“營改增”后電信企業(yè)ICT業(yè)務(wù)納稅籌劃

趙海東

摘 要 “營改增”之后電信企業(yè)根據(jù)自身財務(wù)管理的特點，有效進行稅務(wù)籌劃，采取有效措施合理合法降低企業(yè)稅負(fù)，減輕企業(yè)財務(wù)壓力，從而為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)營效益，保障企業(yè)實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。本文首先分析了基于2016年36號文件 “營改增”后對電信企業(yè)混合銷售和兼營行為的影響，提出電信企業(yè)實現(xiàn)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)經(jīng)營管理能力，提高企業(yè)經(jīng)濟效益實施納稅籌劃的必要性，其次針對ICT業(yè)務(wù)存在多種稅率組合業(yè)務(wù)，提出適用稅率問題，最后規(guī)范ICT業(yè)務(wù)模式，提出相應(yīng)的籌劃方案，以及稅務(wù)風(fēng)險防范應(yīng)對措施，深入對電信企業(yè)ICT業(yè)務(wù)開展納稅籌劃進行相關(guān)的探究。

關(guān)鍵詞 營改增 電信企業(yè) ICT業(yè)務(wù) 納稅籌劃

“營改增”實施后，合理安排電信企業(yè)的業(yè)務(wù)模式可以有效地降低公司的稅負(fù)，促進企業(yè)的快速發(fā)展，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)在發(fā)展過程中能夠更穩(wěn)健地進行稅收籌劃。

一、納稅籌劃對電信企業(yè)的必要性

電信企業(yè)由于稅率上升、進項抵扣不足等因素導(dǎo)致稅負(fù)不減反增現(xiàn)象嚴(yán)重，通過企業(yè)納稅籌劃，借稅改的東風(fēng)，實現(xiàn)企業(yè)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)經(jīng)營管理能力，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。首先，良好的納稅籌劃能夠讓電信企業(yè)更好地明確自身運營的目標(biāo)，明確自身的營銷戰(zhàn)略規(guī)劃，進而及時做出調(diào)整。若電信企業(yè)能夠制定出合理的納稅籌劃機制，讓其企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)得到合理化與科學(xué)化的管理，降低企業(yè)的經(jīng)營稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益的最大化。其次，良好的納稅籌劃能夠提高其企業(yè)在全行業(yè)的競爭力，優(yōu)化企業(yè)自身的資源配置，最大限度地提高企業(yè)總體運營效率。最后，良好的納稅籌劃不僅能夠提高企業(yè)自身的管理水平，更能夠防止企業(yè)在經(jīng)營的過程中出現(xiàn)偷稅漏稅的行為。企業(yè)進行合理且規(guī)范的會計處理，通過納稅籌劃可以提高電信企業(yè)的法律意識，依法納稅，嚴(yán)厲杜絕違法行為，拒絕偷稅、漏稅等違法行為的發(fā)生。

二、“營改增”對電信企業(yè)的影響

根據(jù)我國增值稅的有關(guān)規(guī)定，電信企業(yè)提供諸多的電信業(yè)務(wù)和服務(wù)，包含基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值服務(wù)，由此便衍生出不同業(yè)務(wù)適用于不同稅率的狀況，由此需要基于不同的稅率貨物經(jīng)營或者應(yīng)征收的勞務(wù)，分別使用不同稅率計稅，未按照規(guī)定分別對其的銷售額進行核算的需要從高適用稅率。

（一）營改增對電信企業(yè)不同業(yè)務(wù)計稅的影響

電信企業(yè)針對基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)適用不同的稅率，這就要求電信企業(yè)在日常的會計核算上準(zhǔn)確區(qū)分每筆業(yè)務(wù)所屬的業(yè)務(wù)類型。電信企業(yè)將不同的應(yīng)稅服務(wù)劃分為基礎(chǔ)電信服務(wù)或增值電信服務(wù)其中的一類，必須能夠提供相關(guān)的證明材料，因此電信行業(yè)實行“營改增”之后，需要針對不同類型的業(yè)務(wù)適用不同的稅率進行計算，電信企業(yè)如果不按照有關(guān)的政策和計費規(guī)則進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，則其在進行內(nèi)部諸多業(yè)務(wù)開展的過程中勢必會出現(xiàn)稅收損失的狀況，造成企業(yè)承擔(dān)不必要的風(fēng)險。因此需要做好業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化工作，電信企業(yè)應(yīng)最大限度地獨立核算各種業(yè)務(wù)，或?qū)⒁粯佣惵实臉I(yè)務(wù)有效地捆綁在一起，有效將減少電信企業(yè)會計核算工作的工作量。電信企業(yè)在業(yè)務(wù)組合方面進行這些優(yōu)化，能夠有效地為稅收核算工作提供便利，從而更好地開展各項具體的稅收籌劃工作。

（二）營改增對電信企業(yè)ICT業(yè)務(wù)納稅籌劃的影響

ICT服務(wù)及應(yīng)用業(yè)務(wù)是指公司獨自或者與第三方合作，將信息技術(shù)與通信技術(shù)融合后向客戶提供的業(yè)務(wù)，如系統(tǒng)集成、視頻監(jiān)控、VPN、災(zāi)備等業(yè)務(wù)。ICT業(yè)務(wù)根據(jù)是否包含客戶端設(shè)備或平臺（以下簡稱“設(shè)備”），區(qū)分為純服務(wù)及融合服務(wù)。純服務(wù)即公司與第三方各自獨立向客戶提供設(shè)備或服務(wù)，第三方提供設(shè)備，公司僅提供通信相關(guān)服務(wù)，具體指公司與第三方合作向客戶開展ICT業(yè)務(wù)，公司與客戶、第三方與客戶分別簽訂合同，或者公司、第三方、客戶簽訂三方合同;融合服務(wù)指面對客戶，公司作為總集成商，負(fù)責(zé)向客戶提供一體化、一攬子服務(wù)包括設(shè)備及通信等服務(wù)。設(shè)備及通信等服務(wù)可以由公司獨立提供或公司與第三方合作提供。

ICT業(yè)務(wù)項目業(yè)務(wù)中，主要的稅務(wù)認(rèn)定在于不同的業(yè)務(wù)應(yīng)分別適用不同的對應(yīng)稅率，涉及的稅務(wù)規(guī)定是對“兼營”行為的認(rèn)定，《財稅〔2016〕36號關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》第三十九條，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

三、營改增后電信企業(yè)ICT業(yè)務(wù)納稅籌劃方案和舉措

（一）籌劃方案

1.梳理現(xiàn)行ICT業(yè)務(wù)收入合同場景，總結(jié)規(guī)范模式

ICT收入合同的合同標(biāo)的主要分為設(shè)備和服務(wù)，因設(shè)備和服務(wù)的差異化稅率帶來了稅務(wù)少計稅風(fēng)險和會計列支不準(zhǔn)確的風(fēng)險。規(guī)范的ICT業(yè)務(wù)模式可以分為以下幾種模式：

（1）不轉(zhuǎn)移設(shè)備所有權(quán)模式，明確客戶購買電信服務(wù)。該業(yè)務(wù)模式在合同條款中，必須明確設(shè)備為提供服務(wù)的載體，電信公司利用集成設(shè)備為客戶提供一攬子信息或增值電信服務(wù)。業(yè)務(wù)依托的資產(chǎn)和線路產(chǎn)權(quán)均歸屬于電信企業(yè)，客戶繳納的款項為購買電信服務(wù)或信息技術(shù)服務(wù)，為客戶開具6%稅率的服務(wù)發(fā)票。該業(yè)務(wù)模式優(yōu)點是增值稅率低，增加了業(yè)務(wù)收入，缺點是資本投資大。

（2）轉(zhuǎn)移設(shè)備所有權(quán)，合理區(qū)分設(shè)備與服務(wù)金額。該業(yè)務(wù)模式中，合同文本應(yīng)分別明確設(shè)備、服務(wù)的合同金額和稅款，且合同金額公允。設(shè)備收入列出售商品收入開具13%專票，同時服務(wù)收入列集成服務(wù)收入開具6%專票。

（3）涉及第三方ICT業(yè)務(wù)。涉及三方的ICT合同分為兩種情況，一種是設(shè)備歸屬不轉(zhuǎn)移，另一種是合作方提供設(shè)備電信提供服務(wù)。若設(shè)備歸屬不轉(zhuǎn)移，共同向客戶提供系統(tǒng)集成服務(wù)，強調(diào)合作商向客戶提供設(shè)備軟件，承擔(dān)維保;電信企業(yè)向客戶提供集成服務(wù)。此種情況全額列集成服務(wù)收入，開具6%的增值稅專用發(fā)票，取得6%分成增值稅專用發(fā)票。

2.識別稅務(wù)風(fēng)險，前置稅務(wù)條款審核

ICT業(yè)務(wù)收入合同的稅務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)為合同標(biāo)的存在設(shè)備銷售實質(zhì)情況下少計提銷項稅，銷項稅由稅基與稅率共同決定。必須前置稅務(wù)審核，達到規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的目的。最優(yōu)模式的投資型合同和規(guī)范模式的設(shè)備、服務(wù)區(qū)分合同都是需要明確合同標(biāo)的內(nèi)容。

3.梳理客戶需求，進行簽約引導(dǎo)

通過梳理稅務(wù)風(fēng)險和客戶需求，將ICT合同分類為服務(wù)合作分成類和服務(wù)+設(shè)備類。當(dāng)客戶只接受服務(wù)內(nèi)容發(fā)票的情況下，采取合同分成的三方合同方式，與合作方共同投入向客戶提供服務(wù)，此時重點關(guān)注合同各方的工作責(zé)任。

當(dāng)合同內(nèi)容必須包含設(shè)備時，通過受托代銷、代購、銷售、轉(zhuǎn)租等模式為客戶提供設(shè)備服務(wù)。

4.規(guī)范合同文本內(nèi)容，強化ICT業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)管理

制定規(guī)范合同文本，要求明確業(yè)務(wù)實質(zhì)，合同價款、稅款、稅率需分別列示，通過合同標(biāo)的內(nèi)容、合同價款及稅務(wù)條件、回款信息等判斷合同應(yīng)對應(yīng)的稅率，加強合同簽訂審查流程，對于合同要素審查不通過的合同予以退回，完善相應(yīng)條款。

（二）籌劃舉措及重點關(guān)注事項

1.合同條款合規(guī)

合同文本是業(yè)務(wù)的實質(zhì)的反映，交易應(yīng)基于業(yè)務(wù)實質(zhì)、符合國家稅收法律法規(guī)，合同條款也應(yīng)遵守當(dāng)?shù)囟愂辗ㄒ?guī)。合同中應(yīng)明確、清晰地展示不同稅種事項的稅率及價款。

2.合同格式規(guī)范

基于規(guī)范化的合同模板，合同中應(yīng)明確約定發(fā)票類型、稅率及對應(yīng)金額。通過獲取合同中這些結(jié)構(gòu)化字段，將合同信息中的開票信息，轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)化的開票單位、稅號等信息，傳送至稅務(wù)開票系統(tǒng)，通過系統(tǒng)開具合規(guī)的增值稅發(fā)票。

3.通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升合同質(zhì)量

日常工作中，加強對業(yè)務(wù)部門的培訓(xùn)和宣貫，加強稅務(wù)風(fēng)險意識，不定期的收集整理合同文本中發(fā)現(xiàn)的問題，集中進行培訓(xùn)，重點關(guān)注合同的起草、合同標(biāo)的、稅率及發(fā)票、合同回款和邏輯等內(nèi)容。

（三）存在的風(fēng)險及解決建議

第一，設(shè)備銷售模式下少計銷項稅或從高適用稅率風(fēng)險。IDC合同出現(xiàn)“租賃”等字樣，造成從高適用13%有形動產(chǎn)租賃的稅務(wù)風(fēng)險。使用規(guī)范化合同模板，規(guī)避“租賃”等敏感字眼。明確為“提供一攬子主機托管服務(wù)”，禁止出現(xiàn)“租賃”字樣。租賃類服務(wù)稅率為13%;平臺服務(wù)及維保類服務(wù)稅率為6%;平臺服務(wù)合同中如涉及設(shè)備清單或出現(xiàn)“租賃”等字樣，仍判斷為租賃合同。IDC業(yè)務(wù)為服務(wù)，對應(yīng)稅率為6%。

第二，合同中存在“贈送”“免費”等字眼，存在視同銷售風(fēng)險。ICT合同中可能出現(xiàn)附帶贈送產(chǎn)品或服務(wù)，出現(xiàn)“贈送”“免費提供”等字眼，存在被視同銷售多計銷項稅風(fēng)險，將擴大適用稅基，造成銷項稅增高的情況。對于此類型的合同，最優(yōu)方式為轉(zhuǎn)換為不轉(zhuǎn)移設(shè)備所有權(quán)模式，全額按照低稅率計稅。其次規(guī)范模式是嚴(yán)格區(qū)分設(shè)備和服務(wù)的金額，在合同總價內(nèi)分別計稅。

第三，會計核算準(zhǔn)確性。嚴(yán)格根據(jù)合同簽訂要求，設(shè)備類收入計入商品銷售收入，服務(wù)類收入計入主營業(yè)務(wù)收入。

第四，通過制度設(shè)計、流程搭建實現(xiàn)合同文本結(jié)構(gòu)化信息的準(zhǔn)確傳遞，制定合同模板，規(guī)范合同文本信息實現(xiàn)財務(wù)和業(yè)務(wù)的對接;通過對業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，從源頭引導(dǎo)與客戶間的業(yè)務(wù)確認(rèn)和合同簽訂;

綜上所述，電信企業(yè)在“營改增”擴圍后對ICT業(yè)務(wù)的稅務(wù)以及財務(wù)管理模式等產(chǎn)生了較大的影響。首先，應(yīng)完善財務(wù)管理制度，針對稅收管理等方面發(fā)生的變化，優(yōu)化業(yè)務(wù)模式，健全發(fā)票管理制度。其次，做好業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化工作。最大限度地獨立核算各種業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)組合方面進行這些優(yōu)化，能夠有效地為稅收核算工作提供便利，從而更好地開展各項具體的稅收籌劃工作。最后，要重視對監(jiān)督體系的構(gòu)建，實現(xiàn)對稅務(wù)管理以及稅收籌劃的事前、事中以及事后的全面監(jiān)督，確保稅務(wù)管理以及稅收籌劃工作的有效實施，應(yīng)用增值稅的優(yōu)點來實現(xiàn)企業(yè)的不斷減負(fù)，努力實現(xiàn)稅負(fù)較小前提下的利潤增加。

（作者單位為中國電信股份有限公司內(nèi)蒙古分公司）

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