探究企業(yè)稅務籌劃與會計政策選擇

牟軍輝

摘要：隨著國家對市場進行宏觀調控以來，我國政府對各行各業(yè)的稅收政策進行了同步革新，需要企業(yè)在經營管理中重視稅務籌劃工作，靈活選擇會計政策，提高企業(yè)的經濟利益。稅務籌劃與會計政策的良好結合可以發(fā)揮企業(yè)的會計職能，實現(xiàn)降低稅負和延緩納稅的目的。因此，本文對企業(yè)稅務籌劃與會計政策的選擇之間的聯(lián)系和應用進行詳細的分析和探究。

關鍵詞：稅務籌劃；會計政策選擇；聯(lián)系與應用

一、稅務籌劃與會計政策選擇之間的關系

（一）稅務會計規(guī)則與財務會計規(guī)則之間的聯(lián)系

稅務會計規(guī)則與財務會計規(guī)則是在新會計準則下，政府對企業(yè)會計處理方式的調整和規(guī)定。稅務會計準則與財務會計準則都是企業(yè)會計處理財稅問題必須依賴的規(guī)章制度，它們之間既緊密聯(lián)系又相互獨立，但稅務會計規(guī)則應凌駕于財務會計規(guī)則之上[1]。我國稅收制度本身就存在著權威性和強制性，稅收制度要求企業(yè)要在法律范圍之內進行財務會計核算，且核算結果應與稅收制度保持一致。法律條款沒有涉及到的方面，企業(yè)再依照會計規(guī)則進行處理，而企業(yè)的稅務核算工作也應以財務核算數據為基礎，并考慮到企業(yè)的實際業(yè)務。

（二）稅務籌劃與會計政策之間的聯(lián)系

稅務籌劃是企業(yè)在法律規(guī)定范圍內通過對企業(yè)業(yè)務經營和經濟活動的事先規(guī)劃盡可能降低企業(yè)的稅務負擔。稅務籌劃本身具有合法性、籌劃性和目的性，對任何企業(yè)來說，稅務籌劃都是在稅收優(yōu)惠政策下選擇稅務籌劃空間大的稅種作為切入點。依據不同的納稅主體，從不同的財務管理環(huán)節(jié)和角度出發(fā)選擇不同的會計政策影響稅收籌劃結果[2]。

企業(yè)在選擇會計政策時不僅要考慮到自身的利益，也要從經濟環(huán)境考慮稅收籌劃問題。而會計準則既是企業(yè)會計人員處理財務問題的依據和規(guī)范，也同樣可以為企業(yè)提供會計處理的方法，是稅務籌劃的前提和基礎，即不同的會計政策產生相應的會計處理方法，而不同的會計處理方法又形成不同的稅務籌劃方案。因此，企業(yè)在進行稅務籌劃時有必要考慮到會計政策的選擇問題。

二、會計政策選擇中納稅籌劃需要考慮的因素

（一）貼合企業(yè)整體的運營方針

企業(yè)進行納稅籌劃的目的無非就是為了在法律范圍之內盡可能降低稅務支出，獲取更高的收益，因此，納稅籌劃最基本的方法就是低稅負納稅或遞延納稅期[3]。但不同行業(yè)領域的經濟業(yè)務也是不用的，企業(yè)所制定的運營方針也都是基于企業(yè)實際情況而定。稅務籌劃過程中不但要關注外部環(huán)境因素，也要與內部的運營情況相結合，盡可能貼近企業(yè)整體運營方針，并服務于企業(yè)的經營與管理。

（二）控制籌劃成本

企業(yè)進行納稅籌劃也必定產生一定的成本消耗，企業(yè)在進行會計核算時通常將納稅籌劃成本與最終受益之間的差額納入納稅籌劃利益中進行管理。但企業(yè)任何一項經營管理活動都需要一定規(guī)模的資金和資源投入，在投入前期也必定產生成本消耗。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃時必須綜合考慮企業(yè)的各項經濟活動，注意沉沒成本和隱形成本的核算，要求保證納稅籌劃的方案所獲取的收益一定大于籌劃成本支出。當然，企業(yè)在納稅籌劃過程中也必須全面考慮到資源配置的問題，控制籌劃成本，降低稅務所帶來的經濟消耗。

（三）貫穿企業(yè)經營活動全過程

稅務籌劃相當于企業(yè)的一項理財活動，與企業(yè)一切經濟活動和業(yè)務實施有著莫大的關聯(lián)。因此，企業(yè)的稅務籌劃工作應立足于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，且貫穿于企業(yè)經營管理的方方面面。在企業(yè)投資決策階段，企業(yè)的稅收籌劃人員就要參與其中，對原本的投資方向進行分析，既提高生產經營模式的靈活性，也對后期的節(jié)稅效益產生了影響；在企業(yè)經營決策階段，針對企業(yè)重大的生產經營計劃調整進行稅籌分析，選擇最優(yōu)節(jié)稅方案；在企業(yè)日常經營及財務活動中，稅籌人員可以依據自身對稅收政策的了解來指導企業(yè)的業(yè)務實施和經濟活動，以達到節(jié)稅的目的。此外，稅務籌劃的過程中也要考慮到外部環(huán)境的影響、內部人員的控制活動，建立相應的輔助性制度，規(guī)范籌劃工作，保證納稅籌劃能夠覆蓋企業(yè)經營管理的整個過程。

三、會計政策選擇在納稅籌劃中的應用

（一）納稅籌劃在存貨計價方面的應用

當前，我國稅法規(guī)定企業(yè)在向交易方發(fā)出存貨時，應按照實際情況產生的成本或預算成本價格確定最終交易價格，這就是存貨計價。存貨計價直接影響到企業(yè)的收益情況，因此，選擇不同的方法對企業(yè)的經濟利益和稅務負擔產生一定的影響。實際上，在物價水平持續(xù)上升的當下，原材料價格也在逐步攀升，企業(yè)可以選擇后進先出法進行存貨計價，即對當期末的存貨以最早發(fā)生的成本價格計入，對貨物銷售時期的成本按照最近發(fā)生的成本進行計價。當原材料價格持續(xù)下跌時，企業(yè)可以選擇先進先出的方法降低稅收；當原材料市場價格處于頻繁波動中時，應采用加權平均法進行會計處理。

（二）納稅籌劃在固定資產折舊方面的應用

企業(yè)固定資產折舊是依據資產原本的價格通過對各個階段中消耗的價值以及資產的使用壽命計算折舊費用。但不同的折舊方法影響各階段中折舊費用的變化，而納入各階段中固定資產的成本費用也會產生一定的差異。從折舊方法來說，稅務籌劃需要在考慮各方面因素的基礎上選擇能獲取最大折舊收益的方案。在針對加速折舊法產生的時間利益與非加速折舊法產生的政策優(yōu)惠利益進行對比后，再對固定資產使用折舊提取進行比例分配，選擇合適的折舊方法；從折舊年限的選擇來看，對于一些沒有規(guī)定折舊攤銷年限的固定資產企業(yè)要盡快完成折舊核算，縮短折舊年限，增加固定資產折舊利益和無形資產分期償還的商業(yè)價值。

（三）納稅籌劃在壞賬計提方面的應用

當前，相關規(guī)定明確指出企業(yè)在處理壞賬時要采用備抵法，即在壞賬產生前依據權責發(fā)生制對壞賬規(guī)模進行提前預算，估量壞賬可能對企業(yè)造成的經濟損失，并實行壞賬計提緩沖壞賬損失。壞賬計提方面的會計處理主要考慮兩個方面，一方面是選擇合適的壞賬準備計提方法，雖然備抵法是壞賬準備的常用方法，但不同時段所計提的壞賬準備金額也是不一樣的。企業(yè)在進行稅務籌劃時要注意分析賬齡，按照實際情況選擇賬齡分析法或應收賬款百分比法；另一方面是對壞賬計提的比例籌劃，由于壞賬計提的比例影響企業(yè)的后期風險應對以及內部的現(xiàn)金流量規(guī)模，也會間接影響企業(yè)的利潤和稅收。一般情況下，壞賬計提金額比較大時會降低企業(yè)的稅收，但這種方法也會產生一些負面效果，影響企業(yè)的股票收益，甚至可能造成企業(yè)內部資金短缺，給企業(yè)帶來一定的經濟風險。

（四）納稅籌劃在企業(yè)銷售結算方面的應用

與企業(yè)銷售內容相關的會計處理方法應是多種多樣的，不同的收入確認時間影響結算的方式，也對企業(yè)納稅時間產生一定的作用。依據稅法規(guī)定，在直接進行收款銷售的商業(yè)活動中，收入時間的確認以錢物交換的時間為依據，即購買方收到提貨單的時間；采取委托承付方式進行銷售的獲取，收入確認時間應在賣方與銀行辦妥委托手續(xù)當天內；當企業(yè)財務委托代銷的方式進行貨物銷售時，則以代銷清單收入為實際確認時間；對于一些賒銷或分期付款下進行的商品交易，以雙方簽訂合約所規(guī)定的交付收款日期為標準；針對一些因特殊情況需要提前收取貨物的情況，以貨物交付時間為收入確認時間。不同的銷售方法需要對收入確認時間進行控制，企業(yè)在進行收入確認時以遞延納稅為目的，選擇合適的會計處理辦法。

四、結束語

綜上所述，在當前的經濟環(huán)境中，稅務籌劃是各行各業(yè)都必須面對的問題。稅務籌劃與會計政策相當于政府稅收與企業(yè)獲取收益之間的一次較量，在合法合理的權益之內選擇合適的會計政策，籌劃稅務防范，盡可能降低稅務負擔，是企業(yè)經營管理的權利。企業(yè)要明確稅務籌劃與會計政策之間的關系，將會計政策更好地應用于企業(yè)納稅籌劃中，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。財

參考文獻：

[1]趙瑾.企業(yè)稅務籌劃與會計政策選擇探討思路[J].納稅，2019 （02）：84+86.

[2]劉佳.基于會計政策選擇的納稅籌劃研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2018 （07）：45-46.

[3]張媛.基于納稅籌劃的會計政策選擇探析[J].財會學習，2018 （16）：160+163.