領導干部自然資源資產離任審計探討

陳昕+孫默深+王英哲

摘要：領導干部自然資源資產離任審計是一種特殊的經濟責任審計，是為推進生態(tài)文明建設、實現可持續(xù)發(fā)展應運而生的產物。本文對自然資源資產離任審計的相關概念、審計內容和展開了深入研討，并對實行領導干部自然資源資產離任審計提出幾點建議。

關鍵詞：領導干部；自然資源資產；離任審計

一、引言

開展領導干部自然資源資產離任審計是審計中的新領域，也是審計中的重點與難點。此外，進行領導干部自然資源資產離任審計是貫徹落實黨的十八屆三中全會必須履行的義務。目前，我們正處于一個資源約束緊張、環(huán)境污染嚴重的社會，加強生態(tài)文明建設、改善環(huán)境質量是當務之急，而領導干部自然資源資產離任審計正是解決這一現實問題的有力手段。領導干部往往會因為想要提高自己的政績，在忽視環(huán)境的前提下做出不恰當的決策，自然資源資產離任審計可避免這一情況的發(fā)生，因此，執(zhí)行領導干部自然資源資產離任審計具有一定的現實意義。

二、領導干部自然資源資產離任審計的相關概念

（一）自然資源資產離任審計的含義

自然資源資產離任審計是對離任的領導干部在任職期間的自然資源資產的使用情況、與自然資源資產相關的資金使用情況、自然資源資產政策法規(guī)的執(zhí)行情況等進行審計，重點是自然資源的開發(fā)利用和保護情況。自然資源資產離任審計應該采取以政府審計為主、社會審計為輔的方式，從經濟性、效率性、和可持續(xù)性等方面展開監(jiān)督、評價和鑒證。

同時，要明確自然資源資產離任審計與環(huán)境會計績效審計的差別，雖然二者在很多方面具有一致性，但是自然資源資產離任審計強調自然資源的使用效果和效率，而環(huán)境會計績效審計強調環(huán)境的污染與治理。

（二）自然資源資產離任審計的目標

領導干部自然資源資產離任審計的總目標是實現生態(tài)文明的建設，實現可持續(xù)發(fā)展。具體來說：1、自然資源資產離任審計可以約束領導干部的行為，督促其確立正確的政績觀。2、自然資源資產離任審計可以促進建立健全監(jiān)管體制，完善責任體系、正確評價政策執(zhí)行情況。3、自然資源資產離任審計可以推動認識和解決生態(tài)環(huán)境問題，全方位推動加快生態(tài)文明建設。

三、領導干部自然資源資產離任審計的內容

（一）審計自然資源資產法規(guī)政策的執(zhí)行情況

法規(guī)政策是管理自然資源資產的根據，因此對自然資源資產法規(guī)政策的審計應該是第一步。地方領導人作為受托責任方，肩負著管理當地自然資源的重要使命，因此必須確保自然資源資產相關政策的執(zhí)行。所以，在領導干部離任時，必須對自然資源資產法規(guī)政策的執(zhí)行情況進行詳細地審計。

對自然資源資產方面的法規(guī)政策執(zhí)行情況進行審計，可以用來評價領導干部任職期間對自然資源資產的管理和保護是否盡到應有的責任，有助于領導干部樹立正確的政績觀。此外，對法規(guī)政策執(zhí)行情況進行審計，可以評價當前的法規(guī)政策是否適用、是否需要調整，有助于不斷修正自然資源資產方面的法規(guī)政策。

（二）審計與自然資源有關的重大決策活動

與自然資源有關的重大活動是自然資源資產離任審計中要重點關注的區(qū)域，因為領導干部有可能借用此部分來提升個人業(yè)績。與自然資源資產重大活動相關的決策行為，主要指政體現政府在維護自然資源資產公共利益方面的決策責任。具體需要關注的地方有：一是關注土地資源的開發(fā)利用，比如是否有占用耕地用于商業(yè)地產的行為；二是關注土地資源開發(fā)利用是否合法合規(guī)，比如是否存在國有資產流失、損害農民利益的問題；三是關注水資源的保護情況，是否存在污染水資源的情形；四是關注礦山的恢復治理情況，是否有資金投入到礦山的恢復治理中。

（三）審計自然資源資產管理情況

自然資源資產管理情況主要指自然資源資產使用的效率與效果，可以從檢查內部控制制度是否健全與是否有效入手。審計相關自然資源資產工作目標完成情況，比如是否完成以及完成的效率，來評價領導干部對自然資源資產的管理是否盡到責任，可以促進領導干部依法行使自然資源資產管理權。

自然資源資產的管理需要一套配套的管理體系，管理體系的執(zhí)行是否存在漏洞，執(zhí)行力度是否足夠都影響著自然資源資產的管理水平。審計人員可以從審計管理體系入手，在審計的過程中執(zhí)行穿行測試，以測試管理體系在自然資源資產的管理中是否真正有效。

（四）審計自然資源資產負債表的真實性

以數字衡量自然資源資產的使用情況最有效的載體就是自然資源資產負債表，因此，審計自然資源資產負債表是審計中的一個關鍵步驟。自然資源資產負債表可以依據資產負債表的編制方法，將所有的自然資源資產進行分類、核算匯總、最終形成報表。自然資源資產負債表體現某一時點上自然資源資產的價值，反映一定時間內自然資源資產存量的變化。因此。審計自然資源資產負債表的真實性，有助于資產負債表的使用者真實了解自然資產的使用狀況和管理狀況。

四、推進領導干部自然資源資產離任審計的建議

（一）開展領導干部自然資源資產離任審計試點

試點，是指在全面開展工作前，先在一處或幾處試做。因此，開展審計試點是實現領導干部自然資源資產離任審計最便捷且有效的步驟。首先要進行試點選取工作，即選擇自然資源資產豐富且具有代表性的省、市或者縣、區(qū)。然后，實地考察、了解自然資源資產權屬、分布、結構、管理、利用、效果等情況。最后，研究制定領導干部自然資源資產離任審計的實施方案。

（二）加強審計專業(yè)人員隊伍建設

針對自然資源資產審計這一審計中的新領域，政府審計部門、社會審計部門以及內部審計部門要有新的思路。解決特殊的審計工作，要用特別的方法。因為自然資源資產審計不同于以往的審計，需要專業(yè)知識的勝任能力，因此，各級審計部門要聘請專業(yè)人士對這一領域進行培訓，學習相關課程，比如環(huán)境科學與工程、自然資源管理等相關專業(yè)。除了學習以外，還應加強實踐，學會運用各種專業(yè)技術手段和方法處理審計中遇到的難題。積極創(chuàng)新審計技術方法，拓展新的審計思路，不斷提高審計的質量和水平。

（三）領導干部開展自然資源資產離任審計加入專業(yè)人士

對領導干部開展自然資源資產離任審計，涉及到自然資源資產的數量、質量和價格等專業(yè)問題，不同于普通的經濟責任審計，現有審計人員的能力不足以實現領導干部自然資源資產離任審計。因此，為了確保審計質量，確保公正、客觀地評價領導干部在自然資源資產使用、管理和監(jiān)管方面的責任履行情況，國家審計機關和社會審計機構需要聘請在自然資源資產領域的專業(yè)人士提供技術方面的支持。

（四）社會公眾也可以通過不同的方式參與領導干部自然資源資產離任審計

審計機關在確定審計計劃時可以考慮公眾的需要與建議，為了確保審計的公證性，可以在審計實施過程中聘請公眾作為監(jiān)督人員。在審計評價時聽取社會公眾的直觀感受，接受社會公眾對領導干部自然資源資產離任審計的階段性審計結果和最終審計結果的評價與打分。社會公眾參與到領導干部自然資源資產離任審計中，對領導干部自然資源資產離任審計具有重要意義。

五、結論

本文僅對領導干部自然資源資產離任審計的相關概念、內容和執(zhí)行建議進行了探討，而領導干部自然資源資產離任審計的研究還應包括更多的方面。執(zhí)行領導干部自然資源資產離任審計對于實現經濟的可持續(xù)發(fā)展具有里程碑作用，我們期待并相信資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會在有識之士的努力下一定會早日實現。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學）

基金項目：2015年哈爾濱商業(yè)大學研究生創(chuàng)新科研項目，項目編號：YJSCX2015-377HSD

參考文獻：

[1]陳獻東.開展領導干部自然資源資產離任審計的若干思考[J].審計研究，2014，05：15-19.

[2]劉英明.關于自然資源資產負債表編制的思考[J].工作研究，2015，08：155-156.

[3]蔡春，畢銘悅.關于自然資源資產離任審計的理論思考[J].審計研究，204，05：3-9.