家庭會(huì)計(jì)的建立和實(shí)施芻議

張光鋒 崔曉宇

摘要：在以大數(shù)據(jù)為核心的信息社會(huì)，任何經(jīng)濟(jì)決策都離不開經(jīng)濟(jì)信息，特別是財(cái)務(wù)信息，為了完善微觀會(huì)計(jì)體系并構(gòu)建宏觀會(huì)計(jì)體系，落實(shí)我國(guó)個(gè)人相關(guān)稅收制度改革以促進(jìn)社會(huì)公平，以及提升我國(guó)家庭的理財(cái)能力，需要建立家庭會(huì)計(jì)，為相關(guān)信息使用者提供其需要的家庭財(cái)務(wù)信息或宏觀財(cái)務(wù)信息。通過(guò)對(duì)家庭會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和財(cái)務(wù)報(bào)告等基本內(nèi)容進(jìn)行初步討論，為其制定和實(shí)施提出了推進(jìn)計(jì)算機(jī)和智能化核算技術(shù);建立聯(lián)合機(jī)構(gòu);整合各相關(guān)部門數(shù)據(jù)系統(tǒng);建立家庭會(huì)計(jì)核算社會(huì)服務(wù)體系;先局部實(shí)施，再逐漸完善直至全面落實(shí)建議。

關(guān)鍵詞：家庭會(huì)計(jì);建立;實(shí)施

中圖分類號(hào)：F275? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2019）11-0074-04

一、家庭會(huì)計(jì)的基本涵義

當(dāng)今社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入了以大數(shù)據(jù)為核心的信息社會(huì)，大至國(guó)家政府、跨國(guó)公司，小至小微企業(yè)、家庭個(gè)人，任何經(jīng)濟(jì)決策都要以充分的經(jīng)濟(jì)信息作為基礎(chǔ)，特別是財(cái)務(wù)信息，而會(huì)計(jì)便是“一個(gè)以提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”，家庭會(huì)計(jì)則是以提供家庭財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。根據(jù)適用目的不同，財(cái)務(wù)信息大體可分為通用財(cái)務(wù)信息和專用財(cái)務(wù)信息兩類，其中，通用財(cái)務(wù)信息需要規(guī)范和統(tǒng)一處理規(guī)則，下述所稱“財(cái)務(wù)信息”均指通用財(cái)務(wù)信息，本文所討論的家庭會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息，即是主要滿足家庭、政府或其他信息使用者所需要的家庭通用財(cái)務(wù)信息。

根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的基本原理，國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體在橫向上劃分為五類機(jī)構(gòu)部門：非金融企業(yè)組成的“非金融企業(yè)部門”、金融機(jī)構(gòu)組成的“金融機(jī)構(gòu)部門”、廣義政府機(jī)構(gòu)組成的“廣義政府部門”、為住戶服務(wù)的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)組成的“為住戶服務(wù)的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)部門”和住戶組成的“住戶部門”。從會(huì)計(jì)主體角度看，上述五類機(jī)構(gòu)中，非金融企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息由企業(yè)會(huì)計(jì)提供，我國(guó)已經(jīng)頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等作為標(biāo)準(zhǔn)，其中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本趨同;廣義政府機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息由政府會(huì)計(jì)提供，根據(jù)正在完善過(guò)程中的我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府財(cái)務(wù)信息由政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息組成，既與國(guó)際趨同又具有我國(guó)自身特色;為住戶服務(wù)的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)在我國(guó)又稱民間非營(yíng)利組織，我國(guó)也已經(jīng)制定了民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度規(guī)范其財(cái)務(wù)信息的處理。而最后一類“住戶”，本文稱之為“家庭”，其財(cái)務(wù)信息應(yīng)該由家庭會(huì)計(jì)提供。

我國(guó)對(duì)家庭會(huì)計(jì)的研究在20世紀(jì)80年代已經(jīng)出現(xiàn)，但范圍僅限于農(nóng)戶和個(gè)體商業(yè)戶，內(nèi)容少之又少且最終走向了企業(yè)會(huì)計(jì)。對(duì)農(nóng)戶在家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制背景下的“家庭會(huì)計(jì)”研究和對(duì)個(gè)體商業(yè)戶的“家庭會(huì)計(jì)”研究，后續(xù)漸漸淹沒(méi)在了農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)和商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)中，而真正的“家庭會(huì)計(jì)”應(yīng)該與政府會(huì)計(jì)、企業(yè)會(huì)計(jì)、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)一起構(gòu)成國(guó)家的微觀會(huì)計(jì)體系，但遺憾的是，目前家庭會(huì)計(jì)尚未得到會(huì)計(jì)學(xué)界和政府的足夠重視。盡管家庭會(huì)計(jì)的個(gè)別實(shí)踐已經(jīng)出現(xiàn)，但是遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有形成統(tǒng)一的處理標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范體系，而隨著我國(guó)社會(huì)逐步轉(zhuǎn)向消費(fèi)型社會(huì)，家庭財(cái)務(wù)信息的體量必將大幅度增加，其重要性也必將日益凸顯。

二、建立家庭會(huì)計(jì)的必要性和基本原則

（一）建立家庭會(huì)計(jì)的必要性

1.我國(guó)構(gòu)建宏觀會(huì)計(jì)體系的需要

目前我國(guó)國(guó)家治理決策所依靠的以財(cái)務(wù)信息為主的宏觀經(jīng)濟(jì)信息，主要由統(tǒng)計(jì)部門提供，但由于統(tǒng)計(jì)工作重?cái)?shù)據(jù)分析輕數(shù)據(jù)收集、重經(jīng)濟(jì)流量輕經(jīng)濟(jì)存量等統(tǒng)計(jì)本身所固有的局限性，以及不同的單位和個(gè)人對(duì)于統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的理解不同等原因，其提供的經(jīng)濟(jì)信息的完整性和準(zhǔn)確性都存在一定的瑕疵，而且有時(shí)還具有一定的滯后性，其他部門如財(cái)政部門、金融監(jiān)管部門等的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)又相對(duì)孤立。因此，需要建立統(tǒng)一、規(guī)范的宏觀會(huì)計(jì)體系，至少能夠從地域和產(chǎn)業(yè)（或行業(yè)）兩個(gè)角度，整合并提供可靠、及時(shí)的宏觀財(cái)務(wù)信息，而且隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，宏觀會(huì)計(jì)體系與統(tǒng)計(jì)體系加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合甚至是融合，已經(jīng)越來(lái)越具備必要性和可能性。

然而，“宏觀會(huì)計(jì)”的概念自20世紀(jì)80年代提出以來(lái)，后續(xù)研究基本局限在國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)核算范圍內(nèi)，沒(méi)有得到進(jìn)一步發(fā)展，筆者認(rèn)為主要原因是，微觀會(huì)計(jì)體系不完善導(dǎo)致無(wú)法構(gòu)建宏觀會(huì)計(jì)體系。一直以來(lái)，在以投資和出口為主要經(jīng)濟(jì)引擎的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，以消費(fèi)為主要特征的家庭與國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展之間的關(guān)系似乎不是太重要，于是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界重點(diǎn)關(guān)注的是企業(yè)會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)等與各種單位相關(guān)的微觀會(huì)計(jì)，而對(duì)與個(gè)人或家庭相關(guān)的“家庭會(huì)計(jì)”重視不夠。微觀會(huì)計(jì)體系存在重大缺失，以四類微觀會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)、運(yùn)用會(huì)計(jì)技術(shù)進(jìn)行加工才能實(shí)現(xiàn)的宏觀會(huì)計(jì)體系建設(shè)更是無(wú)從談起。因此，要想建立為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理決策提供財(cái)務(wù)信息的真正意義上的宏觀會(huì)計(jì)體系，必須首先建立家庭會(huì)計(jì)。

2.我國(guó)落實(shí)個(gè)人相關(guān)稅收制度改革、促進(jìn)社會(huì)公平的需要

個(gè)人相關(guān)稅收制度是政府收入調(diào)節(jié)職能的重要手段，以實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)財(cái)富的二次分配。當(dāng)前，我國(guó)的個(gè)人相關(guān)稅收主要有個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅和遺產(chǎn)贈(zèng)與稅等。個(gè)人所得稅方面，首先，最新修訂的個(gè)人所得稅法增加了居民所得專項(xiàng)扣除、附加扣除等規(guī)定，我國(guó)個(gè)人所得稅改革邁出了由單項(xiàng)征收變?yōu)榫C合征收的關(guān)鍵一步，未來(lái)將進(jìn)一步完善綜合征收的具體規(guī)定，以充分發(fā)揮其“自動(dòng)穩(wěn)定器”功能;其次，對(duì)于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，盡管稅務(wù)部門早已提出建賬要求，但實(shí)際建賬的個(gè)體工商戶少之又少，致使個(gè)體工商戶階層普遍存在或多或少的偷漏稅現(xiàn)象。個(gè)人房產(chǎn)稅和遺產(chǎn)贈(zèng)與稅方面，盡管當(dāng)前具體制度尚未正式出臺(tái)，居民的房產(chǎn)和遺產(chǎn)（資產(chǎn)）及其價(jià)值和計(jì)稅依據(jù)的界定尚未定論，但可以確定的是，房產(chǎn)稅將成為未來(lái)地方稅的重要稅種;遺產(chǎn)稅的開征盡管仍然存在爭(zhēng)議，但其在調(diào)節(jié)代際收入分配中的作用不容忽視，未來(lái)必然擇機(jī)推出。然而，目前個(gè)人相關(guān)稅收的征收基礎(chǔ)尚不堅(jiān)實(shí)，要想通過(guò)改革、完善并充分落實(shí)個(gè)人相關(guān)稅收制度，以最大程度地實(shí)現(xiàn)其促進(jìn)社會(huì)公平的初衷，則稅務(wù)部門需要家庭會(huì)計(jì)來(lái)提供相應(yīng)的收入、費(fèi)用扣除、房產(chǎn)、遺產(chǎn)（資產(chǎn)）等方面準(zhǔn)確的家庭財(cái)務(wù)信息。

3.提升我國(guó)家庭的理財(cái)觀念和理財(cái)能力的需要

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，不管是國(guó)家還是普通民眾，理財(cái)已經(jīng)成為了一種普遍行為，廣義的理財(cái)并不僅僅指投資，資金的規(guī)劃與籌集、增收節(jié)支等財(cái)務(wù)管理活動(dòng)都屬于理財(cái)范疇。現(xiàn)在很多發(fā)達(dá)國(guó)家都將公民理財(cái)能力的提升放在重要位置，甚至融入到基礎(chǔ)教育中，從娃娃抓起。但目前我國(guó)對(duì)公民理財(cái)能力的培養(yǎng)尚未充分重視，具有理財(cái)專業(yè)知識(shí)的人士大都是經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)從業(yè)人員，一些民眾的理財(cái)行為更多是跟風(fēng)式的“炒作”行為，比如炒股、炒房、炒匯、炒期貨等，再加上我國(guó)傳統(tǒng)的“重德輕財(cái)”文化的影響，導(dǎo)致我國(guó)很多民眾的理財(cái)觀念相對(duì)淡薄，理財(cái)能力相對(duì)欠缺，理財(cái)基礎(chǔ)相對(duì)不足。建立家庭會(huì)計(jì)后，每個(gè)家庭都能依此做出一套屬于自己的財(cái)務(wù)報(bào)表，用于納稅申報(bào)的同時(shí)，也為家庭理財(cái)提供了理性依據(jù)，從而能夠促使每個(gè)家庭提升理財(cái)觀念和理財(cái)能力，更有利于中國(guó)特色社會(huì)主義和諧社會(huì)的建設(shè)。

（二）建立家庭會(huì)計(jì)的基本原則

1.宏觀性原則

家庭會(huì)計(jì)屬于微觀會(huì)計(jì)體系的范圍，但其建立應(yīng)具有宏觀思維，立足于國(guó)家的宏觀大局，首先要滿足的是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，目前主要是國(guó)家宏觀會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建和個(gè)人相關(guān)稅收制度改革落實(shí)兩個(gè)方面，因此，家庭會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、計(jì)量基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征等的確定，必須與企業(yè)會(huì)計(jì)等其他微觀單位的會(huì)計(jì)規(guī)范體系趨同，同時(shí)在具體核算上充分考慮國(guó)家的個(gè)人相關(guān)稅收制度、統(tǒng)計(jì)以及大數(shù)據(jù)分析的需求，等等。

2.簡(jiǎn)要性原則

家庭會(huì)計(jì)將涉及每位我國(guó)居民和有來(lái)源于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)收入的非居民，如果制度設(shè)計(jì)過(guò)于繁瑣和復(fù)雜，則勢(shì)必會(huì)對(duì)實(shí)際執(zhí)行產(chǎn)生較大的不利影響，因此，在遵守會(huì)計(jì)核算基本原理的基礎(chǔ)上，家庭會(huì)計(jì)具體核算項(xiàng)目應(yīng)該盡量簡(jiǎn)明扼要，核算方法應(yīng)該盡量簡(jiǎn)單易懂，讓普通民眾容易理解和掌握。

三、家庭會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體界定的是會(huì)計(jì)核算的空間范圍，作為會(huì)計(jì)主體的“家庭”，應(yīng)該是廣義的“家庭”概念，包括根據(jù)《婚姻法》組建的夫妻家庭、單親家庭、《民法通則》界定的具有和視同具有完全民事行為能力且以自己的勞動(dòng)收入作為主要生活來(lái)源的個(gè)人。具有完全民事行為能力但沒(méi)有經(jīng)濟(jì)收入的個(gè)人，比如在校大學(xué)生，不應(yīng)該作為單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體，其生活支出也應(yīng)作為來(lái)源會(huì)計(jì)主體的費(fèi)用并做專項(xiàng)扣除。但在校大學(xué)生等如果以自己的勞動(dòng)收入作為主要生活來(lái)源，可以作為單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體。從管轄權(quán)來(lái)看，家庭會(huì)計(jì)主體應(yīng)該既包括居民家庭，也包括非居民家庭，因?yàn)榉蔷用窦彝?lái)源于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)收入等也屬于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的組成部分，當(dāng)然，對(duì)于非居民家庭，可以簡(jiǎn)化核算。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

家庭會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合，其中，權(quán)責(zé)發(fā)生制為必用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，收付實(shí)現(xiàn)制為選用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。目前，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)、企業(yè)會(huì)計(jì)和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，家庭會(huì)計(jì)無(wú)疑也應(yīng)該使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以使微觀財(cái)務(wù)信息具有可比性，從而建立起宏觀會(huì)計(jì)體系。同時(shí)，為了反映一個(gè)家庭的現(xiàn)金流入流出的具體情況，應(yīng)該采用收付實(shí)現(xiàn)制，但是由于雙會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的相對(duì)復(fù)雜性，信息化條件成熟之前可能不易在普通民眾中廣泛應(yīng)用，可以要求部分高收入家庭必須使用，中低收入家庭則根據(jù)自愿原則選擇使用。

（三）會(huì)計(jì)要素及其主要內(nèi)容

目前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)要素;政府會(huì)計(jì)有八個(gè)會(huì)計(jì)要素，其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)要素，預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)有預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素;民間非營(yíng)利組織有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)要素。家庭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)充分借鑒上述其他微觀會(huì)計(jì)的要素界定，充分考慮家庭經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)和家庭財(cái)務(wù)信息使用者的要求，可以將家庭會(huì)計(jì)對(duì)象劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、盈余、現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出八個(gè)要素。

1.資產(chǎn)和負(fù)債的含義、分類與其他會(huì)計(jì)體系應(yīng)該盡量趨同

資產(chǎn)應(yīng)該分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)該分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)和交易性金融資產(chǎn)等。家庭的存貨數(shù)量相對(duì)較少、流動(dòng)性強(qiáng)、價(jià)值一般較低，為簡(jiǎn)化處理，可以在購(gòu)買時(shí)直接列入費(fèi)用，不單獨(dú)核算。非流動(dòng)資產(chǎn)主要包括長(zhǎng)期投資（含其他金融資產(chǎn)）、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付利息和應(yīng)交稅費(fèi)等。非流動(dòng)負(fù)債主要包括長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款，鑒于目前多數(shù)家庭都有長(zhǎng)期的按揭貸款，因此，非流動(dòng)負(fù)債將是家庭負(fù)債的主要內(nèi)容之一。

2.明確負(fù)債與資產(chǎn)的對(duì)應(yīng)關(guān)系

凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債的余額，按照存在形態(tài)可以劃分為貨幣凈資產(chǎn)和非貨幣凈資產(chǎn)，非貨幣凈資產(chǎn)包括金融凈資產(chǎn)、股權(quán)凈資產(chǎn)、固定凈資產(chǎn)和其他凈資產(chǎn)等，以便于分析一個(gè)家庭的凈資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況。這就需要明確負(fù)債與資產(chǎn)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，比如，一個(gè)家庭使用住房貸款購(gòu)買一套住房，該房產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的固定凈資產(chǎn)應(yīng)該是由房產(chǎn)總值減去住房貸款本金后的余額，為簡(jiǎn)化核算，對(duì)于貸款利息可以直接費(fèi)用化處理。各類資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，如果有證據(jù)證明因市場(chǎng)變化等外部原因發(fā)生價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)該直接計(jì)入該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)。

3.收入和費(fèi)用的分類應(yīng)充分滿足家庭相關(guān)稅收征收管理的需要

收入按來(lái)源應(yīng)該分勞動(dòng)收入、資本收入和其他收入。勞動(dòng)收入是家庭從事社會(huì)勞動(dòng)獲得的收入，包括薪酬收入、勞務(wù)收入、稿酬收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、經(jīng)營(yíng)收入等。其中，薪酬收入應(yīng)該是與家庭成員具有法定雇傭關(guān)系的單位支付給家庭成員的全部薪酬;經(jīng)營(yíng)收入是指?jìng)€(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)性收入。資本收入是家庭的各種貨幣和實(shí)物資本滋生的收入，包括利息股息紅利收入、財(cái)產(chǎn)租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。其他收入是指前述收入之外的收入，比如偶然收入、接受捐贈(zèng)收入等。收入按形態(tài)可分為貨幣收入和非貨幣收入。

費(fèi)用按用途應(yīng)該分為生活費(fèi)用、保險(xiǎn)基金費(fèi)用、贍養(yǎng)費(fèi)用、稅費(fèi)及附加、利息費(fèi)用、資產(chǎn)減值費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、其他費(fèi)用。生活費(fèi)用是家庭為滿足當(dāng)前非住房需求而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括日常生活費(fèi)用、繼續(xù)教育費(fèi)用、子女教育費(fèi)用、大病醫(yī)療費(fèi)用和住房費(fèi)用等，其中，日常生活費(fèi)用是家庭日常服裝、飲食、出行、娛樂(lè)、健身、維修等方面發(fā)生的費(fèi)用;大病醫(yī)療費(fèi)用僅包括國(guó)家規(guī)定的大病范圍的醫(yī)療費(fèi)用，日常醫(yī)療保健費(fèi)用列入日常生活費(fèi)用;住房費(fèi)用是家庭為滿足當(dāng)前住房需求而發(fā)生的費(fèi)用，包括住房貸款利息和住房租金，房屋日常維修費(fèi)計(jì)入日常生活費(fèi)用。保險(xiǎn)基金費(fèi)用是家庭為滿足未來(lái)需求而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括國(guó)家強(qiáng)制繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金費(fèi)用，以及各種商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用。贍養(yǎng)費(fèi)用是家庭根據(jù)社會(huì)道德或法律要求贍養(yǎng)直系長(zhǎng)輩親屬發(fā)生的費(fèi)用。稅費(fèi)及附加包括家庭負(fù)擔(dān)的增值稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、遺產(chǎn)稅等，其中，增值稅是家庭作為最終負(fù)稅人負(fù)擔(dān)的增值稅。利息費(fèi)用指住房貸款利息以外的其他利息費(fèi)用。資產(chǎn)減值費(fèi)用指因資產(chǎn)自身?yè)p耗而按既定的方法計(jì)算的折舊和攤銷費(fèi)用，以及因家庭外部條件變化發(fā)生的貶值損失。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是指與個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的成本和費(fèi)用。其他費(fèi)用指前述費(fèi)用之外的費(fèi)用，比如對(duì)外捐贈(zèng)、丟失被盜等損失。費(fèi)用按形態(tài)可分為貨幣費(fèi)用和非貨幣費(fèi)用。

4.盈余分類應(yīng)與凈資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)

盈余是收入減去費(fèi)用的差額，盈余屬于凈資產(chǎn)的一部分，其分類應(yīng)該與凈資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)，分為貨幣盈余和非貨幣盈余兩類。貨幣盈余是貨幣收入減去貨幣費(fèi)用后的余額，列入貨幣凈資產(chǎn);非貨幣盈余是非貨幣收入減去非貨幣費(fèi)用后的余額，可以再細(xì)分為金融資產(chǎn)盈余、股權(quán)資產(chǎn)盈余、固定資產(chǎn)盈余和其他盈余，列入對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)。

5.現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩個(gè)要素主要是為編制現(xiàn)金流量表而設(shè)置，并實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的對(duì)接。現(xiàn)金不僅是“企業(yè)的血液”，也是“家庭的血液”?？梢园鸭彝セ顒?dòng)分五類：日?；顒?dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和其他活動(dòng)。一是日?；顒?dòng)指家庭非經(jīng)營(yíng)性的主要活動(dòng)。對(duì)于多數(shù)家庭而言，能夠?qū)е卢F(xiàn)金流入的日?；顒?dòng)以職業(yè)活動(dòng)為主，包括薪酬、勞務(wù)費(fèi)、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等;能夠?qū)е卢F(xiàn)金流出的日?；顒?dòng)主要有衣、食、住、行、醫(yī)療、教育、贍養(yǎng)、撫育、保險(xiǎn)、稅費(fèi)等相關(guān)活動(dòng)。二是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)指?jìng)€(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)。三是投資活動(dòng)包括股票、債券、期貨、外匯、房地產(chǎn)等其他權(quán)利或?qū)嵨镄酝顿Y活動(dòng)，其目的是為了獲取收益，而不是消費(fèi)。四是籌資活動(dòng)指家庭籌集資金的所有活動(dòng)，資金用途不限。但是支付利息導(dǎo)致的現(xiàn)金流出，如果能分清的，應(yīng)該歸入其他相關(guān)活動(dòng);不能分清的，歸入籌資活動(dòng)。五是其他活動(dòng)是上述活動(dòng)以外的家庭活動(dòng)，其發(fā)生一般具有偶然性或非常規(guī)性?，F(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的差額，即上述五項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~之和，應(yīng)該等于當(dāng)期貨幣資金的變動(dòng)額。

（四）會(huì)計(jì)等式

根據(jù)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系，家庭會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式可以表示為：

資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)

收入-費(fèi)用=盈余

現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=貨幣資金變動(dòng)額

（五）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

家庭會(huì)計(jì)應(yīng)該采用歷史成本和公允價(jià)值兩種計(jì)量屬性，家庭會(huì)計(jì)一般情況下應(yīng)該采用歷史成本計(jì)量，但對(duì)于金融資產(chǎn)和其他具有公開交易市場(chǎng)的資產(chǎn)等，應(yīng)該采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，以便更加客觀地反映家庭的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)狀況。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)可能用到的重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，由于相對(duì)復(fù)雜，不建議家庭會(huì)計(jì)使用。

（六）財(cái)務(wù)報(bào)告

家庭財(cái)務(wù)報(bào)告是家庭財(cái)務(wù)信息的載體，應(yīng)該由家庭財(cái)務(wù)報(bào)表和其他家庭經(jīng)濟(jì)信息相關(guān)資料組成，家庭財(cái)務(wù)報(bào)表由家庭會(huì)計(jì)報(bào)表和附注組成，家庭會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表。其中，資產(chǎn)負(fù)債表反映家庭在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，收入費(fèi)用表反映家庭在某一期間的盈余情況，現(xiàn)金流量表反映家庭在某一期間的現(xiàn)金流入和流出情況，凈資產(chǎn)變動(dòng)表反映家庭在某一期間的凈資產(chǎn)變動(dòng)情況。其他家庭經(jīng)濟(jì)信息相關(guān)資料，可以包括家庭成員的職業(yè)情況、健康情況、學(xué)歷情況等無(wú)法采用貨幣計(jì)量但與家庭經(jīng)濟(jì)信息相關(guān)、用以滿足統(tǒng)計(jì)和大數(shù)據(jù)分析需要的情況資料。

四、家庭會(huì)計(jì)建立和實(shí)施的困難及建議

（一）家庭會(huì)計(jì)建立和實(shí)施的困難

一是家庭會(huì)計(jì)的建立涉及領(lǐng)域廣，綜合性強(qiáng)。傳統(tǒng)意義上講，我國(guó)會(huì)計(jì)相關(guān)事務(wù)屬于政府財(cái)政部門的職責(zé)范圍，但家庭會(huì)計(jì)的建立涉及會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)、金融、網(wǎng)絡(luò)信息等多個(gè)領(lǐng)域，甚至可能需要修改相關(guān)的法律或制度，如果由財(cái)政部門獨(dú)自建立，難免有失偏頗且力不從心。二是家庭會(huì)計(jì)的實(shí)施基礎(chǔ)目前非常薄弱。由于已經(jīng)具有比較成熟的企業(yè)和政府會(huì)計(jì)規(guī)范作為參考，家庭會(huì)計(jì)的建立相對(duì)比較容易，但具體實(shí)施可能困難更多，我國(guó)對(duì)于家庭會(huì)計(jì)的研究?jī)H在20世紀(jì)80年代曇花一現(xiàn)，核算操作困難也是主要原因之一。首先，會(huì)計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性較強(qiáng)的工作，目前各種單位的會(huì)計(jì)工作都是由專業(yè)人員負(fù)責(zé)，而多數(shù)普通民眾可能不具有這種專業(yè)能力;其次，家庭收支零散繁多，特別是家庭支出，業(yè)務(wù)次數(shù)可能很多，單筆業(yè)務(wù)金額可能很小，核算工作量可能很大。然而，近幾年來(lái)現(xiàn)代計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、移動(dòng)支付和大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)和迅猛發(fā)展，為家庭會(huì)計(jì)核算的實(shí)施提供了現(xiàn)實(shí)可能性，應(yīng)該以此為依托，逐步推進(jìn)。

（二）家庭會(huì)計(jì)建立和實(shí)施的建議

第一，大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)和智能化核算技術(shù)。家庭是家庭會(huì)計(jì)的實(shí)施主體，并對(duì)自身財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，盡管實(shí)施困難很多，但日新月異的現(xiàn)代計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為家庭會(huì)計(jì)核算提供了強(qiáng)力的技術(shù)支撐，因此，建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的、具備符合統(tǒng)計(jì)部門和大數(shù)據(jù)分析要求的多要素（比如數(shù)量、時(shí)間等）核算功能的家庭會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，并在此基礎(chǔ)上逐漸普及財(cái)務(wù)機(jī)器人，實(shí)現(xiàn)智能化處理，將是家庭會(huì)計(jì)全面實(shí)施的基本保障。

第二，建議成立一個(gè)由財(cái)政部門牽頭、其他相關(guān)部門參加的聯(lián)合機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)。在此需要特別強(qiáng)調(diào)統(tǒng)計(jì)部門的作用，既然家庭會(huì)計(jì)的建立立足于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理，那么統(tǒng)計(jì)部門的需要和意見則顯得非常重要。

第三，整合各相關(guān)部門數(shù)據(jù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互通與共享。在當(dāng)今大數(shù)據(jù)時(shí)代下，盡管大數(shù)據(jù)技術(shù)日益發(fā)展，可數(shù)據(jù)孤島仍然比較普遍地存在著，因此，政府要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、整合數(shù)據(jù)，其中家庭財(cái)務(wù)信息相關(guān)數(shù)據(jù)是政府大數(shù)據(jù)的重要組成部分。對(duì)于家庭會(huì)計(jì)的實(shí)施而言，要建立家庭財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)持有單位之間的數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，打通數(shù)據(jù)通道，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互通。首先，要統(tǒng)一、完善包括移動(dòng)支付在內(nèi)的資金支付數(shù)據(jù)系統(tǒng)，大部分家庭會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)都與以商業(yè)銀行系統(tǒng)為主的資金支付系統(tǒng)有關(guān)，商業(yè)銀行系統(tǒng)作為“國(guó)家簿記”的作用日益凸顯，而且當(dāng)前我國(guó)移動(dòng)支付已經(jīng)廣泛使用，因此，在國(guó)家統(tǒng)一家庭相關(guān)消費(fèi)品和投資品等資產(chǎn)名錄的基礎(chǔ)上，商家和各種支付平臺(tái)的交易信息可以導(dǎo)入統(tǒng)一的資金支付數(shù)據(jù)系統(tǒng)，形成數(shù)據(jù)中間庫(kù)，然后將中間庫(kù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入家庭會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)交易信息與結(jié)算信息的識(shí)別比對(duì)和自動(dòng)處理。其次，稅務(wù)部門掌握的發(fā)票相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)該能夠直接導(dǎo)入家庭會(huì)計(jì)核算系統(tǒng);再次，其他相關(guān)部門掌握的房地產(chǎn)、車輛、金融資產(chǎn)、專利技術(shù)等家庭資產(chǎn)的登記和交易數(shù)據(jù)，應(yīng)設(shè)置統(tǒng)一接口導(dǎo)入家庭會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。最后，家庭會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和其他部門的數(shù)據(jù)應(yīng)該能夠直接對(duì)接稅務(wù)部門，以實(shí)現(xiàn)稅收征管時(shí)所需要的數(shù)據(jù)比對(duì)。需要強(qiáng)調(diào)的是，商業(yè)銀行、政府相關(guān)部門等各類家庭數(shù)據(jù)持有單位對(duì)家庭隱私具有保密責(zé)任，不能將家庭財(cái)務(wù)信息非法泄露給任何單位和個(gè)人。

第四，建立家庭會(huì)計(jì)核算社會(huì)服務(wù)體系。對(duì)于沒(méi)有在移動(dòng)支付或商業(yè)銀行系統(tǒng)等留下記錄的家庭內(nèi)部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，只能由家庭自行核算處理。對(duì)于家庭沒(méi)有能力處理的復(fù)雜事項(xiàng)，則應(yīng)該建立多方面的救助渠道幫助處理。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、代理記賬公司等中介機(jī)構(gòu)可以發(fā)揮重要甚至關(guān)鍵作用，提供有償服務(wù)，幫助完成復(fù)雜家庭事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理;財(cái)政、稅務(wù)等政府部門有責(zé)任發(fā)揮業(yè)務(wù)指導(dǎo)作用，提供必要的咨詢服務(wù);高等學(xué)校、專業(yè)研究機(jī)構(gòu)、民間社會(huì)團(tuán)體等也可以發(fā)揮研究、咨詢等作用，甚至可以提供一些志愿服務(wù)。

第五，先局部實(shí)施，再逐漸完善直至全面落實(shí)。家庭會(huì)計(jì)的實(shí)施不應(yīng)要求一步到位，可以在年收入超過(guò)一定金額（比如50萬(wàn)元）的家庭、具有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)體工商戶家庭或者金融資產(chǎn)超過(guò)一定金額（比如20萬(wàn)元）的家庭率先實(shí)施，這類家庭即使自身不具備實(shí)施能力，也有能力委托中介機(jī)構(gòu)協(xié)助完成，其他家庭根據(jù)自愿原則實(shí)施。在局部實(shí)施過(guò)程中，逐步完善家庭會(huì)計(jì)規(guī)范體系，待信息化條件成熟后，再推廣至全部家庭實(shí)施。

五、結(jié)語(yǔ)

家庭會(huì)計(jì)的建立和實(shí)施是一個(gè)老課題，多年前會(huì)計(jì)界就思考過(guò)，各種各樣的與家庭理財(cái)相關(guān)的家庭會(huì)計(jì)實(shí)踐早已存在;但也是一個(gè)新課題，目前家庭會(huì)計(jì)在理論和實(shí)踐方面都還不成熟、不完善、不統(tǒng)一。然而必須認(rèn)識(shí)到，家庭會(huì)計(jì)的建立和實(shí)施是大數(shù)據(jù)時(shí)代下的必然需求，而且在完善微觀會(huì)計(jì)體系的前提下建立的宏觀會(huì)計(jì)，與統(tǒng)計(jì)相互補(bǔ)充與配合，全面深入運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)于未來(lái)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理，甚至打擊和預(yù)防腐敗、洗錢等違法犯罪行為等方面，都將具有重要意義，有利于實(shí)現(xiàn)更科學(xué)、更全面、更精準(zhǔn)的社會(huì)管理。盡管當(dāng)前家庭會(huì)計(jì)尚未受到足夠的重視，世界范圍內(nèi)也尚未形成可借鑒的實(shí)質(zhì)性成果，但這并不妨礙我國(guó)會(huì)計(jì)界人士對(duì)家庭會(huì)計(jì)的研究探索和實(shí)踐嘗試，進(jìn)而逐步建立起由微觀會(huì)計(jì)體系和宏觀會(huì)計(jì)體系構(gòu)成的中國(guó)特色社會(huì)主義會(huì)計(jì)體系。

參考文獻(xiàn)：

[1] 吳水澎.會(huì)計(jì)學(xué)原理[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.

[2] 中華人民共和國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局.中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系2016[M].北京：中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社，2017.

[3] 孔慶亮.農(nóng)戶也要搞家庭會(huì)計(jì)核算[J].會(huì)計(jì)研究，1984（4）.

[4] 張炳生.關(guān)于建立農(nóng)戶家庭會(huì)計(jì)核算探討[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2001（12）.

[5] 劉倫華.介紹一種商業(yè)專業(yè)戶家庭會(huì)計(jì)制度[J].會(huì)計(jì)之友，1987（12）.

[6] 辛榮耀.宏觀會(huì)計(jì)問(wèn)題的再探討[J].會(huì)計(jì)研究，1986（5）.

[7] 林萬(wàn)祥.構(gòu)建宏觀會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略會(huì)計(jì)的初步設(shè)想[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)家，2000（3）.

[8] 李 靜.宏觀會(huì)計(jì)核算理論的發(fā)展[J].陜西審計(jì)，2005（S1）.

[9] 鄧子基.財(cái)政學(xué)[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2018.

[10] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2015.

[責(zé)任編輯：譚志遠(yuǎn)]