環(huán)衛(wèi)企業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對問題研究

溫云冬

摘 要 住建部對環(huán)境衛(wèi)生體系的定義為有效治理城鄉(xiāng)生活廢棄物，為人民群眾創(chuàng)造清潔、優(yōu)美的生活和工作環(huán)境而進(jìn)行的有關(guān)生活廢棄物的清掃、保潔、收集、運(yùn)輸、處理、處置、綜合利用和社會管理等活動的總稱。隨著人民生活水平逐步提高，對生活環(huán)境要求也越來越高，各級地方政府為提高環(huán)衛(wèi)運(yùn)營質(zhì)量，美化環(huán)境，充分利用現(xiàn)有資源，以“PPP（BOT）、特許經(jīng)營、政府購買服務(wù)、委托運(yùn)營”等方式，通過政府公開招標(biāo)的方式引入社會資本，進(jìn)行市場化運(yùn)作。隨著各地政府對市政環(huán)衛(wèi)業(yè)務(wù)逐步放開，環(huán)衛(wèi)企業(yè)數(shù)量快速增加，涉及國有獨(dú)資、國有控股、民營等各種類型的企業(yè)，環(huán)衛(wèi)行業(yè)是勞動密集型、盈利水平不高的行業(yè)，且企業(yè)管理水平參差不齊，造成企業(yè)稅負(fù)較高，難以實(shí)現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟(jì)效益雙贏的局面。鑒于環(huán)衛(wèi)業(yè)務(wù)的行業(yè)特點(diǎn)及運(yùn)營模式，企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)方面存在一些問題。本文根據(jù)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合環(huán)衛(wèi)企業(yè)的經(jīng)營模式及特點(diǎn)，對環(huán)衛(wèi)業(yè)務(wù)承接、運(yùn)營以及移交過程中產(chǎn)生的主要稅收問題進(jìn)行了梳理，就環(huán)衛(wèi)企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)與籌劃方面相關(guān)操作進(jìn)行探討，以求降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)及合理降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

關(guān)鍵詞 環(huán)衛(wèi)企業(yè) 稅收風(fēng)險(xiǎn) 增值稅 所得稅

一、環(huán)衛(wèi)企業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)無垃圾處理業(yè)務(wù)，不符合相關(guān)稅收優(yōu)惠條件，存在稅收風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)提供的環(huán)衛(wèi)運(yùn)營服務(wù)僅包括垃圾清掃、收集、運(yùn)輸，所屬企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目中不包括增值稅政策中垃圾填埋、焚燒、綜合處理和回收利用等垃圾處理項(xiàng)目，也不包括企業(yè)所得稅中生活垃圾處理項(xiàng)目，且不滿足建設(shè)部令第157號規(guī)定的取得行業(yè)許可證、資質(zhì)、技術(shù)、設(shè)備和人員等行業(yè)條件，所以不符合增值稅即征即退70%，或企業(yè)所得稅三免三減半優(yōu)惠政策的條件，不能享受稅收優(yōu)惠政策。但這些子公司卻按“垃圾處理勞務(wù)”申請了增值稅和企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，并分別按“公共垃圾處理業(yè)務(wù)中的生活垃圾處理項(xiàng)目”申請享受了“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅三免三減半”的稅收優(yōu)惠，按“垃圾處理勞務(wù)”申請享受了增值稅即征即退70%的稅收優(yōu)惠，并取得相應(yīng)備案。

實(shí)務(wù)中，雖然企業(yè)已取得增值稅即征即退70%或企業(yè)所得稅三免三減半優(yōu)惠備案，但根據(jù)《稅收減免管理辦法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍保留對納稅人后續(xù)管理及追繳稅款的權(quán)利。

（二）母公司與子企業(yè)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格不合理，可能存在稅收風(fēng)險(xiǎn)

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部之間提供相關(guān)服務(wù)時，會產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易收入，使企業(yè)需要承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)，如果未能充分利用國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)內(nèi)容，勢必大幅度增加集團(tuán)企業(yè)稅收成本，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)收益的降低。

例如：母公司向子公司銷售環(huán)衛(wèi)車輛、物資以及接受集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)的建筑安裝服務(wù)均屬于關(guān)聯(lián)交易，確定的交易價(jià)格可能高于國家稅務(wù)總局增值稅核定的成本利潤率，其中部分交易價(jià)格過高，導(dǎo)致成本利潤率不合理。

根據(jù)稅收政策，關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易，應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則合理定價(jià)。如果交易價(jià)格明顯偏高或偏低又無正當(dāng)理由的，可能引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，進(jìn)而面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額。同時，因不符合獨(dú)立交易原則而增加關(guān)聯(lián)方企業(yè)所得稅稅前扣除成本，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

（三）子公司無償占用母公司資金存在稅收風(fēng)險(xiǎn)

母公司為各子公司前期建設(shè)、運(yùn)營投入大量資金，均通過往來款核算。由于各子公司運(yùn)營周期較長，經(jīng)營資金回款速度慢，造成母公司墊付資金被長期占用。子公司無償占用母公司資金，屬于關(guān)聯(lián)交易，定價(jià)不公允，可能存在以下稅收風(fēng)險(xiǎn)：

第一，母公司作為資金貸出方，應(yīng)按獨(dú)立交易原則確認(rèn)貸款利息收入，分別補(bǔ)繳增值稅及附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅。

第二，子公司作為資金的占用方，應(yīng)憑母公司開具的利息發(fā)票，確認(rèn)相應(yīng)的利息支出。母公司未及時確認(rèn)利息收入，導(dǎo)致各子公司無法扣除以前年度的利息支出。母公司雖確認(rèn)利息，但未能開具合法有效票據(jù)，導(dǎo)致各子公司不能在企業(yè)所得稅前扣除該部分利息支出。

第三，子公司債資比例如果超過限定標(biāo)準(zhǔn)，存在部分利息費(fèi)用無法在稅前扣除的問題。由于子公司的權(quán)益資產(chǎn)較小，占用母公司資金較大，也很可能會由于子公司債資比超過2∶1，從而導(dǎo)致子公司不能在所得稅前扣除超過債資比資金的利息支出。

（四）BOT合同在資產(chǎn)移交環(huán)節(jié)未來潛在涉稅問題

1.垃圾中轉(zhuǎn)站存在土地使用稅、房產(chǎn)稅潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)

子公司以劃撥方式取得建設(shè)用土地并支付征地補(bǔ)償款給農(nóng)戶，用于建設(shè)垃圾中轉(zhuǎn)站。垃圾中轉(zhuǎn)站一般坐落在每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)主路出口行政村范圍內(nèi)，建成后，子公司擬辦理垃圾中轉(zhuǎn)站的房產(chǎn)證和土地使用證。按照政府目前的行政規(guī)劃，垃圾中轉(zhuǎn)站所在位置不屬于土地使用稅、房產(chǎn)稅應(yīng)稅范圍，但隨著城鎮(zhèn)化進(jìn)程的發(fā)展，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政村被劃分到建制鎮(zhèn)范圍后，且垃圾中轉(zhuǎn)站、劃撥土地均取得能證明權(quán)屬屬于永興清雅的權(quán)屬證書，該垃圾中轉(zhuǎn)站和占用土地存在被征收房產(chǎn)稅、土地使用稅的風(fēng)險(xiǎn)。

2. BOT協(xié)議中未來需要移交的車輛、房產(chǎn)、土地涉稅問題

子公司負(fù)責(zé)實(shí)施生活垃圾收集轉(zhuǎn)運(yùn)特許經(jīng)營BOT協(xié)議，協(xié)議約定，特許經(jīng)營權(quán)到期后，子公司需要將垃圾中轉(zhuǎn)站、垃圾轉(zhuǎn)運(yùn)車等資產(chǎn)無償移交給政府。按照目前相關(guān)稅收政策，未來無償移交取得權(quán)屬證書的土地和垃圾中轉(zhuǎn)站以及賬面按照固定資產(chǎn)核算的垃圾轉(zhuǎn)運(yùn)車給政府，需要視同銷售繳納增值稅、企業(yè)所得稅，將會大大增加稅收成本。

二、環(huán)衛(wèi)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的解決對策

（一）增加垃圾處置環(huán)節(jié)，取得相關(guān)業(yè)務(wù)許可證和相應(yīng)資質(zhì)，并且將應(yīng)稅收入與減免稅收入在合同中應(yīng)分別定價(jià)、會計(jì)應(yīng)分開核算，建立健全項(xiàng)目管理流程

第一，企業(yè)的環(huán)衛(wèi)特許經(jīng)營權(quán)的服務(wù)可能僅包含垃圾清掃、收集和運(yùn)輸業(yè)務(wù)，不包含垃圾處置業(yè)務(wù)，不滿足增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定的條件， 因此，建議對于子公司已經(jīng)在運(yùn)行的存量項(xiàng)目，與地方政府進(jìn)一步商談，增加垃圾處置業(yè)務(wù)，對于未來將投標(biāo)的新增項(xiàng)目，可在政府招標(biāo)前，與地方政府商談將垃圾處置與垃圾清掃、收集、運(yùn)輸?shù)热h(huán)節(jié)業(yè)務(wù)，一并作為招標(biāo)項(xiàng)目，使項(xiàng)目公司能滿足稅收優(yōu)惠政策要求的條件，享受增值稅即征即退和企業(yè)所得稅減免的優(yōu)惠。

第二，企業(yè)在從事垃圾收集、貯存、運(yùn)輸?shù)耐瑫r，運(yùn)用填埋、焚燒、綜合處理和回收利用等形式對垃圾進(jìn)行處置時，享受稅收優(yōu)惠政策所規(guī)定的條件，實(shí)質(zhì)是要符合《城市生活垃圾管理辦法》（建設(shè)部令第157號）第十七條、第十九條、第二十五條、第二十七條等規(guī)定的行業(yè)許可證、資質(zhì)、技術(shù)、設(shè)備和人員等等條件。

第三，應(yīng)稅收入與減免稅收入在合同中應(yīng)分別定價(jià)、會計(jì)應(yīng)分開核算。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十六條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條的規(guī)定，納稅人同時從事免稅、減稅項(xiàng)目的，未分別核算銷售額和所得額的，不得免稅、減稅。因此，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)稅收入與減免稅收入分別列示、分開核算，具體如下：簽訂合同時，需與對方單位協(xié)商確定，對于提供的不同服務(wù)，尤其對要具體分析提供勞務(wù)的內(nèi)容，對屬于可以享受稅收優(yōu)惠政策的各類服務(wù)收入，合同中要單獨(dú)列示服務(wù)合同金額價(jià)款;會計(jì)核算時，對于可以享受稅收優(yōu)惠的收入及對應(yīng)的成本，會計(jì)賬面要單獨(dú)設(shè)置科目，與其他不能享受優(yōu)惠政策的收入、成本分開核算。

企業(yè)應(yīng)先梳理目前在運(yùn)行項(xiàng)目中滿足垃圾處置條件項(xiàng)目，建立符合垃圾處置條件項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)臺賬，分析在運(yùn)營垃圾處置項(xiàng)目是否滿足稅務(wù)政策規(guī)定及行業(yè)條件規(guī)定，合同簽訂及會計(jì)核算是否滿足政策規(guī)定要求，建立存量項(xiàng)目能享受，但目前未享受垃圾處置優(yōu)惠的解決機(jī)制。

具備垃圾處置勞務(wù)的新投標(biāo)項(xiàng)目，要建立投標(biāo)管理制度，具體內(nèi)容主要包括：企業(yè)財(cái)務(wù)及其他技術(shù)部門要全程參與投標(biāo)，指導(dǎo)項(xiàng)目公司合同簽訂、會計(jì)核算，以滿足稅務(wù)政策規(guī)定的分開核算要求;技術(shù)部門要結(jié)合行業(yè)政策，配合項(xiàng)目公司完整垃圾處置專業(yè)人員招聘及垃圾處置資質(zhì)的辦理;建立資料保管機(jī)制，及時完成優(yōu)惠備案，并將資料留存?zhèn)洳椤?/p>

（二）改變關(guān)聯(lián)交易模式、調(diào)整銷售價(jià)格

集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易主要以經(jīng)濟(jì)利益最大化為出發(fā)點(diǎn)，因此，其必須根據(jù)不同行業(yè)特點(diǎn)及具體情況來制定相應(yīng)的稅收籌劃措施，并將稅收風(fēng)險(xiǎn)涉及的各種影響因素考慮在內(nèi)。

1.降低對子公司的銷售價(jià)格

在集采集銷模式下，母公司按照較低的集采價(jià)格從供應(yīng)商采購物資，再轉(zhuǎn)售給子公司時，將價(jià)格降低至合理水平。一方面減少母公司的應(yīng)繳增值稅和子公司的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，降低母公司與子公司的增值稅整體稅負(fù);另一方面，減少母公司的應(yīng)繳企業(yè)所得稅，子公司的采購成本降低，利潤增加，未彌補(bǔ)虧損減少，使母公司與子公司的整體企業(yè)所得稅降低。同時，可以消除由于關(guān)聯(lián)采購價(jià)格高于市場價(jià)，從而使子公司的部分成本費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

2.子公司委托母公司代理采購

改變目前的集采集銷模式，部分子公司亦可委托母公司代理采購。子公司支付合理的代理服務(wù)費(fèi)給母公司，并取得6%稅率的代理服務(wù)費(fèi)發(fā)票，用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅和作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證。子公司根據(jù)母公司與供應(yīng)商的談判結(jié)果，與物資供應(yīng)商簽訂物資采購合同，直接結(jié)算價(jià)款，從供應(yīng)商取得相應(yīng)物資采購的增值稅專用發(fā)票，用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證。

（三）減少非經(jīng)營性資金的相互占用，降低關(guān)聯(lián)交易規(guī)模

1.母公司對子公司增資，降低子公司占用母公司資金額度

母公司以應(yīng)收子公司債權(quán)對其增資，減少或消除子公司無償占用資金，降低或消除因子公司無償占用資金而使母公司存在的少交增值稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。對子公司增資后，能夠縮小子公司的債資比例，使子公司可以稅前扣除支付給母公司的利息。

2.母公司申請集團(tuán)公司登記管理，對資金實(shí)行統(tǒng)借統(tǒng)還管理

根據(jù)《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》（工商企字〔1998〕第59號）文的規(guī)定，以母公司為核心企業(yè)，下屬各子公司、參股公司以及其他成員單位一起組建企業(yè)集團(tuán)，由母公司向工商辦理部門申請辦理企業(yè)集團(tuán)的工商登記。母公司登記為企業(yè)集團(tuán)后，貸給子公司的資金如果能同時滿足財(cái)稅〔2016〕36號文附件3第十九條規(guī)定條件的，可作為統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，母公司向子公司收取的利息可免征增值稅。

3.降低關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，減少子公司采購資金支出

母公司降低對子公司銷售集采物資的價(jià)格，或者子公司委托母公司代理采購，均可以有效減少子公司采購物資的資金支出，減少占用母公司的資金。

（四）做好項(xiàng)目前期政府以各種方式劃入資產(chǎn)的規(guī)劃

第一，子公司以劃撥方式取得土地和建設(shè)的垃圾中轉(zhuǎn)站，因未來母公司授權(quán)子公司執(zhí)行的特許經(jīng)營權(quán)到期后，土地和垃圾中轉(zhuǎn)站均要無償移交給政府，因此，子公司應(yīng)不取得土地、垃圾中轉(zhuǎn)站的權(quán)屬證明，盡量避免稅務(wù)機(jī)關(guān)由于未來政府行政規(guī)劃發(fā)生變化后，以子公司有土地使用權(quán)、垃圾中轉(zhuǎn)站的所有權(quán)為由，征收房產(chǎn)稅、土地使用稅。

第二，應(yīng)提前與政府協(xié)商，如果子公司未辦理劃撥土地、垃圾中轉(zhuǎn)站權(quán)屬證書，未來行政規(guī)劃發(fā)生變化后，稅務(wù)機(jī)關(guān)依然要征收房產(chǎn)稅和土地使用稅，政府應(yīng)該予以相應(yīng)補(bǔ)償，以降低稅收負(fù)擔(dān)。

第三，子公司應(yīng)提前與政府溝通，如果未來資產(chǎn)無償移交時，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求視同銷售繳納增值稅、企業(yè)所得稅，應(yīng)要求政府應(yīng)采取以下方式給予補(bǔ)償：一是政府應(yīng)以財(cái)政補(bǔ)貼、獎勵等方式返還被征收的相關(guān)稅費(fèi);二是政府按照市場價(jià)格支付無償移交的車輛、房產(chǎn)、土地價(jià)款。

因此，擬新簽的BOT協(xié)議，如果涉及不動產(chǎn)移交，建議子公司不取得不動產(chǎn)的權(quán)屬證書，到期直接移交，無須辦理過戶手續(xù)，免于繳納過戶時的相關(guān)稅費(fèi);對于需要移交的動產(chǎn)，按照移交時評估價(jià)格銷售給政府，并繳納相關(guān)稅費(fèi)。同時，對于BOT協(xié)議中，涉及的移交資產(chǎn)均應(yīng)在無形資產(chǎn)核算，按期攤銷，在所得稅稅前扣除。

（五）從集團(tuán)層面加強(qiáng)稅務(wù)管理工作

規(guī)范稅務(wù)管理工作，提高運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策的水平，能使企業(yè)獲得更多的稅收收益，因此，建議從企業(yè)集團(tuán)層面建立健全稅務(wù)管理職能。

1.建立完整的稅務(wù)管理制度

（1）建立完整的稅務(wù)管理崗位職責(zé)。集團(tuán)要充分結(jié)合實(shí)際情況和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本要求，設(shè)置科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和管理結(jié)構(gòu)，明確稅務(wù)管理崗位職責(zé)，明確稅務(wù)管理人員的各項(xiàng)工作流程及崗位規(guī)范，以及相應(yīng)的獎懲制度。

（2）建立完整的稅務(wù)培訓(xùn)考核制度。集團(tuán)應(yīng)統(tǒng)一制定稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)考核制度，定期邀請稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專家或權(quán)威人士對稅務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，對領(lǐng)導(dǎo)層的培訓(xùn)要注重納稅理念的培訓(xùn)，對管理人員要注重稅務(wù)管理內(nèi)容的培訓(xùn)，督促本崗位人員全面深入的了解有關(guān)的稅收政策，全面提升稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)，為公司培養(yǎng)更多高素質(zhì)、高技能的人才。

（3）建立完整的稅務(wù)信息管理制度。稅務(wù)信息管理主要包括：各企業(yè)稅務(wù)信息的收集、反饋、數(shù)據(jù)整理與分析，最新政策依據(jù)的傳遞，各企業(yè)間的稅收經(jīng)驗(yàn)借鑒及稅務(wù)問題的解決等。只有明確此制度后，集團(tuán)才能夠及時全面的了解各基層單位及整體涉稅情況，并以此為基礎(chǔ)，一方面加強(qiáng)整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，另一方可以針對重大涉稅問題進(jìn)行提前預(yù)警。

2.內(nèi)控管理體系中增加稅收管理系統(tǒng)

內(nèi)控管理體系中增加稅務(wù)管理系統(tǒng)，可以將稅務(wù)管理工作與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有效的結(jié)合在一起，為全面提升稅務(wù)管理水平起到重要作用。

3.建立重點(diǎn)項(xiàng)目稅務(wù)專項(xiàng)管理制度

集團(tuán)公司作為稅務(wù)管理核心，既要對下屬單位的涉稅情況統(tǒng)一管理控制，又要積極參與集團(tuán)層面統(tǒng)一開展的各類經(jīng)營業(yè)務(wù)，發(fā)表專業(yè)的稅收意見，凡重大事項(xiàng)應(yīng)事前做整體稅務(wù)安排。

4.努力營造良好的稅企環(huán)境

企業(yè)的日常納稅處理事項(xiàng)只有獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核認(rèn)可后才能判定企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，國家出臺政策往往比較滯后，可能體現(xiàn)出較大的彈性空間，但如果稅企的規(guī)定不一致，則要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)來進(jìn)行權(quán)衡處理。此時企業(yè)就處于弱勢地位，如果處理不當(dāng)就會引發(fā)嚴(yán)重稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)必須及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行業(yè)務(wù)咨詢，進(jìn)行充分的溝通和交流，確保企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠達(dá)成一致意見，處理涉稅問題。

三、結(jié)語

近年來，政府逐步放開環(huán)衛(wèi)業(yè)務(wù)，使其市場化。對于環(huán)衛(wèi)企業(yè)的PPP（BOT）項(xiàng)目，因涉及的主體多、金額大、時間長、稅種復(fù)雜等，更需要對項(xiàng)目全生命周期各交易環(huán)節(jié)、交易方式等，事前進(jìn)行規(guī)劃和布置，以降低風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約稅費(fèi)，提升企業(yè)經(jīng)營收益。同時由于國家相關(guān)稅收法律法規(guī)、政策等不斷變化，因此需要企業(yè)相關(guān)管理人員適時關(guān)注外部政策并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實(shí)際，制定適合企業(yè)稅收籌劃方案，以確保幫助企業(yè)合理、有效地降低稅負(fù)，為企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。

（作者單位為啟迪環(huán)境科技發(fā)展股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 林曉華.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易與稅收籌劃探析[J].審計(jì)與理財(cái)，2019（8）：35-36.

[2] 張建坤.集團(tuán)型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范及控制分析[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2019（8）：147.