構建內(nèi)部審計關口前移預控機制

宋玉華

摘要：內(nèi)部審計的業(yè)務開展現(xiàn)狀表明，傳統(tǒng)的事后審計猶如“亡羊補牢”，適時推進審計關口前移審計勢在必行，通過預控風險以阻止浪費、閑置、腐敗等。構建審計關口前移預控機制，不是簡單地將審計時間前移，必須分階段、多方法、全方位的整體推進。提升專業(yè)能力、依靠法律法規(guī)、明確目標和重點等，是審計關口前移的關鍵。

關鍵詞：內(nèi)部審計；審計關口前移；學海湖工程項目

審計是確保經(jīng)濟安全的重要手段。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計，總是注重于簡單的事后審計，也就是哪里有問題就審計哪里。經(jīng)濟形勢發(fā)展迫使審計工作創(chuàng)新，改革方向是將內(nèi)部審計的關口前移于事前或事中而不主要是事后，以此可將許多重大風險問題化解于萌芽狀態(tài)。審計前移預控，需要建立關口前移的審計預控機制。本文通過“學海湖工程項目”的前移審計來探索審計預控機制的構建。

一、內(nèi)部審計關口前移的效益價值

從審計進入的時間來看，傳統(tǒng)的企業(yè)或工程的內(nèi)部審計多數(shù)屬于事后審計，等懷疑存在問題時才采取審計手段。必須看到，事后審計主要存在時效性方面的差異，導致審計的社會效益并不能顯現(xiàn)。如果有違規(guī)行為不能及時預控，腐敗風險不能及時遏制，被審計發(fā)現(xiàn)時常常為時已晚，整改也未必能夠亡羊補牢。

審計關口前移，可應對復雜多變的工程建設環(huán)境，實質上是審計手段的創(chuàng)新，也是一種內(nèi)部控制創(chuàng)新。但并不是事前與事后審計的簡單替代，因為審計關口前移的提前介入可構建的一套預防控制體系。防控結合的審計方式，能夠全方位建立審計預控機制。一是資本效益機制。審計關口前移，能夠有效地進行造價控制而降低工程項目的建設成本，提高工程項目的資本效益價值。二是風險預控機制。事前審計論證、分析與預警，可以找出工程項目的關鍵風險點，評估可能發(fā)生的重大風險，得出審計結論。工程項目總是存在腐敗風險，而且風險持續(xù)由量變向質變發(fā)生從而導致風險不斷升級。在腐敗風險對象與反腐監(jiān)管機構之間較量的過程中，提前使用審計手段，可對發(fā)生后的腐敗風險進行反饋、處置和補救。三是健全管理機制。前移審計關口，發(fā)現(xiàn)工程項目實施過程中管理上的缺陷，從而促使管理者改進管理手段，優(yōu)化設計和施工組織，防范和化解各種風險。

現(xiàn)以“學海湖工程項目”為例進行分析，A學院在學院內(nèi)開發(fā)海湖工程項目，主要內(nèi)容是院內(nèi)園林、綠化、濕地等景觀。該項目總用地面積28100余m2，其中水面約為4800m2，綠化面積約19900m2；包括園林景觀、綠化、機械土石方、水電安裝、給排水等，概預算金額為627.96萬元。學院審計處提前介入學海湖工程項目，成立專業(yè)審計組對該工程的概預算進行審計。重點審計工程項目設計、效果圖和施工圖、工程量清單、主材價格以及招投標合同等事項，經(jīng)過反復審核、調(diào)研、論證，并多次組織相關人員會議討論，盡量做到事實清楚、審核全面、論證科學。經(jīng)過審計后，確定該項目的概預算金額控制為485.72萬元，審計核減金額達141.24萬元，核減率達21.13%；在審計中，審計組對工程建設方案提出了30余條修改建議，并要求建設過程繼續(xù)進行審計監(jiān)督。在學院工程建設中預防腐敗、堵塞漏洞、節(jié)約資金等方面，提前審計的效益價值明顯。

二、構建審計關口前移的資本效益機制

應當看到，社會經(jīng)濟、科學技術以及互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，內(nèi)部審計的作用已經(jīng)越來越明顯；內(nèi)部審計的關口前移，所產(chǎn)生的社會影響更是越來越大，內(nèi)在地強化風險管理、提高經(jīng)濟效益以及降低成本等方面發(fā)揮著積極的作用。內(nèi)部審計關口前移，不只審計時間上的“提前”，更在于審計手段方面的風險防控機制。以提高效益為目標，構建動態(tài)的審計體系，在審計主體與審計客體形成一種聯(lián)動機制。

（一）審計關口階段前移

把握審計關口前移的“點”，意味著需要一個完整的業(yè)務流程。根據(jù)審計業(yè)務的目的和特定性進行審計職業(yè)判斷，既要起到源頭治理的作用，又不因后續(xù)未發(fā)生事項的增多而導致審計評價功能失去基礎。因此，根據(jù)審計重點來確定審計目標，分階段介入工程項目。學海湖工程項目的進程，可分為開工前的準備、開工后的建設與完工后的驗收三個階段。審計工作則按工程進度的事前、事中以及事后三個階段分別介入，從而使內(nèi)部審計形成一個動態(tài)的整體。

一是事前初審。工程進場之前，審工程設計、審工程預算，并修正設計和預算不一致的地方。通過事前審計，對項目中湖心亭設計、湖底結構處理、給排水電氣照明、土石方等16個方面須補充設計，并進入清單，減少暫估金額等。在事前審計后，審計組要求學海湖工程項目部按審計意見修改設計并重新編制概預算。

二是事中復審。工程項目開工以后，審計組對修改后的給排水、電和土石方、湖底等內(nèi)容的重新設計和預算進行了再次審核，并再次提出了五個方面的建議：人工工資按裝飾工程為78元/工日，其余為62元/工日計算；企業(yè)管理費及利潤按園林（景觀）綠化工程費率分別下?。恢匦麓_認的填方與挖方面積，其中填方區(qū)的面積核減20cm厚改為綠化土，綠化土按清單價格計算；工程項目內(nèi)的湖區(qū)，可利用原有的水塘和水井，按利用率減少費用；并繼續(xù)修正預算中存在的錯誤，確認學海湖工程概預算金額控制為485.72萬元。

三是事后終審。在學海湖工程項目驗收完工以后，既要審計前兩輪審計中的變更內(nèi)容，又要按傳統(tǒng)審計方式對工程項目進行全面審計。

（二）審計重點內(nèi)容前移

在事前審計中，審計組采用重點審核法，重點關注學海湖工程項目中招標文件的計價依據(jù)、工程的計價條款以及工程量清單編制等工程造價控制關鍵點。審計組提前介入，全力參與工程合同審核會簽。在學海湖工程項目招標文件中，要求投標方通過調(diào)查提出湖底處理基本的施工方案建議及報價，作為未來確定價格的參考依據(jù)，評標時可以對其合理性及調(diào)查的認真程度作考察，凡不報或報價嚴重不合理者可作為無效標。過審計組提前審核，發(fā)現(xiàn)學海湖工程項目招標文件的工程量清單部分存在重大偏差。于是審計組將審核情況及時向該工程項目部反饋，項目招標人進行修改后又發(fā)布項目招標文件，因而有效規(guī)避了相關的風險。

在事中審計階段，審計組重點關注工程承包范圍與招投標、工期順延的約定、工程合同價款的確定、工程變更的約定、竣工驗收及結算的約定等。特別是中標報價以外變更工程材料價格，更是學海湖工程項目審計的重點和難點，也是工程腐敗風險的高發(fā)地帶。審計組對學海湖工程項目進行審核、查證、比對，糾正了不符合施工合同計價取費標準及工程量計算規(guī)則的差錯，合理確定、有效控制工程造價；審計組對于簽證價格高于行業(yè)規(guī)定的材料價格，按照相關規(guī)定予以核減。對于沒有行業(yè)規(guī)定的，要求提供有效證明憑據(jù)，以取得充分的審計證據(jù)進行審計認定。

（三）重點審計的多元性手段

在學海湖項目審計中，審計小組采用了詢問、核對、查閱、現(xiàn)場勘探等傳統(tǒng)審計方法，但建筑工程概預算審計業(yè)務會涉及到諸多部門。審計組在內(nèi)查的同時，有很多經(jīng)濟業(yè)務需要進行外調(diào)工作，以取得第一手真實可靠的證明材作為進一步審查的依據(jù)。這樣，審查出的事實才能更具有說服力，更真實可靠。首先，收集審查所需的各種文件、合同、圖紙、數(shù)據(jù)、變更簽證等手續(xù)，有效地組織工程預算審查的正確實施，為工程審查做到有理有據(jù)。其次，概預算審核完成后，審計人員堅持深入施工現(xiàn)場跟蹤檢查的原則，應及時到施工現(xiàn)場了解情況。進行實地丈量，察看核實工程量，并向基建第一線的工人、技術人員了解情況。掌握第一手資料，及時掌握工程建設情況，確保工程審查質量。最后，內(nèi)審人員關注學海湖項目規(guī)章制度是否健全以及是否有效執(zhí)行。審計工程項目規(guī)章制度的關口前移，可以更好地保障工程項目規(guī)章制度的合理性、及時性和可操作性。

三、構建審計關口前移的專業(yè)化機制

內(nèi)部審計關口前移，屬于一定程度上的創(chuàng)新，審計組面臨著機遇和挑戰(zhàn)。審計組人員在審計中必須拓展專業(yè)視野，提高業(yè)務水平，要掌握合同、招投標、地質勘測、圖紙設計等與工程造價相關的業(yè)務知識。而且，伴隨著大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)信息的迅速發(fā)展，審計關口提前的未來充滿著更多的不確定性。推進審計關口前移，對審計組來說，在審計專業(yè)力量、審計理論、操作規(guī)范和操作技術等方面，必須下決心克服困難、提升能力。

（一）以目標來提振信心是關鍵

在學海湖工程項目管理方面，審計組充分利用工程項目造價的審計成果，并由點到面的分析工程項目具有典型性、傾向性和突出性的問題，以此進一步推動工程項目管理提升。其中遇到責問、疑問等諸多困難，這就需要提高審計關口前移的信心，要迎難而上。在目標上突出事前審計，在理念上貫穿事前審計，在方式上創(chuàng)新事前審計。審計關口前移的核心，就是從事前、事中預控、避免違規(guī)行為發(fā)生。目標與任務明確，則能保持信心。

（二）以依法為操作規(guī)程是根本

審計工程項目的關口前移，除了更新業(yè)務以外還要調(diào)整操作規(guī)范。價格、調(diào)查、合同等均以依法審計為根本，只有保證遵守相關法律法規(guī)，才能最大限度地發(fā)揮審計監(jiān)督有效性。在學海湖工程項目資金計劃安排還沒有經(jīng)過審批的時候，審計組就己經(jīng)介入了，發(fā)現(xiàn)問題時的建議都有法律依據(jù)。審計組的這種參與觸及，不是審計部門片面的權威而是法治效力。審計組所具有話語權和建議權，并能獲得單位的支持，都是來源于法律制度。

（三）以能力彰顯審計公正是目標

強化審計組專業(yè)能力，才能公正地審計。內(nèi)部審計關口前移，專業(yè)能力必須跟上。審計組審計學海湖工程項目的概預算時，對園林綠化工程還是缺乏實踐經(jīng)驗，項目復審中對于建泵房抽泉水灌溉苗木的審計等，這些都需要重新學習。因此，要提高工程審計質量不僅要充實審計力量，更要提高審計人員業(yè)務水平，除了應懂得套用定額和各種取費外，還必須懂得各工程技術知識，具有識圖能力，特別要掌握工程量計算的程序和方法。

內(nèi)部審計關口前移，審計方法是進一步提高審計理論和技能的重要因素。審計關口前移，涉及到工程項目的許多領域，這就使傳統(tǒng)的審計內(nèi)容得到了空前擴大。在學海湖工程項目審計中，審計小組采用了核對、查閱等核查法，獲得可靠的審查依據(jù)；采用了深入施工現(xiàn)場、跟蹤檢查、實地丈量等調(diào)查法，獲得第一手真實的證明資料；采用了社會中介組織及職能部門的鑒定與認定的證據(jù)法，確保工程審查質量。財

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