政府投資建設(shè)項目竣工結(jié)算審計工作要點探析

孟磊

摘 要：政府投資項目審計結(jié)算作為控制建安造價的最后一關(guān)，想要確保工程結(jié)算的真實性和準(zhǔn)確性，就必須要對結(jié)算審計工作進行落實與強化，要明確掌握審計工作的要點，確保審計工作能夠嚴(yán)格按照規(guī)定要求落實?；诖耍疚膶φ顿Y建設(shè)項目竣工結(jié)算審計工作要點進行探析。

關(guān)鍵詞：政府投資項目;竣工結(jié)算;審計

1 當(dāng)前政府投資工程竣工結(jié)算審計存在的問題

1.1 合同簽訂不規(guī)范

工程合同是承包方與發(fā)包方之間為完成特定的建設(shè)工程任務(wù)而明確雙方權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議，是工程結(jié)算的主要依據(jù)。但在實際工作中存在業(yè)主對發(fā)包合同重視不夠，對工程價款約定不明確，施工單位在不具備法定變更事由的前提下，采取簽訂補充合同（協(xié)議）等方式對原已約定的涉及合同價款的實質(zhì)性內(nèi)容進行修改，達到利用合同漏洞增加結(jié)算投資的目的。

1.2 審計人員的綜合素質(zhì)不高

一些審計人員雖然在理論知識方面具有較為扎實的基礎(chǔ)，但在工作實踐方面卻存在經(jīng)驗不足的問題，特別是在建筑行業(yè)飛速發(fā)展的今天，工程數(shù)量不斷增多，對審計人員的需求量也大大提升，導(dǎo)致專業(yè)能力強、工作經(jīng)驗豐富的審計人員數(shù)量越來越緊張，而很多審計人員都是剛剛畢業(yè)的學(xué)生，面對竣工結(jié)算審計這種要求較高的工作，其綜合素質(zhì)很難滿足工作的實際需求，除此之外，部分審計人員僅擅長某一類工作，不具備全面的綜合業(yè)務(wù)能力，一旦遇到自己不擅長的工作，往往無法做出準(zhǔn)確的評估，在一定程度上加大了審計風(fēng)險。

1.3 送審材料缺乏全面性

建筑工程在技術(shù)水平和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)方面具有較高的要求，如果不能保證送審材料的全面性，會對審核質(zhì)量造成嚴(yán)重的影響，但在實際工作中，部分建設(shè)及施工單位未能對送審材料進行認真的準(zhǔn)備，未能悉數(shù)將工程材料送至審計單位，加大了審計問題的產(chǎn)生概率。針對上述問題，審計單位要保持高度的重視，一方面要對專業(yè)能力強、實踐經(jīng)驗豐富的工作人員加以引入，提升審計團隊的整體水平，確保審計工作的質(zhì)量;另一方面要對現(xiàn)有審計人員加強培訓(xùn)，通過培訓(xùn)教育，使其專業(yè)能力以及工作責(zé)任心得到有效的提升，確保審計工作的順利開展。同時還要針對結(jié)算審計工作建立專人負責(zé)的制度，使委托方能夠明確工程結(jié)算審計不僅僅是審計單位的工作，委托方除了要對資料進行收取和移交之外，還應(yīng)該對質(zhì)量控制工作加以落實，確保資料的全面性，以此來提升審計工作的質(zhì)量。除此之外，審計單位還要針對審計報告建立復(fù)查機制，工程結(jié)算方面的審計報告是工程進行造價結(jié)算的重要依據(jù)，其真實性與準(zhǔn)確性會對結(jié)算工作的順利進行產(chǎn)生直接的影響，因此，審計單位一定要做好報告的復(fù)查工作，確保審計報告的質(zhì)量，為工程結(jié)算提供有力支撐。

2 政府投資建設(shè)項目竣工結(jié)算審計工作要點探析

2.1 加強審計工作約束機制的建設(shè)

根據(jù)國家審計準(zhǔn)則要求，審計機關(guān)對政府投資項目審計實行審計組長、審計組所在部門負責(zé)人和復(fù)核部門三級復(fù)核制度，其目的是為了提高項目竣工結(jié)算的質(zhì)量，防止國有資產(chǎn)流失?！豆潭ㄙY產(chǎn)投資審計質(zhì)量監(jiān)督辦法》、《工程造價審計復(fù)核辦法》的頒布和實施，為審計人員提供了一個行為的準(zhǔn)則和法律的依據(jù)。比如公司建設(shè)的審計復(fù)核制度就是根據(jù)《條例》進行制定的。審計復(fù)核制度是指綜合辦公室依法對審計報告、審計決定書、審計移送處理審計結(jié)果報告以及所附的審計工作底稿、審計證據(jù)等材料進行審核，并提出復(fù)核意見的行為。

每一個大型的結(jié)算項目，首先有具體的審計人員對送審的項目進行認真細致的審核，出具審計報告和審計結(jié)果，由審計組長進行復(fù)核后再將審計的資料送交專門的復(fù)核小組進行復(fù)核，并與具體的審計人員溝通，并提出書面的復(fù)核意見。

具體審計人員依照復(fù)核意見，進行修改，使得每一個項目的結(jié)算造價更加真實、合理，程序更加規(guī)范、合法。每一審計項目在報總審必須經(jīng)過上述三個級次的復(fù)核，這樣不僅可以對具體項目審計人員有種約束，還可以保證被審計項目的真實準(zhǔn)確，保證質(zhì)量。

2.2 注重審計過程取證的有效性和嚴(yán)密性

嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)規(guī)范，收集充分有效的審計證據(jù)，認真編制和復(fù)核審計工作底稿，對重大問題實行報告制度，盡可能消除主觀因素引起的審計風(fēng)險。

嚴(yán)格依照法律規(guī)定的步驟、時間和形式編寫審計檔案資料（如審計調(diào)查、審計實施方案、審計工作底稿等），避免在出現(xiàn)審計爭議時，審計機關(guān)處于被動，甚至敗訴。加強審計人員依法審計意識，嚴(yán)格依法律規(guī)定開展政府投資建設(shè)項目審計，提高審計質(zhì)量的同時，盡量把審計風(fēng)險降到最低。

2.3 注重竣工結(jié)算造價文件的編寫

竣工結(jié)算造價文件分冊是整個竣工結(jié)算編制內(nèi)容的關(guān)鍵分冊，編制時需花費大量的精力來完成，主要工作是工程量的計算和變更新增等的組價，主要包括以下四大部分：第一，編制說明。根據(jù)編制造價文件的內(nèi)容對其進行說明，包含并不限于工程概況、編制依據(jù)、計價依據(jù)、利息計算說明。這個里需要說明的是利息計算根據(jù)不同項目合同約定情況來進行說明。利息分三種情況：竣工結(jié)算編制時計算建設(shè)期利息、竣工結(jié)算審計后計算回購期利息以及竣工結(jié)算審計后一次性計算建設(shè)期和回購期利息。第二，合同結(jié)算造價匯總表。本部分是整個造價文件的關(guān)鍵核心內(nèi)容，主要由表格構(gòu)成（一般按照當(dāng)?shù)匾?guī)定造價軟件編制導(dǎo)出表格打印），包含建設(shè)期利息計算表;建安造價匯總表;單項工程：①預(yù)算財審清單對應(yīng)的已完部分，附財審批復(fù)預(yù)算工程量清單，②財審清單無單價變更部分（按照合同原則自行編制單價做好結(jié)算表，附單價分析表）;合同外新增零星項目（新增項單價按照合同約定變更處理，無參考自行編制單價，附單價分析表）;施工中替建設(shè)單位/政府墊付部分（分項目附編制單價）。第三，結(jié)算計算書結(jié)算計算書是構(gòu)成造價組成的工程量部分的重要組成部分，應(yīng)詳細且計算準(zhǔn)確，不得馬虎。主要內(nèi)容包含了工程結(jié)算書、工程計算及光盤、鋼筋抽料表。

2.4 加強審計人員思想道德品質(zhì)建設(shè)

在當(dāng)前市場經(jīng)濟形勢下，社會上似乎形成這樣一種“規(guī)律”：施工單位人員認為審計是刻意地扣減他們的造價，施工單位為了達到他們的目的，多算工程量多算造價，他們就會采用給審計人員好處費、送禮或請審計人員吃飯等腐敗手段，目的只有一個就是要求審計人員違背原則，少減造價。因此加強思想道德品質(zhì)的建設(shè)是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵。

作為政府機關(guān)的造價審計人員，應(yīng)當(dāng)加強廉政作風(fēng)教育學(xué)習(xí)，比如學(xué)習(xí)貫徹胡錦濤重要講話精神全面加強新形式下的領(lǐng)導(dǎo)干部作風(fēng)建設(shè)、反腐倡廉教育讀本，開展一些廉政教育的講座等等。應(yīng)當(dāng)自覺的履行職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行《審計法》，認真履行審計監(jiān)督職能;堅持依法審計、獨立審計的原則。不濫用職權(quán)，玩忽職守，做到名利面前不思己、錢物面前不動心。應(yīng)當(dāng)遵守紀(jì)律，遵紀(jì)守法、廉潔自律，自覺遵守審計人員職業(yè)道德和各項廉政規(guī)定，遵守機關(guān)各項規(guī)章制度和工作紀(jì)律。實施審計過程中，以審計“八不準(zhǔn)”為準(zhǔn)則，不接受被審計單位宴請，不接受被審計單位禮品禮金，不向被審計單位報銷費用開支。依法查處違規(guī)違紀(jì)行為問題，不擅自將查出的問題隱瞞消化，客觀地實事求是地對待被審計的項目。

3 結(jié)束語

綜上所述，政府投資項目審計結(jié)算作為控制建安造價的最后一關(guān)，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)把好這道關(guān)，提高政府投資項目竣工結(jié)算審計的質(zhì)量，加強審計監(jiān)督，維護財政經(jīng)濟秩序，保障公共資產(chǎn)的使用安全與效益，為政府節(jié)約投資。

參考文獻：

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（淄博市周村區(qū)審計局 255300）