所得來(lái)源的個(gè)人，提出關(guān)于年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃建議。

關(guān)鍵詞：全年一次性獎(jiǎng)金;個(gè)人所得稅;稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2019年12月31日

一、引言

2018年10月個(gè)人所得稅綜合征收方案的提出，引起全民的廣泛關(guān)注。住房租金、住房貸款利息、贍養(yǎng)老人、子女教育、繼續(xù)教育和大病醫(yī)療支出六項(xiàng)加計(jì)扣除普惠到每一位納稅人;該政策頒布的同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)局提出企業(yè)或者員工個(gè)人可根據(jù)自身情況，選擇是否按照綜合征收的模式申報(bào)個(gè)人所得稅。本文以全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方式為出發(fā)點(diǎn)，揭開(kāi)稅務(wù)籌劃“無(wú)效區(qū)”的神秘面紗，為稅務(wù)籌劃提供更廣闊的空間。

二、年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃“無(wú)效區(qū)”分析

年終獎(jiǎng)是指全年一次性獎(jiǎng)金，包括各種福利、補(bǔ)貼等。計(jì)稅方式是將全年一次性獎(jiǎng)金除以12，算出月獎(jiǎng)金額度，以此數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)參照個(gè)人所得稅稅率表找到相關(guān)級(jí)次所對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)。

方案甲：全年一次性獎(jiǎng)金為36，000元，稅后全年一次性獎(jiǎng)金為34，920元。

方案乙：全年一次性獎(jiǎng)金為36，001元，稅后全年一次性獎(jiǎng)金為32，610.90元。

上述兩種情況可知，年終獎(jiǎng)多1元錢(qián)，個(gè)人所得稅多繳2，310.10元，稅后獎(jiǎng)金少2，309.10元。

由于在方案乙中，個(gè)人所得稅計(jì)算時(shí)并未將速算扣除數(shù)乘以12，即速算扣除數(shù)應(yīng)該減掉12次，而稅法規(guī)定的公式僅減去1次，所以引起2，310.10元的差異。這個(gè)瑕疵不知是稅務(wù)局制定政策時(shí)忽略了邏輯性還是針對(duì)年終獎(jiǎng)擴(kuò)大財(cái)政收入。稅法規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算模式時(shí)，根據(jù)月度年終獎(jiǎng)定位的稅率和速算扣除數(shù)并無(wú)問(wèn)題，只是在計(jì)算時(shí)未將速算扣除數(shù)乘以12，由此引起了個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)“無(wú)效區(qū)”。

三、年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃原則和步驟

（一）堅(jiān)持“就低不就高”稅務(wù)籌劃原則。稅務(wù)籌劃是在不違背稅收法律規(guī)定的前提下，充分利用稅收優(yōu)惠和稅收政策，以便達(dá)到減輕個(gè)人納稅負(fù)擔(dān)。個(gè)人所得稅作為一種與我們息息相關(guān)的稅種，作為直接稅種，每一位納稅人對(duì)該稅種的稅負(fù)敏感系數(shù)更加關(guān)注。所以在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)盡可能使籌劃方案的適用稅率最小，納稅人稅負(fù)最輕。

（二）稅務(wù)籌劃步驟。在堅(jiān)持稅務(wù)籌劃的“就低不就高”原則時(shí)，需要從全局層面把握籌劃的方向。首先，判斷年終獎(jiǎng)是否超過(guò)36，000元，同時(shí)還要考慮月稅前工資是否達(dá)到繳納個(gè)稅的標(biāo)準(zhǔn)，如果未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，可將年終獎(jiǎng)分?jǐn)傊猎露裙べY中，充分利用未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)籌劃空間。其次，如果達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，需要繳納個(gè)人所得稅，需要結(jié)合年終獎(jiǎng)是否超過(guò)36，000元，如未超過(guò)年終獎(jiǎng)可按照全年一次性獎(jiǎng)金的方式計(jì)稅，無(wú)需分?jǐn)傊猎露榷惽肮べY。如年終獎(jiǎng)超過(guò)36，000元，為最大限度利用年終獎(jiǎng)第一級(jí)距的低稅率，需要將年終獎(jiǎng)拆分為36，000元和其他兩部分，36，000元按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅，剩余部分分?jǐn)傊猎露榷惽肮べY中按照工資薪金的方式計(jì)稅。最后，將年終獎(jiǎng)分?jǐn)傊?～12個(gè)月，觀察是否存在稅率跨級(jí)的現(xiàn)象，如存在表明可能存在最佳分?jǐn)傇路?。進(jìn)一步確定最佳分?jǐn)傇路菪枰蠛瘮?shù)的極值方法，算出稅率跨級(jí)前后的函數(shù)導(dǎo)數(shù)是否異號(hào)，如果異號(hào)則稅率跨級(jí)的月份即為最佳分?jǐn)傇路荨７駝t最佳分?jǐn)傇路莶辉诙惵士缂?jí)的月份，需要尋找稅率跨級(jí)的其他月份，再按照上述方式找到最佳分?jǐn)傇路荩磕曛挥?2個(gè)月，所以月份不可超過(guò)12個(gè)月。有時(shí)會(huì)出現(xiàn)最佳分?jǐn)傇路菁耙院蟮脑路輵?yīng)納稅額都是相同的，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，應(yīng)選擇月份少的為最佳分?jǐn)傇路荨?/p>

四、單一所得來(lái)源的年終獎(jiǎng)稅務(wù)籌劃

鑒于無(wú)效區(qū)的存在，在不違反稅法規(guī)定的前提下，以某高校教師工資薪金為例，大部分高校將績(jī)效工資的80%作為年終獎(jiǎng)發(fā)給教職工，另外20%的績(jī)效工資分?jǐn)傊猎露裙べY。部分高校年終獎(jiǎng)較高的情況，結(jié)合年終獎(jiǎng)計(jì)算的陷阱可能導(dǎo)致員工多繳納個(gè)人所得稅。既然績(jī)效工資作為年終獎(jiǎng)，可否考慮多分?jǐn)傂┛?jī)效工資至月度工資中，進(jìn)而回避年終獎(jiǎng)的無(wú)效區(qū)。

每月稅前收入即扣除五險(xiǎn)一金之后為7，200元和12，000元兩檔，年終獎(jiǎng)為20，000元。目前，國(guó)家稅務(wù)總局要求企業(yè)或者個(gè)人可根據(jù)自身具體情況，選擇全年一次性獎(jiǎng)金和綜合征收中的一種作為申報(bào)個(gè)人所得稅的模式。全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方式使用年限為2022年之前。本文對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金籌劃策略為堅(jiān)持年終獎(jiǎng)不能超過(guò)36，000元，超過(guò)部分分?jǐn)傊猎露裙べY中，以避免年終獎(jiǎng)稅務(wù)籌劃的“無(wú)效區(qū)”。

將全年一次性獎(jiǎng)金分?jǐn)偟皆露人妙~中，計(jì)算出7，200元、12，000元兩檔月度稅前工資對(duì)應(yīng)最佳的分?jǐn)傇路荩詫?shí)現(xiàn)個(gè)人收益最大化?？紤]到員工個(gè)人年齡結(jié)構(gòu)和婚育的具體情況，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)假設(shè)個(gè)人所得稅的六項(xiàng)附加扣除支出中，月度工資為7，200元員工對(duì)應(yīng)的扣除支出為住房貸款利息支出1，000元，月度工資為12，000元的員工可享受到三項(xiàng)即住房租金或者住房貸款利息支出1，000元、贍養(yǎng)老人1，000元和子女教育支出1，000元。

（一）月度工資7，200元，年終獎(jiǎng)分別為2，0000元的稅務(wù)籌劃。首先年終獎(jiǎng)按照全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方式得出的個(gè)人所得稅為20000×3%=600元。

結(jié)合高校教師實(shí)際情況，借助Excel表格，可先用觀察法推算是否存在最佳分?jǐn)傇路荨Ｊ紫葘⒛杲K獎(jiǎng)分?jǐn)傊?個(gè)月和12個(gè)月，之后計(jì)算應(yīng)納稅所得額有沒(méi)有出現(xiàn)跨級(jí)現(xiàn)象，如有出現(xiàn)將可得出最佳分?jǐn)傇路?。如未出現(xiàn)跨級(jí)則最佳分?jǐn)倢⒊^(guò)12個(gè)月，一年最多有12個(gè)月，所以只能分?jǐn)傊?2月才達(dá)到應(yīng)納稅額最低?？梢钥闯?，月度工資為7，200元，年終獎(jiǎng)為20，000元情況下，分?jǐn)傊?2個(gè)月年終獎(jiǎng)稅額最少為600元，也驗(yàn)證了最佳分?jǐn)傇路莸目缂?jí)技巧分析，因?yàn)閼?yīng)納稅所得額在11月與12月之間出現(xiàn)稅率降低的臨界點(diǎn)即從3，018元降至2，867元，個(gè)人所得稅稅率表中顯示當(dāng)應(yīng)納稅所得額超過(guò)3，000元，稅率按照10%計(jì)算。這種分?jǐn)偦I劃的結(jié)果與直接按照全年一次性獎(jiǎng)金的方式計(jì)算的稅額一致。由此，可得出月度應(yīng)納稅所得額與年終獎(jiǎng)都適用3%的情況下，無(wú)需分?jǐn)傊猎露裙べY中，只需按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅即可。

（二）月度工資12，000元，年終獎(jiǎng)為20，000元的稅務(wù)籌劃，首先年終獎(jiǎng)按照全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方式得出的個(gè)人所得稅為20000×3%=600元。其次將年終獎(jiǎng)分?jǐn)傊?2個(gè)月份，需找最佳的分?jǐn)傇路荨Ｎ覀兛梢酝ㄟ^(guò)Excel表格實(shí)現(xiàn)上述要求，計(jì)算結(jié)果可以看出月度工資為12，000元，年終獎(jiǎng)為20，000元的情況下，分?jǐn)傊?個(gè)月年終獎(jiǎng)稅額最少為2，000元，也驗(yàn)證了最佳分?jǐn)傇路莸目缂?jí)技巧分析，因?yàn)閼?yīng)納稅所得額在第三個(gè)月從14，000元降低至10，667元，適用稅率剛好從20%降至10%。雖然找到了最佳分?jǐn)傇路?，但是與直接按照年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式計(jì)算的結(jié)果相比，卻多納稅1，400元，該策略不是最佳籌劃方案。為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，是因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)的計(jì)稅方式適用稅率為3%，但月度稅前工資的適用稅率為10%，如果將年終獎(jiǎng)分?jǐn)傊猎露裙べY中，會(huì)造成年終獎(jiǎng)按照10%的稅率征稅，變相提高了適用稅率。因此，在進(jìn)行年終獎(jiǎng)的籌劃時(shí)，首先需要將月度稅前工資稅率與年終獎(jiǎng)適用稅率進(jìn)行比，如果年終獎(jiǎng)的適用稅率為3%，低于月度稅前工資的適用稅率，年終獎(jiǎng)應(yīng)采取全年一次性獎(jiǎng)金的方式計(jì)稅，無(wú)需分?jǐn)傊猎露裙べY進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

五、結(jié)束語(yǔ)

關(guān)于年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃需要充分利用低稅率的納稅空間，將收入在年終獎(jiǎng)與月度稅前工資之間進(jìn)行分配?；I劃步驟先粗略估算一下，月度稅前工資和年終獎(jiǎng)的適用稅率，如果兩個(gè)都在3%稅率無(wú)需將年終獎(jiǎng)分?jǐn)傊猎露裙べY;如果年終獎(jiǎng)的適用稅率高于月度工資的適用稅率，需要將超過(guò)36，000元的部分分?jǐn)傊猎露裙べY中，以減少年終獎(jiǎng)高稅率的額度。鑒于年終獎(jiǎng)的稅務(wù)籌劃“無(wú)效區(qū)”，年終獎(jiǎng)的金額不要超過(guò)36，000元，多余的部分可以分?jǐn)傊猎露裙べY中;確定最佳分?jǐn)傇路輹r(shí)需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，如有時(shí)會(huì)出現(xiàn)分?jǐn)傊?個(gè)月與分?jǐn)傊?月、7月、8月等月份計(jì)算出的應(yīng)納稅額相同，這時(shí)應(yīng)該選擇5月為最佳分?jǐn)傇路荨?/p>

主要參考文獻(xiàn)：

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