我國(guó)環(huán)保稅法的實(shí)施現(xiàn)狀調(diào)查及完善建議

劉倩 孟沁懌 肖錦蘭 朱家頡

[摘 要]以環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征以來(lái)企業(yè)環(huán)保建設(shè)的實(shí)施現(xiàn)狀及其環(huán)保稅的繳納情況為研究對(duì)象，采取問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)地調(diào)研的方法，深入分析環(huán)境保護(hù)稅法在實(shí)施過(guò)程當(dāng)中所存在的問(wèn)題及不足，并提出合理的完善建議。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境保護(hù)稅法;問(wèn)卷調(diào)查;企業(yè)實(shí)施現(xiàn)狀

[中圖分類號(hào)]D922.22

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]2095-3283（2019）04-0149-03

Abstract： This paper takes the implementation status of environmental protection construction and the payment of environmental protection tax since the environmental protection tax levy as the research object， and adopts the methods of questionnaire survey and field investigation to deeply analyze the problems and shortcomings in the implementation process of environmental protection tax law. And put forward reasonable suggestions for improvement.

Keywords： Environmental Protection Tax Law; Questionnaire Survey; Enterprise Implementation Status

[作者簡(jiǎn)介]劉倩（1998-），女，漢族，江蘇人，本科生，研究方向：涉稅實(shí)務(wù);孟沁懌（1998-），女，漢族，江蘇人，本科生，研究方向：涉稅實(shí)務(wù);肖錦蘭（1998-），女，漢族，江蘇人，本科生，研究方向：涉稅實(shí)務(wù);朱家頡（1998-），女，漢族，江蘇人，本科生，研究方向：涉稅實(shí)務(wù)。

[基金項(xiàng)目]江蘇省大學(xué)生實(shí)踐創(chuàng)新訓(xùn)練項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：SCX1810）。

我國(guó)環(huán)境污染量已逐漸逼近環(huán)境容量，政府高度重視環(huán)境保護(hù)工作，出臺(tái)了一系列以提高環(huán)境質(zhì)量、加大環(huán)境治理力度為目標(biāo)的政策，2018年1月1日起，正式實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅法，以多排多繳、少排少繳的規(guī)定促使企業(yè)減少排污量，達(dá)到保護(hù)和改善環(huán)境的目的。

本項(xiàng)目采取問(wèn)卷調(diào)查的方式獲得南京、蘇州、鎮(zhèn)江、南通、泰州地區(qū)共計(jì)21家企業(yè)的有關(guān)信息，同時(shí)走訪了中車南京浦輛車輛有限公司，以此研究企業(yè)環(huán)保建設(shè)方面的現(xiàn)狀、環(huán)保稅的申報(bào)以及環(huán)保部門對(duì)企業(yè)的監(jiān)測(cè)情況，探求環(huán)境保護(hù)稅法所存在的不足并提出完善建議。

一、行業(yè)背景

問(wèn)卷對(duì)行業(yè)背景的設(shè)計(jì)，借鑒了國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革委員會(huì)對(duì)行業(yè)的劃分。分析問(wèn)卷時(shí)對(duì)于行業(yè)比例偏低或無(wú)該類型的企業(yè)，統(tǒng)稱為其他行業(yè)。如圖1，按照比例高低的排序，采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、熱力、煤氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)占33.33%，其他行業(yè)占14.29%（主要為外貿(mào)行業(yè)），建筑業(yè)占28.57%，批發(fā)和零售業(yè)占4.76%。

二、企業(yè)結(jié)構(gòu)

問(wèn)卷共調(diào)查了江蘇省內(nèi)的21家企業(yè)，包括國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、個(gè)體企業(yè)和其他企業(yè)。如圖2，公司性質(zhì)比例由高到低依次為，民營(yíng)企業(yè)占33.33%，個(gè)體企業(yè)占33.33%，國(guó)有企業(yè)占28.57%，其他企業(yè)占4.76%。

三、調(diào)查發(fā)現(xiàn)企業(yè)環(huán)保建設(shè)及環(huán)保稅申報(bào)情況

（一）企業(yè)排放污染物的種類

問(wèn)卷將企業(yè)污染物的類別劃分為大氣污染物、地表水體污染物、土壤污染物、噪聲污染物、室內(nèi)空氣污染物這五類，其中有超過(guò)半數(shù)的企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中都涉及到大氣污染物的排放（52.38%），其次為噪聲污染物（38.1%）、地表水體污染物（33.33%），室內(nèi)空氣污染物（28.57%）及土壤污染物（19.05%）。

（二）企業(yè)污染物的排放去向

企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中面臨著如何處置污染物的問(wèn)題，根據(jù)問(wèn)卷來(lái)看，企業(yè)大都對(duì)污染物進(jìn)行了相關(guān)處理后再進(jìn)行排放，調(diào)查中許多企業(yè)都會(huì)像中車南京浦輛車輛有限公司一樣將污染物集中處理或是利用場(chǎng)內(nèi)的污水處理站，從而達(dá)到對(duì)污染物循環(huán)利用的目的。污染物的排放去向及比例如圖4所示。

（三）開(kāi)征環(huán)保稅對(duì)企業(yè)的影響

環(huán)保稅的開(kāi)征，促使57.14%的企業(yè)增加了環(huán)保設(shè)備，導(dǎo)致52.38%的企業(yè)增加了生產(chǎn)成本，23.81%的企業(yè)的生產(chǎn)方式有所改變，影響見(jiàn)圖5。環(huán)境保護(hù)稅法的實(shí)施短期內(nèi)固然會(huì)增加企業(yè)成本，但從長(zhǎng)期來(lái)看，無(wú)論是對(duì)于企業(yè)本身還是對(duì)于總體的生態(tài)環(huán)境來(lái)說(shuō)利大于弊。

（四）企業(yè)申報(bào)環(huán)保稅遇到的困難

開(kāi)征環(huán)保稅至今已經(jīng)完成了四個(gè)季度的申報(bào)工作，企業(yè)在2018年的申報(bào)及繳納環(huán)保稅的過(guò)程中遇到了不少困難。如圖6，在問(wèn)卷中，52.83%的企業(yè)在污染物的計(jì)量上遇到困難，23.81%的企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)環(huán)保稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有困難，14.29%的企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)編制報(bào)表有困難，14.29%的企業(yè)財(cái)務(wù)人員難以運(yùn)用環(huán)保稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收優(yōu)惠，其余則稱沒(méi)有困難。在實(shí)地調(diào)查中，中車南京浦輛車輛有限公司稽查環(huán)保部的主任告訴我們，他們對(duì)污染物的計(jì)量比較困難主要是因?yàn)楫a(chǎn)生污染物的原材料無(wú)法準(zhǔn)確進(jìn)行計(jì)量。

（五）企業(yè)是否享受了相關(guān)優(yōu)惠政策

國(guó)家在征收環(huán)保稅的同時(shí)給予了許多優(yōu)惠政策，例如，企業(yè)購(gòu)買環(huán)保設(shè)備金額的10%可以從企業(yè)所得稅中抵免等。在問(wèn)卷中，只有38.1%的企業(yè)知道并享受了環(huán)保稅法的優(yōu)惠政策，其余的則是不清楚或是沒(méi)有享受到。詳細(xì)情況見(jiàn)圖7。

（六）企業(yè)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)情況

環(huán)保稅開(kāi)征后，為了使財(cái)會(huì)人員更加了解環(huán)保稅以便精確展開(kāi)事后工作，企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的稅務(wù)培訓(xùn)。根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查，57.14%的企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了相關(guān)培訓(xùn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)情況如圖8。

（七）關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的建立

環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境問(wèn)題與會(huì)計(jì)理論方法相結(jié)合的產(chǎn)物，相較于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)多了與環(huán)保稅有關(guān)的會(huì)計(jì)科目，方便了企業(yè)環(huán)保稅申報(bào)數(shù)據(jù)的核算。在問(wèn)卷中，目前只有3家企業(yè)在使用環(huán)境會(huì)計(jì)，其余的則是沒(méi)有交集或是會(huì)考慮建立，如圖9。

四、完善建議

（一）加大企業(yè)員工培訓(xùn)力度

企業(yè)申報(bào)稅款方面的困難，主要集中在污染物計(jì)量方面，根據(jù)實(shí)地調(diào)研的中車南京浦輛車輛有限公司的稽查環(huán)保部工作人員表示，污染物的計(jì)量和分類都是由該部門員工自行分類并申報(bào)給財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員再進(jìn)行統(tǒng)一的入賬核算處理。環(huán)?；椴康墓ぷ魅藛T表示他們的工作難點(diǎn)在于如何將污染物準(zhǔn)確地分類，對(duì)此，建議不僅要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收方面的培訓(xùn)，也要對(duì)實(shí)際計(jì)量污染物、對(duì)污染物進(jìn)行分類上報(bào)的前線工作人員進(jìn)行培訓(xùn)。同時(shí)，還要提高各企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作素養(yǎng)，力爭(zhēng)將環(huán)境保護(hù)稅法的理論與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，將國(guó)家稅收優(yōu)惠政策真正落實(shí)到位。

（二）加強(qiáng)社會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的重視與發(fā)展

環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)保稅法息息相關(guān)，使用環(huán)境會(huì)計(jì)能使企業(yè)內(nèi)部各種與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)信息簡(jiǎn)單明了，使納稅人能更方便地繳納環(huán)保稅。但我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究還處于探索階段，貨幣計(jì)量、環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債、環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法，導(dǎo)致企業(yè)難以評(píng)估環(huán)境績(jī)效以及環(huán)境活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)成果的影響。例如調(diào)研的中車南京浦輛車輛有限公司，由于對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)不甚了解，同時(shí)可定量分析的環(huán)境資料很少，與環(huán)境因素有關(guān)的會(huì)計(jì)信息難以在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，因此該企業(yè)尚未使用環(huán)境會(huì)計(jì)。因此我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的重視，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)。由此，推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，使我國(guó)環(huán)保稅法順利實(shí)施，企業(yè)自主承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。

（三）完善稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)污染物的再利用

經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，某些企業(yè)污染物處理之后直接滲入地表，而部分企業(yè)能夠?qū)⑻幚砗蟮奈廴疚镌倮?。例如中車南京浦輛車輛有限公司，針對(duì)水污染物，利用泥污池、沉淀池等設(shè)備，將處理過(guò)的廢水用于灌溉或作為消防用水;針對(duì)大氣污染物，則將污染氣體轉(zhuǎn)化為某生產(chǎn)工序中的燃?xì)鈩?dòng)力。因此，應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)將處理后的污染物再次利用。同時(shí)，環(huán)保設(shè)備制造商要提高環(huán)保設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)化程度、自動(dòng)化程度、抗老化抗腐蝕性能以及設(shè)備利用度。此外，環(huán)保設(shè)備的設(shè)計(jì)要符合污染物處理工藝，將污染物更好地分離出來(lái)，以便企業(yè)環(huán)保人員將污染物分離到不同的處理設(shè)備，進(jìn)行處理利用。

五、結(jié)論

環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征一年多以來(lái)，大多數(shù)生產(chǎn)制造型的企業(yè)加大了綠色環(huán)保建設(shè)的力度。一年來(lái)大部分企業(yè)增加了環(huán)保設(shè)備，大幅減少了企業(yè)污染物，如廢氣、廢水等的不合理排放。部分大型國(guó)有企業(yè)還安裝了自動(dòng)環(huán)保監(jiān)測(cè)設(shè)備，由環(huán)保局進(jìn)行監(jiān)測(cè)，加大了監(jiān)督力度，使環(huán)保監(jiān)測(cè)更加透明化。

此外，調(diào)查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在申報(bào)環(huán)保稅過(guò)程當(dāng)中仍然存在不少問(wèn)題，其中最主要的困難是污染物難以計(jì)量、計(jì)量不清楚。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員和實(shí)際計(jì)量污染物的前線工作人員的培訓(xùn)工作。同時(shí)，調(diào)查顯示只有極少的企業(yè)建立了環(huán)境會(huì)計(jì)，隨著我國(guó)環(huán)境保護(hù)體系的愈漸成熟，環(huán)境會(huì)計(jì)將會(huì)成為更加重要的存在，為了以后更好的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該考慮建立環(huán)境會(huì)計(jì)。

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（責(zé)任編輯：郭麗春 董博雯）