對會計(jì)假賬問題的初步探析

劉飛

摘 要：市場經(jīng)濟(jì)條件下，社會生產(chǎn)所必需的生產(chǎn)要素都要在市場流通中進(jìn)行配置，會計(jì)信息是社會各方利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。但是在現(xiàn)階段，我國相當(dāng)數(shù)量的單位在財(cái)務(wù)信息披露方面存在缺陷，會計(jì)信息失真，造假風(fēng)盛行。雖幾經(jīng)治理，仍沒有根本性的轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息；會計(jì)信息失真；治理對策

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）24-0102-02

一、會計(jì)假賬問題概述

（一）會計(jì)假賬的類型

1.變虧損為盈利型。企業(yè)經(jīng)營者為了突出個人的經(jīng)營能力、業(yè)績，?？浯笥剑踔翆⑻潛p做成盈利，以撈取政治上的資本、職業(yè)前途上的好處或個人直接的經(jīng)濟(jì)利益，這方面多見于國有企業(yè)。有的則出于不可告人的目的，粉飾財(cái)務(wù)狀況，這種現(xiàn)象多見于具有相當(dāng)規(guī)模、相當(dāng)智力優(yōu)勢的有限責(zé)任公司，特別是近期以來，證券市場上此類現(xiàn)象已屢見不鮮了。

2.變盈利為虧損型。這種情況多出現(xiàn)在外資企業(yè)中，有的開業(yè)后相當(dāng)長的一段時(shí)間里一直虧損，而其實(shí)際的盈利、所積累下的財(cái)富卻已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了跨國境轉(zhuǎn)移。方法主要是在跨國公司的內(nèi)部實(shí)行特殊的價(jià)格政策——將生產(chǎn)加工用的原材料、零部件以高價(jià)賣給中國開辦的工廠，再將產(chǎn)成品以低價(jià)由中國買走，兩頭吃差價(jià)，明虧而實(shí)賺，還可達(dá)到長期免繳、少繳中國政府稅收的目的。

（二）會計(jì)假賬的手法

（1）借用歷史成本，增加企業(yè)資產(chǎn)；（2）改變庫存方法，使資產(chǎn)負(fù)債表向有利于己方的結(jié)果變化；（3）改變固定資產(chǎn)的投資成本；（4）最易出現(xiàn)問題的是企業(yè)遞延資產(chǎn)及應(yīng)收賬款的處理，有的是“卯吃寅糧”，有的是改變賬齡；（5）有的企業(yè)在預(yù)提費(fèi)用和備抵費(fèi)用上做文章；（6）集團(tuán)公司有時(shí)也利用合并報(bào)表，掩飾所屬企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

（三）會計(jì)造假的危害

1.會計(jì)造假干擾社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，增加社會不穩(wěn)定因素。會計(jì)資料是一種重要的社會資源，其質(zhì)量好壞會直接影響資料使用者，披上合法外衣的會計(jì)信息還可能會為經(jīng)濟(jì)犯罪活動提供方便，滋生腐敗，更有甚者會增加社會的不安定因素，最終擾亂社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系，擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序。

2.導(dǎo)致稅收和國家資產(chǎn)的大量流失。會計(jì)造假、歪曲會計(jì)信息的動機(jī)是多種多樣的，但從大的層面看不外乎是出于利益的考慮，想借此為個人或小單位撈取好處，其結(jié)果是將原來應(yīng)歸國家、集體或企業(yè)的資產(chǎn)竊為小集體或個人所有。

3.損害國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和會計(jì)制度的嚴(yán)肅性。對于《會計(jì)法》等國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和會計(jì)制度不能做到有法必依，為謀取一己私利，不顧國法行規(guī)，依然我行我素，拒不收斂，在個人利益面前公然對抗國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，與現(xiàn)下提倡的依法治國精神相違背，嚴(yán)重影響了法律的權(quán)威。

4.會計(jì)造假帶來行業(yè)的社會信任危機(jī)。會計(jì)造假的危害是眾所周知，如果這種現(xiàn)象得不到有效遏制，將會出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，如果自己不做假賬而別人在做，則使自己喪失競爭力，最后也只好“同流合污”。長此下去，這種會計(jì)行業(yè)的歪風(fēng)邪氣蔓延開來，將會嚴(yán)重影響會計(jì)人員的工作和會計(jì)信息的社會公信力，造成會計(jì)行業(yè)的信任危機(jī)。

二、會計(jì)做假賬現(xiàn)象的原因分析

日益多樣化的競爭壓力下，市場環(huán)境條件日益嚴(yán)峻，大多數(shù)企業(yè)為了生存和發(fā)展，在決策中，個別單位負(fù)責(zé)人為了本單位的局部利益，支持、授意、指使會計(jì)人員編造假賬也就不難理解了，這也是我國企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量不高的首要原因。

（一）單位會計(jì)人員職業(yè)道德水平不高，不愿或不敢抵制領(lǐng)導(dǎo)的錯誤決定

現(xiàn)有體制下，會計(jì)人員是單位的職工、被管理的對象，必須服從于單位領(lǐng)導(dǎo)。如果會計(jì)人員堅(jiān)持原則、嚴(yán)格照章辦事，會直接影響個人利益或職業(yè)前途，甚至?xí)馐艽驌魣?bào)復(fù)。并且，有些單位提倡、鼓勵會計(jì)人員做假，甚至把造假水平的高低作為考核會計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的依據(jù)之一，這些都導(dǎo)致了會計(jì)人員職業(yè)道德水平的下降。

（二）國家現(xiàn)行的分配制度有不合理之處

目前乃至今后相當(dāng)一個時(shí)期內(nèi)，國家或行業(yè)管理部門對不同經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)，在資源配置、特別是稅收政策方面還做不到完全的公平合理，甚至很多地區(qū)還在以過于優(yōu)惠的政策吸引外資企業(yè)，而對內(nèi)資企業(yè)則變本加厲地吃、拿、卡、要，參與競爭的內(nèi)資企業(yè)經(jīng)常抱怨與外資企業(yè)不是處在同一起跑線上。在這種情況下，有的企業(yè)就必然會想方設(shè)法地尋求“相對公平”。

（三）國家缺乏有效、有力的社會監(jiān)督機(jī)制

我國的法制建設(shè)還很不完善，還沒有建立一套科學(xué)合理的法律法規(guī)制度，我國注冊會計(jì)師行業(yè)的重要作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮出來，其數(shù)量和質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求相差甚遠(yuǎn)，總體業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)偏低，還沒完全形成一個有效的第三方監(jiān)督檢查體系。

三、防范會計(jì)信息失真的建議和對策

（一）嚴(yán)格按法律辦事，加大對財(cái)務(wù)會計(jì)造假的懲罰力度和執(zhí)法力度

應(yīng)嚴(yán)格以新《會計(jì)法》為準(zhǔn)繩，對指使、脅迫會計(jì)造假和參與會計(jì)信息造假的會計(jì)人員從嚴(yán)從重處罰，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。同時(shí)，要加強(qiáng)部門聯(lián)動，多部門聯(lián)合執(zhí)法，協(xié)作配合，對責(zé)任人多種刑罰并行，讓財(cái)經(jīng)法律法規(guī)成為一把懸在頭上的“尚方寶劍”，時(shí)刻提醒他們，使他們不想造假，不敢造假。

（二）加大工商行政管理和稅收監(jiān)督力度，綜合整治社會經(jīng)濟(jì)秩序

加強(qiáng)工商行政管理和稅收監(jiān)督力度，綜合整治社會經(jīng)濟(jì)秩序，既要加大對單位財(cái)務(wù)工作的監(jiān)管，杜絕管理漏洞；又要加大對國家公職人員執(zhí)行公務(wù)情況的監(jiān)管，反腐倡廉，糾正國家公職人員及行業(yè)、部門的不正之風(fēng)。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，抓原始憑證，從源頭上防止造假

按照《會計(jì)法》《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或取得原始憑證并及時(shí)送交會計(jì)機(jī)構(gòu)，而會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員按國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核。根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證審核無誤后才能登記賬簿，定期進(jìn)行賬證、賬賬和賬實(shí)核對，做到賬證、賬賬相符，賬實(shí)一致。最后，必須根據(jù)正確無誤的賬簿記錄來編制會計(jì)報(bào)表，做到報(bào)表準(zhǔn)確可靠，可以驗(yàn)證。

（四）大力推行注冊會計(jì)師制度，建立健全以注冊會計(jì)師制度為核心的社會監(jiān)督體系

注冊會計(jì)師被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”，可是當(dāng)面對違法犯罪活動的時(shí)候，不乏有些人與之一拍即合、同流合污，違背自己的職業(yè)操守和行業(yè)準(zhǔn)則出具虛假報(bào)告或做偽證。根據(jù)這種情況，一方面，必須要提高注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德觀念建設(shè)，加大對注冊會計(jì)師隊(duì)伍中違法亂紀(jì)者的清理整頓工作，拔除一批嚴(yán)重違反職業(yè)道德的注冊會計(jì)師，對出具虛假報(bào)告或做偽證者要嚴(yán)肅依法依規(guī)處理，凈化注冊會計(jì)師隊(duì)伍。另一方面，要提高注冊會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督地位，使其在審計(jì)時(shí)不受外界因素的干擾。同時(shí)，明確注冊會計(jì)師應(yīng)對其審計(jì)的會計(jì)事項(xiàng)出具的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任，中國注冊會計(jì)師協(xié)會要加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的審計(jì)進(jìn)行再監(jiān)督，定期或不定期地對注冊會計(jì)師的審計(jì)進(jìn)行抽查，以更好地督促注冊會計(jì)師嚴(yán)格按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序和方法執(zhí)業(yè)，充分發(fā)揮注冊會計(jì)師這一經(jīng)濟(jì)警察在社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的監(jiān)督作用。

（五）加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會計(jì)人員素質(zhì)

1.提高會計(jì)人員的法律意識和誠信教育品質(zhì)。十八大以來，在全面依法治國的大背景下，會計(jì)工作的嚴(yán)肅性要求會計(jì)人員更應(yīng)提高自身的法律意識。當(dāng)前，造假等違法行為多是會計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人的強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下實(shí)施的。如果會計(jì)人員沒有較強(qiáng)的法律意識和較高的職業(yè)道德修養(yǎng)，很容易就會按照單位負(fù)責(zé)人的違法要求去做。所以必須加強(qiáng)對會計(jì)人員的誠信教育，提高會計(jì)人員素質(zhì)。會計(jì)人員要“以誠實(shí)守信為榮，以見利忘義為恥”為行動準(zhǔn)則，為繁榮和諧的社會環(huán)境做出自己的貢獻(xiàn)。在崗會計(jì)人員要切實(shí)提高自身的綜合素質(zhì)，樹立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀，處理好國家、集體和個人的利益關(guān)系，不唯上，不唯情，做好“內(nèi)當(dāng)家”，堅(jiān)決杜絕會計(jì)造假。

2.加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，約束和管制會計(jì)人員的職業(yè)行為。會計(jì)職業(yè)道德是會計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充，其作用是會計(jì)法律制度所不能替代的。同時(shí)，會計(jì)職業(yè)道德還是規(guī)范會計(jì)行為的基礎(chǔ)，動機(jī)決定行動，具有良好職業(yè)道德的會計(jì)人員會自動區(qū)分是非善惡，嚴(yán)格按照財(cái)經(jīng)法律法規(guī)辦事，主動遵循職業(yè)道德要求，規(guī)范自身的會計(jì)行為。

3.加強(qiáng)會計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，定期或不定期地組織會計(jì)人員的培訓(xùn)、考核和警示教育。繼續(xù)貫徹會計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，組織相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核，定期或不定期地組織相關(guān)人員進(jìn)行反面案例的警示教育，在幫助會計(jì)人員更新業(yè)務(wù)知識的同時(shí)給他們敲響警鐘，警醒他們哪些事可以做、哪些事不能做，切實(shí)提高會計(jì)人員的職業(yè)操守和認(rèn)識，達(dá)到堅(jiān)持原則、堅(jiān)決不做假賬的目的。

（六）廣泛利用社會輿論工具

社會輿論具有強(qiáng)大的宣傳鼓動作用，它會使道德主體受到強(qiáng)大的精神壓力，甚至改變其行為。打擊會計(jì)信息造假，提高會計(jì)信息的真實(shí)性，一方面可以利用經(jīng)濟(jì)行政手段和法律手段，另一方面還要積極利用新聞、報(bào)紙、電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)等新媒體進(jìn)行廣泛的宣傳報(bào)道曝光。因?yàn)?，相比較經(jīng)濟(jì)上的處罰和內(nèi)部的處理，很多個人和單位更害怕被媒體曝光，致使個人或單位名譽(yù)受損。

四、結(jié)論

綜上所述，在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和社會透明度越來越高的今天，會計(jì)信息的重要性被越來越多的人所認(rèn)同，假賬的危害性越發(fā)被全社會所憎惡。單位做假賬、會計(jì)造假是一種腐敗，黨中央和財(cái)政部多次強(qiáng)調(diào)要調(diào)整會計(jì)工作程序，防止單位做假賬，黨的十八大以來多次在提及反腐敗時(shí)也指出，要“把反腐敗寓于各項(xiàng)重要政策措施之中”，這是十分重要的，我們要從方方面面、不留死角地貫徹落實(shí)好黨中央的指示精神，徹底鏟除和杜絕會計(jì)做假賬這一社會毒瘤。

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[責(zé)任編輯 劉兆峰]