森林資源資產離任審計評價研究

劉訓河 鄧必平

摘要：通過問卷調查的方式，從定性與定量兩個方面篩選評價指標，最終選出了政策制度的制定和落實、森林資源管護與重大決策、任務目標的執(zhí)行與完成、資金的使用與績效、監(jiān)督與管理責任5個方面共21個具體指標，并對這些指標因子加以綜合進行重組，初步構建了地方領導干部森林資源資產離任審計評價指標體系，通過層次分析法確定了所選取指標的權重值，構建線性加權綜合模型對領導干部任期內履行森林資源資產管護情況進行了綜合評價并計算了得分值。

關鍵詞：森林資源資產;離任審計;評價指標體系

中圖分類號;F326 文獻標識碼：A 文章編號：1674-9944（2019）22-0242-04

1 引言

近年來，我國社會經濟得到了的迅猛發(fā)展，但是自然生態(tài)環(huán)境卻日漸惡化，遭受了嚴重的破壞，針對環(huán)境問題國家高度重視，將生態(tài)納入五位一體，如何有效治理資源環(huán)境系列問題變得極為重要?！吨泄仓醒腙P于全面深化改革若干重大問題的決定》提出要編制自然資源資產負債表，在領導干部離任審計時將自然資源納入審計范疇，生態(tài)環(huán)境遭受破壞將追究領導干部終生責任。在進行領導干部離任審計時，將自然資源資產納入審計范疇是一項新舉措，與經濟審計不同的是自然資源難以量化，如何對自然資產進行量化需要有一套科學行之有效的方法，但是自然資源資產離任審計提出和實踐操作的時間不是很長，在進行森林資源資產離任審計過程中，責任衡量指標體系目前仍然沒有統(tǒng)一的標準，基本處在空白階段，審計人員在進行自然資源資產離任審計工作中基本沒有案例可借鑒。針對這些問題，本研究試圖構建適合當地領導干部森林資源離任審計的評價體系，以期幫助審計人員能夠更加客觀公正地對領導干部離任進行審計。

2 評價指標體系構建

2.1 選取評價指標

2.1.1 選取原則

2.1.1.1 兼顧科學與全面性的原則

森林資源離任審計評價不僅需要考慮森林資源的數量和質量，還需從森林資源開發(fā)利用以及保護的角度考慮，多維度地將森林資產進行呈現(xiàn)。由于對領導干部進行離任審計涉及到的內容較多且具有較強的專業(yè)性等特性，所以在構建評價指標體系的時候應考慮全面性原則。

2.1.1.2 遵循數據可獲得性原則

在評價指標的選取過程中，必須確保各項指標數據的可靠性與可獲得性，評價指標體系中的各個評價指標都應盡量簡單明了、含義確切，考慮數據統(tǒng)計的時候簡單易行，同時考慮指標的量化及獲取的難易程度，以方便進行后期數據分析。

2.1.1.3 堅持定量指標與定性指標相互結合原則

在評價體系中，定性和定量指標之間是相輔相成的。就定性指標而言，我們可以全方位調查、分析和評價。對于定量指標則可以權衡森林資源資產的數量化指標，方便與政府部門規(guī)定的約束性指標和限制性指標進行對比分析，以利提高評價結果的全面性和科學性。

2.1.2 評價指標選取

根據《領導干部自然資源資產離任審計規(guī)定（試行》）文件要求，對領導干部離任審計就自然資源方面的內容進行了明確，主要涵蓋了森林資源政策制度的制定與落實、森林資源資產管護與重大決策、任務目標的執(zhí)行與完成、資金的使用與績效、監(jiān)督與管理責任等5個方面的約束條件。結合具體要求和實際情況，本次評價研究選取符合政策法規(guī)情況、政策法規(guī)執(zhí)行情況、管理制度是否健全、決策重要事項情況、主要項目建設情況、數額較大資金支付情況、執(zhí)行年度森林限額情況、完成造林面積情況、預算完成情況、資金到賬情況、資金使用是否合規(guī)、社會是否滿意、林業(yè)產值貢獻GDP情況、森林蓄積量、森林面積、林木綠化率、林業(yè)有害生物受災面積、生態(tài)防治規(guī)模與效果、森林火災面積、森林火災危害程度以及森林健康等級情況等21項因子作為評價指標，這些指標涵蓋面廣，能較為全面地反映森林資源在環(huán)境開發(fā)和利用過程中的突出問題和潛在風險。

2.1.2.1 森林資源政策制度的制定與落實

在進行審計時要看制定森林資源政策制度是否符合客觀規(guī)律，要考慮這些政策能夠推動資源開發(fā)利用，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。同時還需考察政策執(zhí)行的效果情況。針對森林資源政策制度的制定與落實這一準則層設置的考量指標見表1。

2.1.2.2 森林資源賢產管護與重大決策

在進行審計時需揭示林業(yè)重大決策和森林資源資產的管護情況，因此需設置與之息息相關的指標加以控制。具體選擇的指標情況詳見表2。

2.1.2.3 任務目標的執(zhí)行與完成

根據《領導干部自然資源資產離任審計規(guī)定（試行》）文件相關要求，規(guī)定審計內容涵蓋了森林資源管護目標，因此在選擇指標將采伐任務和造林任務的相關指標考慮進去（表3）。

2.1.2.4 資金的使用與績效

森林資源的開發(fā)利用與保護的資金大部分由國家或地方財政專項撥款，從資金來源方面需選取預算完成情況作為指標，檢查專項資金預算管理情況。為體現(xiàn)資金的撥付情況，還需設置資金到賬情況作為一項控制指標，通常投入越大，對森林資源的保護力度就越大。通過社會公眾的滿意度來衡量專項資金的使用情況，資金使用是否合規(guī)以及森林資源帶來的經濟效益都需要用相應的指標來衡量（表4）。

2.1.2.5 監(jiān)督與管理責任

在審計工作中需要從森林資源的數量和質量兩個方面來反映森林資源資產管理和監(jiān)督責任情況。在數量上選取森林蓄積量、森林面積等指標，在質量上選取生態(tài)防治規(guī)模與效果、濕地資源保護情況等指標（表5）。

2.2 評價指標標準劃分

針對以卜洗取的21項指標，由于有的指標只能進行定性分析，不能完全量化，所以需要對這些指標進行標準化處理，以便應用模型計算領導干部森林資源資產離任審計的得分值并進行綜合評價，分別定量指標和定性指標采取不同的處理方法進行標準化處理，具體處理方法如下。

對于定性指標，如符合政策法規(guī)情況、政策法規(guī)執(zhí)行情況、管理制度是否健全等因子，以調查問卷的形式獲取指標值，具體操作方法為：首先將定性指標賦值10、8、6、4、2等級不同的分數并做成問卷的形式，然后邀請林業(yè)部門、審計部門的專家給相應的指標進行綜合打分，最后將各位專家打分的結果加權平均得到該項指標的最終得分值。

對于定量指標，各指標值雖然都是量化的數據，但是他們之間量綱不一致，單位存在較大差異，不便進行直接比較，需要對這些定量指標進行標準化處理，以便相互之間進行對比，本文擬采用Min-Max數據規(guī)范化方法進行歸一化處理，具體處理方法如下：

正向指標的標準化數值=（X_i-min（X_j））/（max（X_j）-min（X_j））;

負向指標的標準化數值=（max（X_j）-X_j）/（max（X_j）-min（X_j））;

指標標準化得分=6+4x標準化數據值。

2.3 構建評價指標體系

本研究為了使森林資源資產離任審計評價更加科學合理，綜合考慮領導干部須切實履行森林資源資產管理和生態(tài)環(huán)境保護的職責以及保障森林生態(tài)環(huán)境安全的重要性，對上述選取的5項約束條件因子和21個指標因子進行重新組合，初步架構了符合地方標準的領導干部森林資源離任審計評價的評價體系。具體地方領導干部森林資源資產離任審計評價指標體系如表6。

3 各項指標權重值的確定

指標的權重是指被評對象各項指標在所有指標中占據的比例大小數值，體現(xiàn)了其重要程度，權重的計算其實質就是對各項指標進行重要程度分配，一般情況下，被評對象各項指標權重值之和為1，其中各項指標權重值用小數表示，選擇不同的權重值評價結果也會不一樣，因此選擇合理的權重值才能對評價客體進行客觀公正地評價。本研究采取層次分析法對各項指標權重進行賦值。具體賦值方法如下。

3.1 判斷矩陣的構造

根據目標層、準則層、指標層之間的關系建立層次結構相關模型，通過兩兩之間相互比較確定各準則層對于目標層的權重和各指標層相對于準則層的權重，即構造判斷矩陣。矩陣中的數值是指標間兩兩相對重要性的體現(xiàn)，數據來源于問卷調查（表7）。

判斷矩陣C的性質如下：

Cij=1/Cij（i=j）;

Cij>0;

Cii=1（i，j=1，2，….n）;

在層次分析法（AHP）中，為方便判斷矩陣定量顯示，需要引進一定比率的判斷標度，便于各指標進行定量化賦值（表8）。

3.2 確定各指標權重值

依據前面的判斷矩陣，首先將各列向量進行求和，再計算矩陣C_nn各列向量與向量總和的比值進行歸一標準化處理得到矩陣D_nn。再將D_nn各行的向量求和得到Ai，各項指標權重系數為PVC_i=A_i/N，即為各指標的比重。

3.3 一致性檢驗

通常情況下，判斷矩陣是不一致的，而且大部分數據來源于問卷調查，可能存在一些主觀因素的影響，也就是說不存在完全一致性判斷，或多或少都會存在一些誤差，但是誤差又不能太大，必須在一定的允許范圍內才行，所以就需要進行排序做一致性檢驗，具體檢驗指標為CI，CI的具體算法如下：

CI=（λ_max-n）/（n-1）（1）

當CI=0時，說明判斷矩陣完全一致，CI越小說明判斷矩陣的一致性較好，CI越大說明判斷矩陣的一致性程度越差。在實際一致性檢驗中，其偏差也有可能是由于隨機誤差引起的，因此在一致性的滿意程度檢驗時，就需要將CI值和隨機一致性指標RI的數值比較，取CI與RI的比值作為最后的檢驗系數CR。通常認為當CR<0.1時，此時判斷矩陣的一致性程度符合要求。

4 綜合評分模型的確定

一般在評價一個事務的時候往往不是看某一項指標的情況，而是需要同時考慮多項指標進行優(yōu)劣排序，在評價時也不是簡簡單單的各項指標值累加求和，而是需要根據各指標的內在聯(lián)系進行適當的提煉加工，在評價對象和評價指標體系確定后，采用一系列的方法確定各項指標的權重值，同時根據研究對象和研究內容選出綜合評分模型，最后根據模型計算出被評對象的綜合得分值，本文擬用線性加權模型進行計算最終綜合得分值，具體計算公式如下：

式（2）中：ESI表示對評價對象進行綜合評價的最終得分值;Wi表示評價對象第i項指標值的權重系數;Ci表示各指標進行標準化處理后的數值;n為評價對象各項指標的個數。

根據模型計算得到的綜合得分情況劃分為：優(yōu)秀、良好、合格和不合格四個等級。具體評價等級綜合得分及得分評價如表9。

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收稿日期：2019-09-18

基金項目：贛州市社會科學研究課題（編號：19539）

作者簡介：劉訓河（1978-），男，助理工程師，主要從事森林營造技術工作。