B會計師事務所對A公司審計失敗案例研究

郭靜怡 西晴 田澤原

摘要：近年來，上市公司財務造假舞弊及會計師事務所審計失職現(xiàn)象時有發(fā)生，給新三板公司及信息使用者帶來了巨大傷害。在此背景下，本文以B會計師事務所對A公司審計失敗的案例為研究對象，通過分析導致審計失敗的原因和過失表現(xiàn)，最后提出相應的防范的措施和建議。

關鍵詞：會計師事務所;審計失敗;財務舞弊

一、B會計師事務所與A公司概況

B會計師事務所（以下簡稱B）憑借其優(yōu)越的企業(yè)咨詢、審計、稅務與融資知識在全球享有盛名，被譽為世界五大會計師事務所之一，擁有職工達8500名且分布于世界上84個國家。而這個被世界主流媒體多次評為“最適合工作的公司”在2002年由于A事件宣布倒閉。

A公司（以下簡稱A）是一家成立于1930年的能源類公司，在世界范圍內(nèi)共擁有20000名員工，是美國最大的天然氣與電力買賣公司，其影響力遍布全球。2001年宣告破產(chǎn)。

二、審計案例回顧及簡要分析

2001年，A公司的盈利率由2000年的5.1%下降至2.2%，且其投資回報率僅為7%，這一點引起了一家具有良好商譽的投資機構老板的懷疑，他提出從理論上說A在這種盈利情況下是沒有盈利能力的。這位投資機構負責人的懷疑也使得社會公眾開始探究A真正的現(xiàn)金流向及凈利潤。經(jīng)過調(diào)查人們發(fā)現(xiàn)，A公司近年來的巨額貸款和虧損在其向信息使用者披露的財務報表中均未體現(xiàn)，反而將這些影響公司利潤的項目列入其控制的合伙公司報表內(nèi)。通過不合法的轉移虧損的操作，A掩蓋了高達130億美元的損失。A事件最終以罰款5億美元，退市并宣布破產(chǎn)結束。其CEO也被判處24年有期徒刑，罰款4500萬美元;而五事務所也被判有罪，向受害共賠償了近52億美元的賠償付款，A事件的出現(xiàn)使得B會計師事務所倒閉。

（一）A財務舞弊的主要表現(xiàn)

1.通過媒體雜志，過分宣傳其盈利與生長能力，向股民傳遞一種錯誤的獲利信息。A公司于2001年宣告破產(chǎn)倒閉。但是在其倒閉的前幾個月，經(jīng)營狀況極度惡劣的情況下，沒有向股民傳達公司的真實情況，反而通過媒體進行夸大其詞的報道。

2.不正當?shù)膬?nèi)部交易。公司職員利用內(nèi)部信息進行證券買賣，且其于銀行之間高達一千萬美元的資金被劃分至兩個個人賬戶上。在被審計人員指出后，也沒有立即采取有效措施。

3.成立多家離岸公司來進行避稅，從而提高凈利潤。A公司通過在全球范圍內(nèi)創(chuàng)建由A公司控制的有限公司來籌集資金、避稅和規(guī)避風險。在其設立的3000家有限合伙公司中，有近三分之一的子公司設立在了國外一些特殊地區(qū)，從而達到了逃稅的目的。并且，A公司與其子公司進行了大量的關聯(lián)方交易。A與其子公司的交易價格遠遠偏離市場正常水平，但是A并未將其列入合并報表中。A公司這一系列的操作使得其資產(chǎn)與利潤總額虛增。

4.資產(chǎn)的確認不遵循權責發(fā)生制原則。做假賬是A公司財務舞弊的手段之一。以其2000年應收賬款賬面價值的確定為例。2000年第一季度四時，A公司以提高企業(yè)凈利潤粉飾財務報表進而促進股價的提升為目的，向由其控制的四家有限合伙公司發(fā)放了價值近2億美元的普通股，但是公司在普通股并沒有被認購的情況下做出了相關的賬務處理。直接導致資產(chǎn)與所有者權益賬面價值的激增。

（二）會計師事務所過失及其表現(xiàn)

1.在A公司財務報表數(shù)據(jù)與實際經(jīng)營狀況出現(xiàn)偏差時，B仍出具了一份標準無保留意見的審計報告。A公司連續(xù)幾年的財務報表均由B負責審計。在B事務所給出的財務報告中的數(shù)據(jù)并不能準確的反映其經(jīng)營，盈利與發(fā)展能力的情況下，B并沒有對其提供的資料保持其應有的職業(yè)懷疑與專業(yè)素養(yǎng)，出具了標準無保留意見。

2.違反了注冊會計師基本準則，形式上的獨立性受到干擾。主要表現(xiàn)在自我評價方面：首先，B會計師事務所同時承接了A的鑒證與非鑒證業(yè)務，提供了咨詢、代理記賬與審計服務;其次，A公司的許多高管都曾是B的員工，他們之間存在密切關系。

3.惡意銷毀審計底稿。審計服務的工作底稿在審計業(yè)務結束時不應當進行銷毀，而應當按照相關規(guī)定安全進行保管。

三、防范審計失敗的建議與對策

（一）會計師事務所所層面的防范措施

1.在確定項目組成員名單前，將該公司主要管理人員和股東名單進行傳閱，涉及到密切關系的注冊會計師不得成為項目組成員。該舉措可以有效防止因注冊會計師與公司人員的密切關系而給使鑒證業(yè)務的獨立性受到侵犯。

2.加強內(nèi)部管理制度，確保注冊會計師的雙重獨立性不受影響。在不利影響產(chǎn)生時，分析其產(chǎn)生的具體原因并積極應對，將該不利影響降至可接受水平，若該不利應無法消除，則拒絕承接此項業(yè)務。B會計師事務所同時承接了A公司記賬、咨詢與審計業(yè)務且B事務所員工中有很多曾受雇與A公司，表現(xiàn)出了由于自我評價導致的不利影響。

3.細化強化獎懲機制，對職業(yè)人員起到警醒作用。在國家制定相關法律法規(guī)的基礎上，會計師事務所也要根據(jù)實際情況來制定符合自身情況的更加精細與嚴格的獎懲機制，起到日常警醒的作用，在審計失敗出現(xiàn)前盡可能實現(xiàn)內(nèi)部規(guī)避。

4.加強會計師事務所內(nèi)部監(jiān)督管控，必要時可以分配適當?shù)母吖茇撠?。審計報告的出具會成為信息使用者判斷一家公司?jīng)營狀況及盈利能力的直接參考物。因此，注冊會計師在執(zhí)行鑒定業(yè)務的過程中，應當嚴格遵循職業(yè)道德基本準則，運用自己高素質(zhì)的專業(yè)能力，以獨立的第三方視角給出審計意見。

（二）客戶層面的防范措施

1.遵守相關法律法規(guī)，采用積極正面的態(tài)度與手段應對企業(yè)困境。當企業(yè)的經(jīng)營出現(xiàn)問題時，應該采取的正確做法是找出問題發(fā)生的起因，通過完善自身不足或向銀行等金融機構尋求幫助來走出困境，而不會進行財務造假粉飾財務報表。這樣不僅損害了信息報表使用者的利益也擾亂了市場秩序。

2.根據(jù)公司經(jīng)營與盈利情況，制定有益于公司發(fā)展的戰(zhàn)略導向。具備足夠經(jīng)驗與資歷的高管在企業(yè)困境出現(xiàn)前或后都可以發(fā)揮正確戰(zhàn)略導向的作用。

3.完善公司治理結構，加強公司內(nèi)部風險管控與監(jiān)督。完善企業(yè)的治理結構可以根據(jù)未來企業(yè)很可能遭受的風險而提前做出防范措施。

（三）具體業(yè)務層面的防范措施

1.恢復必要的商業(yè)限制措施，重視政府能源政策。作為美國經(jīng)濟發(fā)展的活力素的A公司，利用其于政府之間良好的關系在解除商業(yè)限制的背景下，使得能源政策對自身發(fā)展更加有利，向其傾斜。

2.會計師事務所在已經(jīng)為某公司提供非鑒證業(yè)務的前提下，不得再承接其鑒證業(yè)務。在上文的分析中，可以看出該事務所不僅在為A公司提供代理記賬以及咨詢服務的基礎上，還承接其財務報表的審計業(yè)務，使注冊會計師的獨立性收到侵犯

3.在出具審計報告前，未參與項目的會計師事務所認證會計師應當對提供認證服務的認證會計師進行審查，并在必要時提出建議。會計人員應當設立專門的審計小組，負責公司的審計業(yè)務。在出具審計報告前，除評估業(yè)務集團外，其他經(jīng)認證的會計師事務所會計師應當對審計報告進行審查，并盡快調(diào)整和解決差異。

4.鑒證業(yè)務項目合伙人和高級員工實行輪換制度。A公司上市后年報均是由B負責審計，在這種情況下，執(zhí)行鑒證業(yè)務項目的高級管理人員與合伙人若固定不變，從某種程度上來說違反了注冊會計師中立的第三方原則。因此，會計師事務所需要輪換鑒證業(yè)務小組的高管及合伙人。

5.建立有效的公開投訴系統(tǒng)，不僅可以使鑒證業(yè)務的執(zhí)行過程與審計結果更加公開和透明化，也可以對執(zhí)業(yè)人員起到良好的監(jiān)督作用。有效的公開投訴系統(tǒng)還可以讓其他注冊會計師了解之前執(zhí)業(yè)人員所犯的錯誤，為以后工作的開展奠定良好的基礎。

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