會(huì)計(jì)信息失真的成因及對(duì)策研究

[摘 要]供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革自2015年經(jīng)中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議定調(diào)開展，現(xiàn)在在全國(guó)范圍內(nèi)穩(wěn)步推進(jìn)。其中降低企業(yè)融資成本和增強(qiáng)金融對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)支撐能力是兩個(gè)重要的改革目標(biāo)。這兩點(diǎn)都必須立足于真實(shí)有效的企業(yè)會(huì)計(jì)信息。投資者和資金使用者之間的信息不對(duì)稱的地位需要通過真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息加以平衡，良好的投融資環(huán)境才能得以構(gòu)建。本文就從企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，分析會(huì)計(jì)信息失真的成因并對(duì)解決辦法進(jìn)行了討論。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息失真；失真原因；解決辦法

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2016）18-0128-01

經(jīng)歷了80年代的改革開放，我國(guó)經(jīng)濟(jì)度過了30年的快速發(fā)展時(shí)期，各種經(jīng)濟(jì)模式在中國(guó)這片土地上生根發(fā)芽并快速發(fā)展壯大。特別是在1993年以來，黨的十四屆三中全會(huì)上通過的《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》標(biāo)志我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，此后各種經(jīng)營(yíng)企業(yè)在我國(guó)茁壯成長(zhǎng)。目前很多大中型企業(yè)已經(jīng)在國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)展露頭角，企業(yè)的名字也家喻戶曉，例如阿里巴巴，萬科，華為。但是在一部分企業(yè)成長(zhǎng)起來的同時(shí)，也存在很多中小型企業(yè)掙扎在因融資不力導(dǎo)致無法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的困境之中。分析其中原因我們發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致的投資者對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況真實(shí)性的懷疑是阻擋我國(guó)各類經(jīng)濟(jì)體獲得金融機(jī)構(gòu)和民間融資的重要障礙。

一、 會(huì)計(jì)信息失真的定義

會(huì)計(jì)信息是獨(dú)立的會(huì)計(jì)單位通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。會(huì)計(jì)信息失真簡(jiǎn)單來說就是投資人、債權(quán)人不能通過會(huì)計(jì)單位出具的財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告了解其投資企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)正確的人做正確的事。企業(yè)的投資者賺取的是資本收益，關(guān)注點(diǎn)在于資本投入后能否獲得恰當(dāng)?shù)馁Y金回報(bào)。投資者對(duì)于特定行業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域不一定有足夠的知識(shí)儲(chǔ)備和業(yè)務(wù)技能，一般也不參與企業(yè)運(yùn)行，這就要求企業(yè)的實(shí)際管理者在具備足夠的業(yè)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上按照企業(yè)既定發(fā)展目標(biāo)管理企業(yè)的日常運(yùn)行。所以在如今管理者和所有者已經(jīng)分離的現(xiàn)代企業(yè)制度之下，企業(yè)的投資者、債權(quán)人同企業(yè)的管理者之前存在天然的信息不對(duì)稱。投資者和債權(quán)人往往只是通過企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況?，F(xiàn)在存在的企業(yè)信息失真當(dāng)然影響了投資者和債權(quán)人對(duì)于企業(yè)運(yùn)行的信心。

二、會(huì)計(jì)信息失真的危害性

會(huì)計(jì)信息失真當(dāng)然影響企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的實(shí)際投入，但其危害絕不僅限于此?？梢詮膶?duì)企業(yè)內(nèi)部管理，外部投資和社會(huì)影響三個(gè)方面分析。

1. 會(huì)計(jì)信息失真影響企業(yè)內(nèi)部決策

會(huì)計(jì)分為管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。其中管理會(huì)計(jì)側(cè)重于服務(wù)企業(yè)內(nèi)部的使用者。主要用于擬定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、確定經(jīng)營(yíng)方針、做出財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策、管理和控制日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、做出績(jī)效評(píng)價(jià)等。會(huì)計(jì)信息失真在企業(yè)內(nèi)部管理上的危害就是會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)管理者，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)費(fèi)用支出產(chǎn)生錯(cuò)誤估計(jì)進(jìn)而影響到企業(yè)決策，導(dǎo)致企業(yè)資金流斷裂甚至發(fā)生更嚴(yán)重的后果。

2.會(huì)計(jì)信息失真影響企業(yè)融資

企業(yè)融資分為直接融資和間接融資。直接融資即通過企業(yè)債券、股票發(fā)行直接接受投資人資金。間接融資即通過銀行信貸或非銀行金融機(jī)構(gòu)信貸等形式進(jìn)行。此時(shí)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)的重要性更加凸顯。如果會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重可能直接導(dǎo)致投資人做出錯(cuò)誤決斷，引起投資資金的實(shí)際損失。長(zhǎng)此以往就會(huì)加劇銀行惜貸，金融機(jī)構(gòu)不愿支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)投資的現(xiàn)象。

3. 會(huì)計(jì)信息失真影響行業(yè)產(chǎn)業(yè)整體架構(gòu)發(fā)展

一個(gè)行業(yè)或產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展必須建立在真實(shí)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)之上，這些數(shù)據(jù)中企業(yè)規(guī)模，利潤(rùn)收入，費(fèi)用支出，資金回報(bào)率等會(huì)計(jì)信息是重要的組成部分。會(huì)計(jì)信息失真將直接影響到國(guó)家對(duì)于該產(chǎn)業(yè)或整體經(jīng)濟(jì)做出的宏觀調(diào)控政策，使國(guó)家政策失去針對(duì)性和可操作性。

4. 會(huì)計(jì)信息失真影響國(guó)家稅收

稅收是國(guó)家公共財(cái)政最主要的收入形式和來源。直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人都應(yīng)依據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定繳納各類稅款。會(huì)計(jì)信息失真其中一部分原因就是納稅人為逃避納稅義務(wù)，虛列成本降低利潤(rùn)或虛增負(fù)債以達(dá)到降低納稅額的目的，這直接降低了國(guó)家用于支持各項(xiàng)公共支出的財(cái)政收入來源。

三、 會(huì)計(jì)信息失真的原因

會(huì)計(jì)信息失真可以由多種原因造成，現(xiàn)從客觀原因和主觀原因入手可分為三類。

1. 物價(jià)波動(dòng)等其他政治經(jīng)濟(jì)因素對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量的影響

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)相對(duì)嚴(yán)密的系統(tǒng)。要求嚴(yán)格的確認(rèn)與計(jì)量過程。這些過程，構(gòu)成了基本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。但是，物價(jià)變動(dòng)否定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的單位，動(dòng)搖了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)。首先，在物價(jià)上漲時(shí)期，持有實(shí)物資產(chǎn)一般會(huì)獲得持產(chǎn)利益；持有貨幣性債權(quán)一般會(huì)遭受貨幣購買力損失。這種物價(jià)波動(dòng)會(huì)造成基本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真，財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果脫離實(shí)際。其次，在歷史成本會(huì)計(jì)模式下，無論是從“財(cái)務(wù)資本”的角度，還是從“實(shí)體資本”即企業(yè)生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)能力的角度，投入資本的保持情況均難以得到恰當(dāng)反映，這就造成了投入資本的保持情況不能得到恰當(dāng)反映。第三，歷史成本會(huì)計(jì)模式不能對(duì)物價(jià)變動(dòng)作出反映，所以，資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主產(chǎn)權(quán)以及收入、費(fèi)用和收益不能得以正確計(jì)量。勢(shì)必發(fā)生低估資產(chǎn)的情況，從而少計(jì)費(fèi)用，虛計(jì)收益由此，企業(yè)的資本因物價(jià)變動(dòng)的程度的不同而受到不同程度的侵蝕，從而削減了企業(yè)實(shí)力。

2. 管理人故意

企業(yè)管理者由于自身利益驅(qū)使，操縱會(huì)計(jì)人員虛增資產(chǎn)以謀取銀行貸款或虛增負(fù)債以減少稅務(wù)支出的現(xiàn)象。這是現(xiàn)在比較普遍的會(huì)計(jì)信息失真的原因。無論是為了謀求貸款等資金支持還是減少稅務(wù)開支都會(huì)給管理者帶來收益所以企業(yè)的實(shí)際管理者有動(dòng)力去采取各種方式造成會(huì)計(jì)信息失真。

3. 財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，水平不足

現(xiàn)在我國(guó)中小企業(yè)通常不雇傭?qū)ｉT的會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)事務(wù)主要以會(huì)計(jì)事務(wù)所代理為主。會(huì)計(jì)從業(yè)人員多數(shù)為具有會(huì)計(jì)證但無審計(jì)能力的人員，并且其用人形式多為代理制，會(huì)計(jì)從業(yè)人員并不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，更沒有利用所學(xué)會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)企業(yè)加以監(jiān)督的意識(shí)和水平。僅僅完成報(bào)稅記賬等基礎(chǔ)工作就當(dāng)完成了會(huì)計(jì)職責(zé)的工作模式限制了會(huì)計(jì)從業(yè)人員水平的提升，也加劇了會(huì)計(jì)信息失真的狀況。

四、 解決會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

經(jīng)過以上的分析，我們充分了解了會(huì)計(jì)信息失真的原因，相應(yīng)的解決方法也逐漸清晰。

1.對(duì)管理人實(shí)際控制人加強(qiáng)管理

管理人故意是引起會(huì)計(jì)信息失真普遍出現(xiàn)的重要原因。而且投資人遭受重大損失的情況也多是伴隨管理人故意操縱會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象出現(xiàn)。所以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理者的管理尤為重要。國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)出臺(tái)針對(duì)惡意修改會(huì)計(jì)信息以達(dá)成虛增利潤(rùn)和虛增負(fù)債的管理人員的通報(bào)機(jī)制，限制從業(yè)機(jī)制，甚至可以納入現(xiàn)在已經(jīng)在推行的征信系統(tǒng)，對(duì)該類人員進(jìn)行全方位的限制以達(dá)到警示作用。

2. 加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)管理，杜絕代理記賬

會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)及法律培訓(xùn)，加強(qiáng)行業(yè)管理。新成立的企業(yè)必須聘用專職的會(huì)計(jì)人員，在會(huì)計(jì)人員從業(yè)人員數(shù)量和質(zhì)量得到有效提高的情況下，逐步取消代理記賬。在會(huì)計(jì)人員的評(píng)定環(huán)節(jié)中納入考評(píng)機(jī)制，過往在企業(yè)里的履職情況，是否存在經(jīng)手的會(huì)計(jì)信息有失真的情況以及信息失真的原因是否為惡意，這些都是考評(píng)機(jī)制里必須詳細(xì)錄入的信息。會(huì)計(jì)從業(yè)者的所有從業(yè)記錄將被終生記載，影響今后的會(huì)計(jì)等級(jí)晉升及企業(yè)雇傭。協(xié)助企業(yè)管理者或相關(guān)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)信息修改的會(huì)計(jì)人員終生不得再從事會(huì)計(jì)事務(wù)，設(shè)立從業(yè)紅線。

會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)從業(yè)人員培訓(xùn)過程中也應(yīng)發(fā)揮積極的作用。不應(yīng)只限于技能培訓(xùn)，也應(yīng)發(fā)揮對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員道德水平提高的作用。注重行業(yè)規(guī)定的宣講和加強(qiáng)會(huì)計(jì)記錄真實(shí)性操作重要性的講解。

3.完善會(huì)計(jì)法律

國(guó)家法律層面的監(jiān)督和支持對(duì)于避免和有效防治會(huì)計(jì)信息失真具有重要意義。任何行業(yè)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部條款最終都應(yīng)歸結(jié)于法律制度的規(guī)定。所以需要對(duì)《會(huì)計(jì)法》做出完善甚至是修正。從國(guó)家管理層面，制度層面對(duì)于造成會(huì)計(jì)信息失真的各類人員和行為進(jìn)行約束。利用法律的威懾力震懾相關(guān)從業(yè)人員。

當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象仍然還較為普遍，這對(duì)打造投資者和企業(yè)管理者之間的相互信任關(guān)系是極為不利的。對(duì)整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的良性發(fā)展不能起到有益作用。適逢供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)鍵階段經(jīng)濟(jì)的各類參與者都應(yīng)從自己做起深化改革，求真務(wù)實(shí)從會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效開始為推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

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作者簡(jiǎn)介

王琳，1986年6月生，天津靜海人。2009年畢業(yè)于西南政法大學(xué)，獲得法學(xué)學(xué)士學(xué)位。2012年至今就讀于天津財(cái)經(jīng)大學(xué)在職研究生院?，F(xiàn)在中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行天津靜海勝利北路支行工作，擔(dān)任網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人職務(wù)。主要從事銀行貸款層面企業(yè)賬務(wù)真實(shí)性方面的研究。