會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的關(guān)系探析

苑志紅

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)生變化，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷提高，從而引發(fā)各行各業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的加劇。企業(yè)為了提高在市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力，往往會(huì)通過開發(fā)核心技術(shù)、拓寬經(jīng)營范圍、完善管理制度等方式，來推動(dòng)企業(yè)不斷進(jìn)行自我革新。但是，眾多企業(yè)在發(fā)展過程中，其管理人員并沒有認(rèn)清和理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任之間的關(guān)系，在管理上常常會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)不真實(shí)、不完整的情況，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理效率低下。本文主要是針對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的關(guān)系進(jìn)行探索，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供有效參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)責(zé)任；審計(jì)責(zé)任；關(guān)系

會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任是企業(yè)在運(yùn)營過程中的主要形式，雖然兩者在定義上有所不同，但在工作形式和內(nèi)容上卻有很多相似之處，這也導(dǎo)致從業(yè)人員在工作過程中對(duì)兩者的區(qū)分有所模糊，致使財(cái)務(wù)管理效率不斷下降。為此，若要提升企業(yè)的運(yùn)營效率，需要讓相關(guān)的管理人員正確認(rèn)知會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任之間的區(qū)別和聯(lián)系，從而有效避免失誤的出現(xiàn)。

一、區(qū)別審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的意義

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系在發(fā)展過程中需要財(cái)經(jīng)從業(yè)人員正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別，以便于更好的區(qū)分兩者的工作內(nèi)容，這對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量、促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督、強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)、推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，都具有十分重要的指導(dǎo)意義。

首先，相關(guān)部門應(yīng)該增強(qiáng)審計(jì)人員和審計(jì)管理人員的責(zé)任感，針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)際狀況制定有效的審計(jì)制度，讓審計(jì)人員能夠通過完善的制度確保企業(yè)審計(jì)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)，從而提高企業(yè)審計(jì)工作的工作效率，不斷提升審計(jì)業(yè)務(wù)的工作水平和質(zhì)量。

其次，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身責(zé)任，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，讓其在審計(jì)工作開展的過程中更加的認(rèn)真和負(fù)責(zé)，并對(duì)審計(jì)結(jié)果做出公允的判斷，促進(jìn)審計(jì)工作對(duì)企業(yè)內(nèi)部流程的規(guī)范，從而有效避免違規(guī)行為的出現(xiàn)。

第三，明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的范圍，減少對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的錯(cuò)誤認(rèn)知，這樣既能夠減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作進(jìn)行過程中的壓力，也能夠更好的維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作進(jìn)行中的權(quán)益，避免在出現(xiàn)糾紛時(shí)存在相互推脫的現(xiàn)象。

隨著我國經(jīng)濟(jì)體系的不斷健全，各行各業(yè)在發(fā)展過程中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增加，活動(dòng)形式也在復(fù)雜化，創(chuàng)新的運(yùn)營模式層出不窮，綜合業(yè)務(wù)的形式也在不斷變化，這為會(huì)計(jì)工作帶來了更多的工作內(nèi)容，也為會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求，同時(shí)審計(jì)工作也將面臨到更加嚴(yán)峻的考驗(yàn)[1]。所以，只有明確掌握好會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任之間的關(guān)系，讓兩者承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任，才能夠讓會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作更好地發(fā)揮各自在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的作用，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

二、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系

（一）兩者之間的聯(lián)系

所謂的審計(jì)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候所應(yīng)該擔(dān)負(fù)的責(zé)任。審計(jì)工作是從會(huì)計(jì)工作中逐漸獨(dú)立出來的，它以會(huì)計(jì)工作為對(duì)象，主要是對(duì)會(huì)計(jì)資料及所反映的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，離開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，審計(jì)工作很難進(jìn)行。同時(shí)，會(huì)計(jì)和審計(jì)都是能夠有效強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的方式，兩者在工作進(jìn)行的過程中，都需要以企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)所提供的資料開展相應(yīng)的工作，所以，兩者在工作方向和工作目標(biāo)上擁有相同的性質(zhì)。再者，會(huì)計(jì)和審計(jì)工作都是以法律為基底，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表以及憑證等會(huì)計(jì)信息進(jìn)行匯總分析，并為相關(guān)部門提供真實(shí)完整的信息，由此看出，會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作都是從客觀角度上反映同一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化和發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營過程中其經(jīng)營的權(quán)利出現(xiàn)了權(quán)實(shí)分離的情況，在這樣的背景下會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任則形成了一種委托的關(guān)系，具體表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營人員通過內(nèi)部管理的強(qiáng)化，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)保值增值，并在年度總結(jié)的時(shí)候通過報(bào)表的形式直接反映企業(yè)的資產(chǎn)情況和企業(yè)的負(fù)債及所有者權(quán)益情況。在企業(yè)出現(xiàn)重大決策和分紅的時(shí)候，為了確保企業(yè)所提供信息的真實(shí)和有效，通常會(huì)委托第三方對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)和審查，并在審查之后由第三方出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。在這個(gè)過程中第三方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要明確自身的責(zé)任，并履行自己的職責(zé)。由此可見，會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任也是存在委托關(guān)系的。

（二）兩者之間的區(qū)別

首先，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任之間最大的區(qū)別是主體區(qū)別，其中會(huì)計(jì)責(zé)任的主體是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，主要承擔(dān)的是企業(yè)中財(cái)務(wù)報(bào)表的制定、匯總、分析，所以說會(huì)計(jì)工作的最終責(zé)任主體是企業(yè)的負(fù)責(zé)人；但是審計(jì)責(zé)任的主體則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其主要的任務(wù)是針對(duì)被審計(jì)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)作業(yè)，并在其中承擔(dān)審計(jì)的法律責(zé)任。

其次，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容是不同的，會(huì)計(jì)責(zé)任內(nèi)容主要是企業(yè)財(cái)務(wù)部門人員根據(jù)相關(guān)法律要求對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表等項(xiàng)目的存在和發(fā)生、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)和分?jǐn)?、表達(dá)和披露進(jìn)行系統(tǒng)完整的認(rèn)定，建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。而審計(jì)責(zé)任內(nèi)容則需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則的內(nèi)容對(duì)被審計(jì)企業(yè)實(shí)行審計(jì)作業(yè)，并提出相應(yīng)的審計(jì)意見，在審計(jì)過程中確保審計(jì)的結(jié)果和數(shù)據(jù)真實(shí)、公正[2]?？梢?，審計(jì)責(zé)任主要是對(duì)被審計(jì)企業(yè)履行會(huì)計(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第三，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任法律依據(jù)不同。會(huì)計(jì)責(zé)任主要的法律依據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《會(huì)計(jì)法》等，而審計(jì)責(zé)任中注冊(cè)會(huì)計(jì)師所依據(jù)的法律則是《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等。

第四，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的監(jiān)管單位有所不同。通常，會(huì)計(jì)責(zé)任是企業(yè)通過稅務(wù)部門和審計(jì)機(jī)構(gòu)等單位對(duì)自身的財(cái)務(wù)運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督管理，但是審計(jì)責(zé)任的監(jiān)管單位則是需要通過證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等部門。

三、劃分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的策略

（一）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)的內(nèi)部控制制度在逐漸完善的過程中，能夠減少會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)錯(cuò)誤的概率。企業(yè)良好的內(nèi)部控制，也能夠?qū)⑵髽I(yè)的財(cái)務(wù)信息展現(xiàn)的更加真實(shí)公正，在這樣的背景下能夠有效的控制會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量，提高審計(jì)工作的效率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作業(yè)的時(shí)候，需要確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是可以信賴并且可靠的，這樣就能夠減少在審計(jì)過程中實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。由此可見，只有企業(yè)不斷強(qiáng)化自身的內(nèi)部控制力度，才能夠提高會(huì)計(jì)工作的效率，從而讓審計(jì)業(yè)務(wù)順利進(jìn)行，保證企業(yè)的自身利益。

（二）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)作業(yè)的過程中需要保持謹(jǐn)慎，將懷疑態(tài)度貫穿在審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，依照律法開展審計(jì)業(yè)務(wù)，并能夠在審計(jì)中充分的考慮到可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)面前，實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲得完整、正確的審計(jì)數(shù)據(jù)和證據(jù)。

針對(duì)被審計(jì)單位所上報(bào)的數(shù)據(jù)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎處理，若是發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所上報(bào)的信息有誤，須進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)和評(píng)估，并判斷是否需要進(jìn)行追加審計(jì)程序，若是被審計(jì)單位所誤報(bào)信息的總數(shù)量超出重要性的水平，則需要及時(shí)向有關(guān)單位匯報(bào)具體情況。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在書寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)明確審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位有著重要的現(xiàn)實(shí)意義，所以在書寫報(bào)告的過程中一定要規(guī)范，確保責(zé)任主體明確，各自所需要承擔(dān)的責(zé)任明確。

（三）強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)明確責(zé)任與義務(wù)

在審計(jì)開展業(yè)務(wù)前，通過簽訂業(yè)務(wù)約定書明確雙方的責(zé)任內(nèi)容和范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員都應(yīng)該通過約定書來確定自身在審計(jì)過程中所需要承擔(dān)的責(zé)任，明確責(zé)任的劃分是審計(jì)工作完滿結(jié)束的開始[4]。其次，無論是會(huì)計(jì)責(zé)任的主體還是審計(jì)責(zé)任的主體，無論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的團(tuán)隊(duì)，還是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，都需要不斷的完善人才隊(duì)伍的建設(shè)，這樣才可以有效的發(fā)揮審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員的崗位作用。首先，在人才隊(duì)伍建設(shè)的過程中，需要了解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定，并將概念有效貫穿于工作中；而且在審計(jì)工作開展的時(shí)候，明確雙方職責(zé)界定也能夠讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員更好的溝通。其次，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格遵守相應(yīng)的律法和準(zhǔn)則，保證自身行為的規(guī)范性，高效高質(zhì)量的完成業(yè)務(wù)約定內(nèi)容。最后，對(duì)相應(yīng)的從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)交流，增強(qiáng)從業(yè)人員之間的相互學(xué)習(xí)、增強(qiáng)各自的專業(yè)技能，以此提高從業(yè)人員自身的能力。

會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任在不同的方面有著相同點(diǎn)也存在不同點(diǎn)，所以相關(guān)部門需要不斷的完善內(nèi)部控制制度，完善相關(guān)的律法準(zhǔn)則，讓會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任可以在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展中起到應(yīng)有的作用。財(cái)

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