納稅籌劃中會(huì)計(jì)處理方法的選擇研究

張歡歡

[摘 要]在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，納稅人為了能夠在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，必然會(huì)采取各種措施來(lái)降低成本，以實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅支出作為納稅人的一項(xiàng)重要成本，直接影響到納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。納稅籌劃與企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇有著十分密切的關(guān)系。同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而影響企業(yè)繳納稅款的狀況。文章將主要從企業(yè)內(nèi)部著手，就會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)談其在納稅籌劃中的運(yùn)用及納稅籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中發(fā)揮怎樣的作用。

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃；會(huì)計(jì)政策選擇；會(huì)計(jì)處理方法

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.05.120

西方有一句名言說(shuō)，人生只有兩件事是任何人都無(wú)法避免的——死亡和納稅。稅收已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中一個(gè)永恒的熱點(diǎn)，已經(jīng)深入到經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活的各個(gè)方面，不論法人、自然人，不論富人、窮人，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，就要依法納稅。納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇有著密切的關(guān)系，會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的一種技術(shù)，它在很大程度上影響納稅籌劃的成敗。

1 納稅政策在企業(yè)中的運(yùn)用現(xiàn)狀及誤區(qū)

從實(shí)施改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，而企業(yè)作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，意識(shí)到稅收存在于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每一個(gè)方面，尤其是對(duì)企業(yè)目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化的影響，影響著納稅人尤其是企業(yè)的利益，這使稅收成為企業(yè)決策時(shí)不得不考慮的因素，因此人們對(duì)于納稅籌劃越來(lái)越關(guān)注。然而我國(guó)企業(yè)現(xiàn)在的納稅籌劃存在著幾點(diǎn)誤區(qū)。

（1）納稅籌劃是合法避稅就一定不是逃稅。當(dāng)企業(yè)的管理者進(jìn)行有效地納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到他們的行為是合理和合法的，不管從企業(yè)的角度、稅法的角度、政府的角度還是從社會(huì)的角度來(lái)看，都應(yīng)該是合理和合法的。作為企業(yè)的管理者，在決定做出某些具有深遠(yuǎn)意義的納稅籌劃時(shí)，首先要保持警惕，不能違反稅法規(guī)定，其次對(duì)于有疑惑的部分，應(yīng)當(dāng)咨詢稅收專(zhuān)家，或者在必要的時(shí)候咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)，將企業(yè)在納稅籌劃上的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（2）注重納稅籌劃的顯性成本，忽視隱形成本。納稅籌劃的成本可以分為兩類(lèi)：顯性籌劃成本和隱形籌劃成本。對(duì)于顯性成本，因其能夠表現(xiàn)在賬務(wù)上，企業(yè)能夠很容易地控制。有時(shí)企業(yè)會(huì)付出大量的資源和精力去應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，會(huì)使企業(yè)得不償失，在這種情況下，就要認(rèn)真考慮隱性成本對(duì)企業(yè)的影響。

（3）稅負(fù)最小化不意味著企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，稅負(fù)最小化并不意味著企業(yè)價(jià)值最大化。在有些情況下，雖然企業(yè)多繳納了稅收，但是卻可以給企業(yè)帶來(lái)更多的收益，使企業(yè)價(jià)值最大化。

2 收入核算的納稅籌劃

（1）銷(xiāo)售方式選擇的納稅籌劃。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品的方式各種各樣，不同的產(chǎn)品銷(xiāo)售方式將導(dǎo)致企業(yè)確認(rèn)的收入也不同，進(jìn)而影響企業(yè)的稅負(fù)大小。產(chǎn)品銷(xiāo)售方式主要有三種：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折讓。

現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，因而不影響收入確認(rèn)，也就不能進(jìn)行納稅籌劃。對(duì)于銷(xiāo)售折讓?zhuān)彩窃阡N(xiāo)售后發(fā)生的，但是其是原銷(xiāo)售額的減少，所以稅法規(guī)定：企業(yè)做出的銷(xiāo)售折讓?zhuān)梢园纯蹨p折讓后的銷(xiāo)售額計(jì)征納稅。但按折讓后的銷(xiāo)售額計(jì)征納稅的前提是產(chǎn)品本身有問(wèn)題，因此利用銷(xiāo)售折讓進(jìn)行納稅籌劃也是不可行的。

對(duì)于商業(yè)折扣銷(xiāo)售來(lái)說(shuō)，由于折扣是在企業(yè)在銷(xiāo)售的同一時(shí)點(diǎn)發(fā)生的，因此國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為計(jì)稅依據(jù)納稅；如果將折扣另開(kāi)發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。根據(jù)這個(gè)規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，權(quán)衡利弊，選用適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（2）委托代銷(xiāo)商品的納稅籌劃。委托代銷(xiāo)商品是日常商品銷(xiāo)售的主要方式之一，近年來(lái)，越來(lái)越多的企業(yè)都采用這種方式銷(xiāo)售商品。其優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)不僅能夠減少自己的存貨積壓和倉(cāng)儲(chǔ)成本，而且還能夠降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的占用。委托代銷(xiāo)有兩種方式：收取手續(xù)費(fèi)或者視同買(mǎi)斷。不同的委托代銷(xiāo)方式所涉及的稅費(fèi)是有差別的，也會(huì)導(dǎo)致收益的不同。

3 費(fèi)用核算的納稅籌劃

3.1 固定資產(chǎn)折舊年限和方法的選擇

固定資產(chǎn)的折舊涉及三個(gè)問(wèn)題：凈殘值的確定、折舊年限的估計(jì)和折舊方法的選擇。

（1）凈殘值的確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅稅率基本不變，當(dāng)企業(yè)在對(duì)凈殘值進(jìn)行估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將凈殘值估計(jì)的低一點(diǎn)，甚至可以為零。這樣可以使企業(yè)有較多的折舊總額，進(jìn)而在各期就可以計(jì)提更多的折舊，達(dá)到降低應(yīng)納稅所得額的目的。

（2）折舊年限的估計(jì)。對(duì)于折舊年限，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了各種固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限。一般情況下，選擇的折舊年限較短，可以加速對(duì)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用的回收，使企業(yè)后期折舊費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。

但是折舊年限并非越短就越有利于節(jié)稅。我國(guó)的所得稅稅率采用比例稅率，企業(yè)享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，可以把折舊年限延長(zhǎng)，將更多的折舊遞延到減免稅期滿之后再計(jì)提，有利于企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策，把優(yōu)惠政策對(duì)折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵消作用降到最低程度，從而達(dá)到降低所得稅的目的。

（3）折舊方法的選擇。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定：“固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等”。加速折舊的意義在于可以使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加速得到補(bǔ)償，可以使后期成本費(fèi)用前提，使企業(yè)前期利潤(rùn)少、后期利潤(rùn)多，從而在所得稅率不變的情況下，使得企業(yè)各期的應(yīng)納稅所得額呈現(xiàn)遞增態(tài)勢(shì)，使所得稅遞延繳納，企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)?shù)玫揭还P無(wú)息貸款，而且不存在任何財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

選擇加速折舊進(jìn)行籌劃的時(shí)候，還要注意如果企業(yè)處于稅收減免期內(nèi)，就不需要加速折舊。企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況下，如果選擇加速折舊法，會(huì)使得在固定資產(chǎn)使用前期計(jì)提折舊較多，而后期計(jì)提折舊較少，這種做法可以讓企業(yè)將稅款遞延到以后繳納。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，就不應(yīng)該采用加速折舊的方法，因?yàn)檫@會(huì)使企業(yè)在優(yōu)惠期間和優(yōu)惠期間之后多繳納稅款，與納稅籌劃的目標(biāo)相背離。

3.2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的稅收籌劃

資產(chǎn)發(fā)生減值，意味著企業(yè)發(fā)生了潛在虧損?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，對(duì)七種資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于存貨的變數(shù)較大，在七項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，只有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提后允許轉(zhuǎn)回，而《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循據(jù)實(shí)扣除原則，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除，已經(jīng)計(jì)提的，須作納稅調(diào)整?？梢?jiàn)，提取減值準(zhǔn)備不能減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

4 結(jié)論與啟示

總之，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇和納稅籌劃之間的聯(lián)系非常密切，會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)于企業(yè)所得稅籌劃有非常明顯的影響。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)首先要遵循稅法的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)稅法沒(méi)有明確的規(guī)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)咨詢稅務(wù)部門(mén)。其次企業(yè)要密切關(guān)注國(guó)家稅法的變動(dòng)和地區(qū)間稅法政策的差異，從企業(yè)價(jià)值最大化的戰(zhàn)略框架出發(fā)，結(jié)合其具體環(huán)境和各種相互制約的因素，保證合理避稅和降低稅負(fù)，以增加企業(yè)的價(jià)值。

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