加強(qiáng)全面預(yù)算管理 實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)

劉彩平

摘 要 我國應(yīng)用企業(yè)全面預(yù)算管理的時間較遲，許多企業(yè)預(yù)算管理的基礎(chǔ)比較薄弱，對全面預(yù)算管理缺乏深刻的認(rèn)識，在應(yīng)用全面預(yù)算管理的過程中面臨不少的問題。因此，對企業(yè)全面預(yù)算管理過程中存在的問題進(jìn)行有效的分析和解決，對企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)具有十分積極的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 全面預(yù)算管理 概念特征 問題對策

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理概念

全面預(yù)算管理主要是指企業(yè)在某個周期內(nèi)結(jié)合企業(yè)目標(biāo)，通過特定的方法以及流程編制的總預(yù)算，主要表現(xiàn)為多個經(jīng)營、生產(chǎn)、投資、融資等活動的詳細(xì)規(guī)劃。全面預(yù)算是由經(jīng)營生產(chǎn)、業(yè)務(wù)決策、財務(wù)等一系列預(yù)算組成的集合體，其實(shí)質(zhì)是對企業(yè)未來某個時期內(nèi)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)以及運(yùn)營成果的預(yù)測量化，能夠表達(dá)出企業(yè)在某個運(yùn)營周期內(nèi)有關(guān)價值活動的預(yù)測情況。

全面預(yù)算管理主要是為了幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略以及經(jīng)營目標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)、合理、合規(guī)的方法進(jìn)行規(guī)劃分析，從而以預(yù)算編制為執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，將最終的執(zhí)行結(jié)果與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)的比較分析。整個全面預(yù)算管理工程的系統(tǒng)性要求較高，并且工程量較大，十分注重整體性、全過程以及全員參與的綜合性管理。因此，對于想要運(yùn)用全面預(yù)算管理的企業(yè)來說，必定會面臨較大的困境，但如果能夠克服相應(yīng)的困難，這將是企業(yè)提升核心競爭力的有效途徑。

（二）全面預(yù)算管理特征分析

全面預(yù)算管理的核心與傳統(tǒng)的預(yù)算管理存在顯著的差別，其主要特征為整體性、全過程性以及全員參與性。整體性主要體現(xiàn)為涵蓋企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，企業(yè)擁有的所有資源配置環(huán)節(jié)都需要用全面預(yù)算管理進(jìn)行覆蓋，并且由全面預(yù)算管理進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算編制、執(zhí)行等，來完成最終資源的配置。整個預(yù)算編制需要經(jīng)過企業(yè)預(yù)算管理部門的審議批準(zhǔn)后才能夠?qū)嵭?，所以全面預(yù)算管理具有一定的權(quán)威性、獨(dú)立性，不僅能夠進(jìn)行資源的配置，還對企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動都有著一定的控制管理能力。全過程性主要是指全面預(yù)算管理的全程化，主要反映的是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在進(jìn)行各項經(jīng)濟(jì)活動時，將事前、事中、事后三個方面都納入全面預(yù)算管理的流程當(dāng)中，也就是全面預(yù)算管理不只是簡單的預(yù)算指標(biāo)設(shè)置以及預(yù)算編制，還需要通過一系列的流程來增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的作用。因此，全面預(yù)算管理的整個過程具有較強(qiáng)的科學(xué)性，對財務(wù)數(shù)據(jù)信息有著更高的要求，需要通過財務(wù)數(shù)據(jù)來發(fā)揮預(yù)算的預(yù)警作用，及時對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行修正，使最終的全面預(yù)算結(jié)果與實(shí)際的預(yù)算編制協(xié)調(diào)一致。全員參與性主要是指全面預(yù)算管理涵蓋了企業(yè)的各個部門以及崗位，并不是單獨(dú)存在的，企業(yè)在運(yùn)用全面預(yù)算管理時，需要在企業(yè)內(nèi)部樹立全面預(yù)算管理的意識，需要做到人人心中都有全面預(yù)算的理念，肩負(fù)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)的責(zé)任，而且在全面預(yù)算管理當(dāng)中，以人為本的理念始終貫穿整個全面預(yù)算管理的流程，通過適當(dāng)?shù)莫剳?，調(diào)動職工參與全面預(yù)算管理的積極性，最終使各個職工自覺落實(shí)預(yù)算編制工作。這是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的最佳保障。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)存問題

（一）缺少專職的全面預(yù)算管理部門

全面預(yù)算管理組織體系是復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，需要決策、組織以及執(zhí)行三個管理環(huán)節(jié)，缺一不可，但是許多企業(yè)在設(shè)置全面預(yù)算管理部門以及職能分工的過程中存在著較多的問題，比如企業(yè)沒有構(gòu)建專職的全面預(yù)算管理部門，只是將簡單的傳統(tǒng)的預(yù)算管理工作交由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，缺乏一定的專業(yè)性，財務(wù)部門的工作量大大增加，還會影響原先的財務(wù)管理質(zhì)量。而相應(yīng)執(zhí)行部門對經(jīng)營管理以及財務(wù)部門在預(yù)算方面工作的不了解，致使部門間信息溝通不暢，直接影響到全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行效率。此外，多個部門在全面預(yù)算管理工作的安排上也存在缺陷，比如經(jīng)營管理部門不僅需要進(jìn)行預(yù)算方案的規(guī)劃，還需要承擔(dān)個別經(jīng)費(fèi)的規(guī)劃匯總以及差異修正，其工作量大大增加，工作內(nèi)容沒有進(jìn)行明確的劃分。

（二）預(yù)算編制流程與方法不科學(xué)

全面預(yù)算管理可用的預(yù)算編制方法是多樣的，通常涵蓋零基預(yù)算、滾動預(yù)算以及彈性預(yù)算。但是，企業(yè)在實(shí)際的全面預(yù)算管理過程中進(jìn)行預(yù)算編制時，運(yùn)用的方法仍然比較單一，通常選擇增量預(yù)算的方法進(jìn)行預(yù)算編制，該方法主要遵循的是基數(shù)不變的原則，將目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，以企業(yè)以往的預(yù)算數(shù)據(jù)為基數(shù)，根據(jù)某個時期內(nèi)的增長率來編制預(yù)算。整個預(yù)算編制流程比較簡單，省時省力，但是欠缺一定的先進(jìn)性與科學(xué)性。預(yù)算編制流程與方法的不科學(xué)，往往導(dǎo)致企業(yè)忽視了市場環(huán)境變化對預(yù)算增長的影響。

（三）預(yù)算執(zhí)行與控制缺乏規(guī)范性

全面預(yù)算管理過程中，需要在執(zhí)行預(yù)算時，將預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，并且落實(shí)到具體的崗位上。然而，在實(shí)際執(zhí)行過程中，預(yù)算總目標(biāo)的分解無法達(dá)到全面預(yù)算管理的要求，各個相關(guān)部門在目標(biāo)落實(shí)上缺乏積極性，通常只有負(fù)責(zé)人、管理層才了解預(yù)算的基本狀況，基層人員對預(yù)算目標(biāo)并沒有清晰的認(rèn)識，只會根據(jù)上級所安排的工作執(zhí)行相關(guān)任務(wù)，最終致使預(yù)算結(jié)果達(dá)不到理想效果。在預(yù)算執(zhí)行的環(huán)節(jié)中，多數(shù)是上下垂直傳遞與控制預(yù)算命令，在雙向預(yù)算反饋渠道的建設(shè)上存在不足，從某種程度上無法了解到基層員工對全面預(yù)算管理的見解。

（四）預(yù)算考核機(jī)制不完善

目前，企業(yè)的預(yù)算管理多數(shù)沒有形成完善的考核機(jī)制，全面預(yù)算管理工作強(qiáng)調(diào)的還是預(yù)算編制以及執(zhí)行過程，沒有更多地關(guān)注預(yù)算考核機(jī)制，其一直處于形式化的環(huán)節(jié)中，尤其是績效考核的次數(shù)比較少、難度比較低、全員參與度較低，這種不完善的績效考核機(jī)制無法為全面預(yù)算管理提供服務(wù)。此外，企業(yè)全面預(yù)算管理的績效考核過于重視費(fèi)用類指標(biāo)，其他非費(fèi)用指標(biāo)的比重較小，無法客觀地反映出企業(yè)全面預(yù)算管理績效的執(zhí)行情況。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化策略

（一）健全全面預(yù)算管理組織架構(gòu)

全面預(yù)算作為一項系統(tǒng)性的工程，必定需要通過專門的組織架構(gòu)，才能夠有效的執(zhí)行。因此，企業(yè)需要積極構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理組織架構(gòu)，為其應(yīng)用打下基礎(chǔ)。首先需要構(gòu)建預(yù)算管理委員會，預(yù)算管理委員會主要是由董事會授權(quán)開展企業(yè)全面預(yù)算管理制度、審核預(yù)算編制原則等的制定工作以及批準(zhǔn)全面預(yù)算草案等工作，并且開展相應(yīng)的預(yù)算決策等工作，對預(yù)算編制環(huán)節(jié)中存在的問題以及沖突進(jìn)行深入的分析，并且提出解決方案。其次構(gòu)建預(yù)算管理辦公室，預(yù)算管理辦公室主要是企業(yè)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，主要是依據(jù)預(yù)算管理委員會的相關(guān)決定，負(fù)責(zé)對預(yù)算的編制以及執(zhí)行進(jìn)行匯報等日常性管理工作。最后只需要將各個部門的全面預(yù)算管理職能進(jìn)行明確，也就是需要各個部門積極主動地承擔(dān)全面預(yù)算管理的歸口工作，積極與預(yù)算管理辦公室進(jìn)行配合，落實(shí)好全面預(yù)算管理工作。

（二）優(yōu)化全面預(yù)算編制流程

第一需要企業(yè)運(yùn)用科學(xué)合理的預(yù)算編制方法，發(fā)揮出全面預(yù)算管理的具體效用。在預(yù)算編制方法的選擇上，應(yīng)該考慮其多樣性以及靈活性，便于企業(yè)能夠根據(jù)實(shí)際經(jīng)營狀況，對預(yù)算進(jìn)行有效的調(diào)整。第二則是將全面預(yù)算編制流程進(jìn)行規(guī)范化，主要是對全面預(yù)算管理的編制流程進(jìn)行優(yōu)化，將原先隨意性較大的環(huán)節(jié)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，避免人為操作失誤導(dǎo)致預(yù)算編制失真，從而影響到全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行。

（三）健全預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制功能

要想加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制，就需要在全面預(yù)算管理執(zhí)行過程中嚴(yán)格遵循以下原則：首先就是不得隨意變更原則，在預(yù)算編制經(jīng)過預(yù)算管理委員會審核后，各個部門在執(zhí)行時必須嚴(yán)格按照預(yù)算編制的具體要求落實(shí)，當(dāng)遇到特殊問題時需要及時進(jìn)行上報，不能夠隨意對預(yù)算進(jìn)行更改，在更改過程中也要嚴(yán)格根據(jù)更改審批流程進(jìn)行。其次是及時性原則，預(yù)算編制的執(zhí)行應(yīng)該以月度、季度以及年度為周期預(yù)算依據(jù)，確保預(yù)算目標(biāo)的順利完成，當(dāng)月預(yù)算目標(biāo)沒有完成的責(zé)任部門需要在后期進(jìn)行彌補(bǔ)。

（四）引入平衡計分卡構(gòu)建多維度預(yù)算考核體系

平衡計分卡的績效考核體系能夠幫助企業(yè)在財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)成長等多方面制定相應(yīng)的績效考核體系，可以從企業(yè)的整體角度出發(fā)進(jìn)行績效考核，為全面預(yù)算管理執(zhí)行結(jié)果的反饋提供更加健全的資料，便于后期對全面預(yù)算管理進(jìn)行評估以及修正，為企業(yè)后續(xù)的全面預(yù)算管理工作奠定重要基礎(chǔ)，從而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)提供助力。

（作者單位為上海恒企教育培訓(xùn)有限公司桂林分公司）

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