公司治理結構對會計信息失真的影響研究

郭建華 梁運吉

[摘 要]隨著上市公司數(shù)量的不斷增加，會計信息失真現(xiàn)象也隨之增多。不真實的會計信息會誤導決策者、影響資本市場秩序，于是研究如何改善和提高我國上市公司會計信息質量，解決會計信息失真問題成為當今研究的重要課題。

[關鍵詞]公司治理;會計信息;會計信息失真

[中圖分類號]F27

[文獻標識碼]A

[文章編號]2095-3283（2019）04-0155-03

Abstract： With the increasing number of listed companies， accounting information distortion phenomenon also increases. The inauthentic accounting information will mislead the decision-maker and affect the order of the capital market. Therefore， how to improve the quality of accounting information of listed companies in China and how to solve the problem of accounting information distortion have become an important topic of todays research.

Keywords： Corporate governance; Accounting information; Accounting information distortion

[作者簡介]郭建華（1974-），漢族，本科，研究方向：財務會計、內部控制;梁運吉（1972-），男，黑龍江巴彥人，哈爾濱商業(yè)大學會計學院副院長，教授，碩士生導師，研究方向：財務會計。

[基金項目]2018年度黑龍江省哲學社會科學研究規(guī)劃項目（項目編號：18JLB042）;

2018年度哈爾濱商業(yè)大學校級項目（項目編號：18XN058）;2018年度黑龍江省會計學會項目（項目編號：20180026）階段性成果。

一、會計信息失真和公司治理結構的相關理論

（一）會計信息失真的界定及分類

會計信息主要指企業(yè)對外提供的財務報表，包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表、附注及其他資料。對于會計信息質量水平的判定主要有三個層次，第一是會計信息是否真實反映了企業(yè)的客觀經濟活動，第二是會計信息是否符合會計準則的相關規(guī)定。第三是會計信息是否真實反映了企業(yè)在經營活動中的各種利益沖突和協(xié)調。

“反映客觀經濟活動”，是會計活動旨在實現(xiàn)的目標。對經濟活動的反映程度受人們的認識水平的影響，因此，人們必須隨著認識的不斷發(fā)展進步，使會計活動對客觀經濟活動的反映不斷趨于真實可靠。然而，這種認識活動的完成程度，極大地取決于從事會計核算工作的會計人員的專業(yè)素養(yǎng)和個人技能，具有很大的不確定性和局限性。因此，第一種評價標準不具有較強的實踐性。

第二層次中以是否符合準則來評價會計信息的質量也不完善，這是由于準則具有一定的有限性，它涵蓋經濟活動的范圍有限，同時隨著經濟活動的發(fā)展變化，準則本身也應隨之變化和修改完善。但由于準則修改具有滯后性，而經濟活動本身方式多樣，因此，即使會計工作完全遵循會計準則進行，也可能因此而使會計信息不能具備完全的準確性。

由于上述兩個層次均不符合會計信息評價標準，我們現(xiàn)在來探討和研究第三個層次，以能否反映經營活動中各主體間的利益協(xié)調和分配作為衡量會計信息是否具備真實性標準。在人們參與經濟活動過程中，因為各方主體對經濟活動投入的資源不同，各方都渴望獲得與自身付出相匹配的回報，因此，在這種社會契約形成的過程中，會計信息也應運而生。各利益主體之間形成的契約關系則要求在會計活動進行中雙方應遵循達成的約定，否則就會造成對另一方利益的侵犯，產生的會計信息就會失去真實性。

（二）公司治理結構的基本概念

公司治理結構是對公司治理制度安排的反映，對于公司治理結構的分類，存在多種形式。根據治理作用的范圍，人們通常把治理結構分為內部治理和外部治理，論文皆以此分類為基礎進行研究。其中，外部治理通常指由公司的出資者和債權人通過市場體系來對被投資企業(yè)實施控制。內部治理則是指公司內部各部門的權力分配，以此實現(xiàn)公司收益，保障債權人權益。主要通過股東大會、董事會和經理層等執(zhí)行機關保障。內部治理和外部治理均是構成一個公司治理結構的必備因素，因此，在完善公司治理結構方面，二者缺一不可。

二、上市公司會計信息失真和公司治理結構現(xiàn)狀及問題分析

（一）上市公司會計信息失真的現(xiàn)狀分析

1.會計信息失真的現(xiàn)狀

盡管對于會計信息失真問題的防治和查處，已經引起相應各部門的高度關注和警惕，但目前，我國的會計信息失真現(xiàn)象仍然屢禁不止，十分普遍。根據有關資料的顯示，我國會計信息失真主要表現(xiàn)在以下方面：首先，會計信息喪失真實性和可靠性，繼而給相關使用者帶來極大的不便和損失。而會計信息質量低下的現(xiàn)象隨著時間的增加而不斷增加，呈現(xiàn)遞增的蔓延趨勢，使得會計信息失真的現(xiàn)象更加嚴重;其次，表現(xiàn)在進行會計造假的程度不斷加大，造假的金額不斷加大，參與造假的部門逐漸增多，這些現(xiàn)象無不體現(xiàn)會計信息失真問題已日趨嚴重，會計信息失真問題亟待解決。

2.會計信息失真的表現(xiàn)形式

會計信息失真的現(xiàn)象在我國已呈現(xiàn)出日趨嚴重的趨勢，為進一步了解會計信息失真的問題，我們必須進一步研究探討其表現(xiàn)形式。當前，會計信息失真最主要的表現(xiàn)形式主要是資產計價失真、經營成果失真和對財務報表作假三種。

資產計價失真問題已廣泛存在于大部分企業(yè)中，而導致其形成的原因主要是由于管理體系的缺失，由于管理不到位而極易導致企業(yè)出現(xiàn)賬證不符、賬賬不符、賬實不符等問題，進而導致企業(yè)擁有的資產不能被準確地計價;經營成果的失真也是會計信息失真的一個具體體現(xiàn)，有的公司為了實現(xiàn)自身目的，通過虛增收入等非法方式，對公司的利潤進行虛報，或是掩蓋公司嚴重虧損的狀況。其具體表現(xiàn)還體現(xiàn)為收入、成本、費用的失真，企業(yè)通過對收入、成本、費用進行不合法的工作處理，導致經營成果呈現(xiàn)虛假的狀態(tài);會計信息失真另一個的重要體現(xiàn)是企業(yè)出具虛假的財務報告，部分企業(yè)由于受經濟利益的驅使和誘惑，隨意修改待攤費用、應收賬款以及存貨等賬目。應當入賬的項目，不及時入賬，從而實現(xiàn)自己的特定目的等。這些通過各種方式提供虛假財務報告的行為，為信息使用者帶來了極大的危害，影響決策的進行。

（二）上市公司治理結構存在的問題

上市公司治理存在的缺陷主要體現(xiàn)在外部審計方面，社會審計是指注冊會計師對上市公司所提供的財務信息進行審查和監(jiān)督，檢查對外披露的會計信息是否是真實可靠的，同時，通過注冊會計師的監(jiān)督對會計信息提供者具有一定的約束力，約束上市公司對外提供真實有效的會計信息，保證信息使用者的利益。由此，調節(jié)投資人和經營管理者之間的信息不對稱問題，保證外部信息使用者能獲得真實有效及時的會計信息，做出正確合理地決策。想要外部審計發(fā)揮其職能，這就需要開展審計工作的注冊會計師人員必須具備專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)和能力，除此之外，還應當保證審計工作具有充分的獨立性。然而，當前我國的外部審計行業(yè)在上述兩個方面均有待完善和改進。當前，仍存在很多注冊會計師缺乏其應有的專業(yè)職業(yè)素養(yǎng)，同時，注冊會計師的審計工作缺乏獨立性，無法充分發(fā)揮外部審計的作用，從而達到監(jiān)督企業(yè)披露真實可靠的會計信息這一目的。

三、針對會計信息失真的治理對策

（一）健全獨立的審計制度

1.加強注冊會計師法制建設

（1）完善會計師事務所的委任和更換機制

當前我國的公司治理結構中，對于會計師事務所的選聘，通常由管理層所決定，因此不利于解決會計信息失真問題。為此，可以對此作出改善，在公司治理結構中增設審計委員會，把選聘會計師事務所的職能交給審計委員會來行使;同時，為完善注冊會計師法制建設工作，證券監(jiān)管部門還應當增加管理要求，例如要求公司相關部門在更換注冊會計師時，對更換的具體原因、會計師事務所的相關情況予以說明，以此加強制度保障，完善會計師事務所的委任和更換機制。

（2）規(guī)范會計師事務所和注冊會計師的業(yè)務服務范圍

我國的相關法律已經明確提出，會計師事務所不得同時對一家被審計單位提供資產評估和審計服務，但對提供其他的服務沒有加以限制。然而，存在一些其他的業(yè)務的開展會影響審計工作的進行。從當前的局勢上看，我國存在很多的會計師事務所對同一被審計單位同時承接這兩種服務，這勢必會影響審計工作的獨立性，使審計質量大大下降。針對此項問題，可以在制度層面對其加以約束和限制，例如規(guī)定會計師事務所不得對同一被審計單位同時提供審計和咨詢服務，對會計師事務所的職能加以更加嚴格的規(guī)定。

2.提高注冊會計師人員素質

注冊會計師作為外部審計的重要執(zhí)行者，不僅要求其具備專業(yè)的審計知識，還要求其具有先進的技術，能夠有效完成客戶的委托業(yè)務。然而，當前我國的注冊會計師隊伍尚不能滿足以上兩點要求，還存在很多專業(yè)知識欠缺、專業(yè)技能不足等問題。為了進一步加強我國注冊會計師隊伍的建設，我們首先要加強對注冊會計師的研究和培訓。這就要求注冊會計司協(xié)會尤其是各地方注冊會計師協(xié)會，應當有計劃地組織開展定期的在職人員培訓工作，強制當前在職人員進行后續(xù)教育，不斷學習探討先進的審計工作方法和理論，提高在職人員的工作能力。同時，還應當制定一套與考核在職工作人員能力的考核機制，這要求注冊會計師協(xié)會每年都要對從業(yè)人員進行業(yè)務能力考核，對不符合執(zhí)業(yè)要求的工作人員責令其停止繼續(xù)執(zhí)業(yè)工作，提高注冊會計師隊伍的業(yè)務水平。

（二）優(yōu)化上市公司的股權結構

股權結構作為公司治理機構的基礎，體現(xiàn)的是在不同投資主體間公司控制權的分配，因此，過于集中或者過于分散的股權結構都不利于公司的經營發(fā)展，都不是合理有效的公司治理結構。為緩解我國當前股權過分集中的問題，必須對股權結構進行適度分散。我國當前的法人企業(yè)中，占據絕對優(yōu)勢的仍然是國有企業(yè)，首先，在數(shù)量上國有資本仍然占據主要優(yōu)勢，其次，從股權結構角度上看，國有企業(yè)也是占據主要地位。國有以外的其他法人企業(yè)力量壯大尚需時日，在國有資產有計劃地退出一些領域和行業(yè)的過程中，龐大的國有資產只有依靠個人資產的承接才能解決問題，而我國的個人資產目前的集中程度還不高，因此，股權結構高度分散比較適合我國的現(xiàn)狀。

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（責任編輯：顧曉濱）