企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因與對(duì)策

侯昊

摘 要：在市場(chǎng)環(huán)境日趨復(fù)雜的情況下，企業(yè)內(nèi)部控制失效的問題層出不窮，嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)。因此，強(qiáng)化、完善企業(yè)內(nèi)部控制，已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重點(diǎn)。從內(nèi)部規(guī)章制度、外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、監(jiān)督機(jī)制等角度對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制失效的問題進(jìn)行研究，列舉了企業(yè)內(nèi)部控制失效的種種表現(xiàn)，并據(jù)此分析導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的原因，在此基礎(chǔ)上有針對(duì)性的提出解決企業(yè)內(nèi)部控制失效問題的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 控制失效 監(jiān)管制度

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，需要把內(nèi)部控制作為保障。但是在當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)的內(nèi)部控制卻常常流于形式，沒有發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用，頻繁出現(xiàn)由于企業(yè)內(nèi)部控制失效所引發(fā)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此，探索解決企業(yè)內(nèi)部控制失效的對(duì)策已經(jīng)迫在眉睫。為了從根本上保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，企業(yè)在不斷完善內(nèi)部控制制度的同時(shí)也要注重營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，健全現(xiàn)代管理制度，創(chuàng)建科學(xué)合理的業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)體系，建立良好的信息溝通系統(tǒng)，從而有效地發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的作用，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定的發(fā)展保駕護(hù)航。

一、企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)

（一）會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)信息是指企業(yè)財(cái)務(wù)部門通過向債務(wù)人、投資者以及社會(huì)或政府有關(guān)部門提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)的信息。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，能否有效的利用會(huì)計(jì)信息成為企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的籌碼。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)分析及未來決策的制定。會(huì)計(jì)控制是指使用會(huì)計(jì)信息的有關(guān)部門利用會(huì)計(jì)信息對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的控制。企業(yè)的會(huì)計(jì)控制組織體系涉及到企業(yè)各個(gè)部門的工作中，是企業(yè)資產(chǎn)管理的重要環(huán)節(jié)。在生產(chǎn)力快速發(fā)展的時(shí)代，大多數(shù)企業(yè)把重心放在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上，而不注重會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)，導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)崗位的管理及會(huì)計(jì)職業(yè)道德約束的機(jī)制不健全。會(huì)計(jì)控制組織體系的不完善，為人為造假、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等行為提供了可乘之機(jī)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。首先，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不真實(shí)，人為作假現(xiàn)象泛濫。具體現(xiàn)象有：人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、成本計(jì)算無章可循、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)。除此之外，會(huì)計(jì)管理混亂，對(duì)于企業(yè)重要的原始憑證、發(fā)票、回函等文件的管理缺乏監(jiān)管，導(dǎo)致重要文件破損、丟失或重要信息殘缺不全。這些都將給報(bào)表的編制造成了極大地障礙，使得報(bào)表的制作缺乏依據(jù)，報(bào)表缺乏真實(shí)性。其次，部分企業(yè)會(huì)設(shè)置賬外帳，將企業(yè)的部分收支款項(xiàng)計(jì)入企業(yè)總賬簿以外單設(shè)的賬簿中，難以對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行管理。此外，還存在“內(nèi)部牽制”原則失效現(xiàn)象。在會(huì)計(jì)核算過程的重要環(huán)節(jié)中，如果無法做到各個(gè)環(huán)節(jié)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的工作人員分別掌管、相互制約，就無法防止會(huì)計(jì)錯(cuò)誤、舞弊行為的產(chǎn)生。許多企業(yè)的權(quán)利比較集中，決策的制定與執(zhí)行等事項(xiàng)都由管理者安排，會(huì)計(jì)信息都掌握在管理者手中由管理層隨意控制，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息溝通不暢，無法公開公正的反映實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（二）費(fèi)用支出失控

企業(yè)能否正確對(duì)本期的費(fèi)用進(jìn)行核算、控制和監(jiān)督，將直接影響企業(yè)對(duì)下一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用進(jìn)行預(yù)測(cè)和安排等控制工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策制定產(chǎn)生了重大影響。首先，對(duì)于企業(yè)的日常費(fèi)用支出，有的企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、增加業(yè)務(wù)量，會(huì)給予部門經(jīng)理和企業(yè)管理層一定的費(fèi)用支出權(quán)限，但卻對(duì)費(fèi)用支出的范圍、最大限額、報(bào)銷比例等沒有制定明確的費(fèi)用監(jiān)管制度。由于沒有明確的費(fèi)用支出規(guī)定，會(huì)計(jì)人員對(duì)于經(jīng)理級(jí)或管理層提交的報(bào)銷單通常全額報(bào)銷。這為一些領(lǐng)導(dǎo)能力不強(qiáng)的管理層提供了可乘之機(jī)，造成了揮霍公款、資金浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)象，使本來就獲利微薄的企業(yè)運(yùn)營(yíng)更加困難。其次，對(duì)于企業(yè)的物資購(gòu)銷制度也存在諸多漏洞，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資管理困難，對(duì)貨物的采購(gòu)和保管人員的行為缺乏監(jiān)督。物資從采購(gòu)到保管、發(fā)出等多個(gè)環(huán)節(jié)沒有明確的職責(zé)劃分，相關(guān)人員對(duì)于存貨的購(gòu)進(jìn)與發(fā)出不能及時(shí)的與會(huì)計(jì)人員核對(duì)信息，導(dǎo)致一些存貨已經(jīng)毀損、出售很長(zhǎng)時(shí)間后仍然沒有對(duì)記錄在案的信息進(jìn)行更新。這些資產(chǎn)的不當(dāng)處置行為，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的潛在虧損增加，加大企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)加大

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中必須做到控制和預(yù)防各種風(fēng)險(xiǎn)才能維持良好的生存和發(fā)展環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部控制失效無法避免的導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)管理中會(huì)產(chǎn)生許多問題。首先，由于企業(yè)內(nèi)部控制失效導(dǎo)致各個(gè)部門不能緊密配合的完成生產(chǎn)任務(wù)，各個(gè)部門分散管理、軍心渙散，難以發(fā)揮出整體的力量，經(jīng)營(yíng)管理中的很多工作沒有顯著的成效，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益低下，不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，加大經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，對(duì)于存在的籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)不夠敏感，只注重解決問題，而不注重事前規(guī)劃，不能合理有效的評(píng)估和監(jiān)控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)管理過程中相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)。無法做到規(guī)避和轉(zhuǎn)移企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的潛在威脅，限制企業(yè)發(fā)展。

（四）違法亂紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

長(zhǎng)期以來，許多企業(yè)都以盈利作為企業(yè)唯一的目的，不惜一切代價(jià)增加企業(yè)的利潤(rùn)，甚至采用違法違規(guī)的手段。企業(yè)的管理人員、財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員趁機(jī)利用企業(yè)內(nèi)部控制的漏洞，做出違法亂紀(jì)的事情。首先，有些企業(yè)不嚴(yán)格的貫徹和落實(shí)國(guó)家的法律法規(guī)、準(zhǔn)則制度，通過采取各種不公開的非法手段，故意偷稅漏稅、隱瞞收入與經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，有意虛增企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本、亂攤費(fèi)用，甚至是偽造、涂改、毀壞記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿等。通過這些違法手段企圖隱瞞企業(yè)的真實(shí)情況，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)。其次，有些企業(yè)的內(nèi)部管理人員與企業(yè)外部的人員，甚至是不法商人同流合污。在結(jié)算交易支出時(shí)，謊報(bào)交易費(fèi)用，虛假填寫發(fā)票，非法占用企業(yè)的資金，收受回扣。最后，有些企業(yè)的管理層與財(cái)務(wù)人員勾結(jié)，利用職務(wù)之便，隨意提取企業(yè)資金，公款私用。違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生雖然會(huì)給企業(yè)帶來短期表面的利益，但卻埋下了禍根，使企業(yè)管理越來越混亂，最終走向不歸之路。

二、企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因

（一）內(nèi)部控制制度不完善

企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，是導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的首要原因。企業(yè)內(nèi)部控制要想發(fā)揮成效，必須由企業(yè)中的各個(gè)部門協(xié)同合作，但是當(dāng)前很多企業(yè)的內(nèi)部控制并沒有實(shí)質(zhì)性的執(zhí)行，大多都流于形式。由于當(dāng)前的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)大多以獲取收益作為唯一目的，甚至認(rèn)為強(qiáng)有力的內(nèi)部控制會(huì)帶來不必要的恐慌，使投資者擔(dān)心企業(yè)的效益。部分企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的概念很模糊，沒有明確的定義，認(rèn)為內(nèi)部控制是無關(guān)緊要的，或者沒有制定適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，而是直接將其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度照搬照抄，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部控制無法有效執(zhí)行，使得企業(yè)管理受到影響。首先，企業(yè)重心偏離，削弱了內(nèi)部控制的執(zhí)行力。企業(yè)只注重事后的監(jiān)督，而忽視事前檢查以及事中審核的重要性，使得內(nèi)部控制的范圍縮小，具有一定的局限性。內(nèi)部控制無法貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，大大削弱了內(nèi)部控制的執(zhí)行力。其次，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中沒有一套統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，沒有評(píng)判違規(guī)事件的準(zhǔn)則。在面對(duì)一些違規(guī)行為時(shí)，相關(guān)的責(zé)任人在執(zhí)行過程中按照自己的思路執(zhí)行，將天平的一側(cè)傾向自己，將有利于自己的方面以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益偏向自己。甚至有些事件的相關(guān)負(fù)責(zé)人為了自己的利益，凌駕于內(nèi)部控制制度之上，利用職務(wù)之便，操縱企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。一些管理者不是積極彌補(bǔ)內(nèi)部控制的不足之處，而是利用其缺點(diǎn)與漏洞，謀求私利，損害公司的合法利益。

（二）管理層控制失效、考核機(jī)制不完善

管理層控制是保障企業(yè)內(nèi)部控制建立的基礎(chǔ)，如果管理層控制失效，將會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失效。企業(yè)管理層控制失效主要體現(xiàn)在董事長(zhǎng)和總經(jīng)理都由一人擔(dān)任，一人擔(dān)任兩個(gè)或多個(gè)緊密聯(lián)系的崗位，工作分工不明確，沒有做到職責(zé)分離，具有潛在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。在監(jiān)事會(huì)中，出現(xiàn)企業(yè)的高級(jí)管理人員兼任監(jiān)事的現(xiàn)象，并且，企業(yè)的管理人員大多是企業(yè)董事會(huì)成員，董事會(huì)的監(jiān)督作用難以有效發(fā)揮。監(jiān)事會(huì)成員的薪金、晉職等都是由董事長(zhǎng)或總經(jīng)理決定，所以監(jiān)事會(huì)做出的決定也大多是遵循管理層的治理思想，監(jiān)事會(huì)有名無實(shí)，沒有監(jiān)督作用。同時(shí)，董事中缺少職工代表，董事會(huì)做出的決定只是紙上談兵，沒有考慮職工的利益，沒有深入生產(chǎn)一線了解企業(yè)的實(shí)際情況。此外，企業(yè)考核機(jī)制不夠完善也是導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的原因之一。當(dāng)前企業(yè)主要是以利潤(rùn)作為考核的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致管理者盲目追求利潤(rùn)的增長(zhǎng)，甚至指使財(cái)務(wù)人員弄虛作假、虛增利潤(rùn)，以做出優(yōu)秀的工作業(yè)績(jī)，從而順利通過考核?？己酥贫鹊牟煌晟埔彩沟秘?cái)務(wù)部門的監(jiān)督作用難以發(fā)揮。

（三）人員素質(zhì)低下、配置失當(dāng)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及各方面的經(jīng)營(yíng)管理都需要人的參與，即使制定出一套完美的內(nèi)部控制制度體系，如果領(lǐng)導(dǎo)者、財(cái)務(wù)人員以及相關(guān)管理人員職業(yè)道德欠缺、素質(zhì)低下，內(nèi)部控制也難以發(fā)揮出良好的效果。首先，管理層領(lǐng)導(dǎo)能力不夠，道德素質(zhì)低下。一個(gè)合格的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需要具備分析行業(yè)情形、預(yù)測(cè)未來經(jīng)營(yíng)情況、以及良好的溝通和管理能力。而現(xiàn)在有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)卻缺乏這些基本的能力，只會(huì)在領(lǐng)導(dǎo)過程中發(fā)號(hào)施令，憑個(gè)人意志制定一些缺少合理依據(jù)的決策?；蛘哂械钠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)者只以自身利益為主，甚至為了利益尋找理由或借口特意繞過內(nèi)部控制制度的監(jiān)管，有章不循、知法犯法，導(dǎo)致企業(yè)管理混亂。其次，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不夠，職業(yè)判斷能力低下。近年來，會(huì)計(jì)人員大量增多，但伴隨的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育、職業(yè)道德教育等的發(fā)展速度卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上會(huì)計(jì)人員的增加速度。尤其是近年來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷更新，而部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員不認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，故步自封，導(dǎo)致業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，工作范圍有很大的局限性，只能核算已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。然而在“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式已經(jīng)受到了不小的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)正在逐步轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)方向，更需要會(huì)計(jì)人員具有預(yù)測(cè)行業(yè)發(fā)展的前景、參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、統(tǒng)籌全局的能力，否則將不能有效發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)的控制作用。再次，人員配置失當(dāng)。在企業(yè)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)位置上缺乏相應(yīng)的重要人員。部分企業(yè)沒有明確哪些是關(guān)鍵的控制點(diǎn)或者在關(guān)鍵控制點(diǎn)上配置的人員業(yè)務(wù)能力不夠，缺乏對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的監(jiān)督。最后，企業(yè)員工缺乏責(zé)任感，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制不關(guān)注，認(rèn)為內(nèi)部控制只是管理層或領(lǐng)導(dǎo)者所關(guān)注的事情，與底層員工無關(guān)，沒有將自己的職業(yè)規(guī)劃與企業(yè)的發(fā)展結(jié)合考慮。

（四）內(nèi)部監(jiān)督制度混雜

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主要依靠財(cái)務(wù)部門、內(nèi)部審計(jì)部門及風(fēng)險(xiǎn)管理部門。但在實(shí)際工作中，由于這三個(gè)部門的分工不明確、缺乏工作標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行困難。首先，財(cái)務(wù)部門在實(shí)際工作中主要關(guān)注企業(yè)的資金管理，但對(duì)企業(yè)管理的整體運(yùn)行狀況不夠關(guān)注，關(guān)注面狹窄，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門和其他部門以及企業(yè)業(yè)務(wù)銜接不緊密，無法發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)控作用。其次，內(nèi)審部門主要負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，但由于內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督實(shí)質(zhì)上屬于事后監(jiān)督，所以在監(jiān)督過程中缺少相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃和實(shí)施過程中的信息，難以對(duì)決策制定與執(zhí)行的事前和事中加以監(jiān)督，無法有效地防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。此外，由于內(nèi)審部門的性質(zhì)，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)直接對(duì)內(nèi)審部門發(fā)號(hào)施令，并且在工作中易受到其他部門的干擾，導(dǎo)致內(nèi)審部門缺乏審查的獨(dú)立性和客觀性，其審查的結(jié)果不具有公平、公開、公正的特點(diǎn)。在一些企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，內(nèi)審部門只對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審核，而無法準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，使得內(nèi)審部門難以發(fā)揮作用。最后，由風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)的內(nèi)部控制工作，因?yàn)槠洳]有深入了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理過程中關(guān)鍵控制點(diǎn)，所以在實(shí)際工作中往往無法掌握工作重點(diǎn)，偏離業(yè)務(wù)重心。

（五）企業(yè)外部缺乏統(tǒng)一的監(jiān)管制度

除了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)外部的監(jiān)督也同樣不能忽視。政府雖然在逐漸完善由政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督共同構(gòu)成的外部監(jiān)督體系，來一起約束和監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但是，由于種種原因，其效果甚微。首先，不管是政府監(jiān)督還是社會(huì)監(jiān)督，其都隸屬于不同的監(jiān)管部門，這些監(jiān)管部門都是相互獨(dú)立的，每個(gè)部門的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不一樣，但是他們的監(jiān)督職責(zé)范圍卻有重疊之處，導(dǎo)致了各個(gè)監(jiān)管部門的分工不合理、監(jiān)督目標(biāo)不明確、缺乏執(zhí)行力。其次，各個(gè)監(jiān)督主體之間缺乏溝通。各個(gè)監(jiān)管部門都獨(dú)占信息，信息交流存在障礙，各方都無法獲得第一手的資料，缺乏及時(shí)有效的信息溝通，合作難以進(jìn)行，不能真正實(shí)現(xiàn)合理有效的共同監(jiān)督。再次，部分監(jiān)督機(jī)構(gòu)是營(yíng)利組織，以自身利益為主，不能公正的反映企業(yè)的實(shí)際情況，無法發(fā)表客觀的意見。最后，社會(huì)大眾對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制沒有相應(yīng)的責(zé)任感，無法發(fā)揮包括電視、報(bào)刊等在內(nèi)的社會(huì)輿論監(jiān)督的強(qiáng)大力量，不能成為監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的重要組成部分。

三、解決企業(yè)內(nèi)部控制失效的對(duì)策

（一）健全企業(yè)現(xiàn)代管理制度

首先，健全法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)要健全法人治理結(jié)構(gòu)，合理的法人治理結(jié)構(gòu)會(huì)直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的效果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)使經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離，建立以股東會(huì)為權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會(huì)為執(zhí)行機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)為監(jiān)督機(jī)構(gòu)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。其中，股東會(huì)由全體股東組成，依照公司法行使職權(quán);由董事會(huì)制定公司基本管理制度，執(zhí)行股東會(huì)的決議;監(jiān)事會(huì)監(jiān)督企業(yè)管理人員工作的執(zhí)行情況。同時(shí)還可以引入外部董事，由外部董事對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，督促企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)的董事、監(jiān)事及高級(jí)管理人員有對(duì)企業(yè)勤勉盡責(zé)的義務(wù)，不得侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)，做出損害企業(yè)經(jīng)營(yíng)的行為。其次，優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，消滅“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，增強(qiáng)每個(gè)股東的話語權(quán)，切實(shí)保護(hù)股東的利益。同時(shí)建立內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)。企業(yè)要按照經(jīng)營(yíng)需要設(shè)立內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，由專門的部門負(fù)責(zé)各個(gè)關(guān)鍵的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，定期向總經(jīng)理匯報(bào)工作，做到專人管理、職責(zé)分明。

（二）構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況、規(guī)模大小、管理方式等多方面因素，制定科學(xué)、健全、完善的內(nèi)部控制體系，明確各部門、各崗位的職責(zé)，做到分工明確、權(quán)力制衡。一是建立約束機(jī)制。通過建立約束機(jī)制，對(duì)企業(yè)的管理活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，使員工按規(guī)定的程序辦事。對(duì)于企業(yè)重要的業(yè)務(wù)，應(yīng)該采取內(nèi)部牽制原則，由兩個(gè)或兩個(gè)以上人員負(fù)責(zé)，使其相互制衡、相互監(jiān)督。二是創(chuàng)建監(jiān)督機(jī)制。有效的監(jiān)督機(jī)制需要覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定有章可循的工作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)違反企業(yè)準(zhǔn)則的行為嚴(yán)厲懲治，防止企業(yè)內(nèi)部舞弊行為的產(chǎn)生。三是成立審計(jì)委員會(huì)。企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專門的審計(jì)委員會(huì)。內(nèi)審部門不僅對(duì)管理層負(fù)責(zé)也要對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立可以有效確保內(nèi)部審計(jì)部門的工作有序開展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理穩(wěn)定發(fā)展。四是強(qiáng)化全面預(yù)算管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善預(yù)算考核機(jī)制，對(duì)預(yù)算進(jìn)行合理的估計(jì)和預(yù)判，以提高企業(yè)資源利用效率并完善資金管理制度。

（三）健全考核評(píng)價(jià)制度

對(duì)于管理層以及各部門員工的績(jī)效管理其根本目的不在于對(duì)績(jī)效的考核，而是希望通過績(jī)效管理可以激發(fā)員工的工作熱情，有效的改進(jìn)和提高企業(yè)員工的績(jī)效。健全考核評(píng)價(jià)制度可以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)員工的付出和回報(bào)，并且激勵(lì)員工進(jìn)一步提高生產(chǎn)效率和工作完成率。與此同時(shí)，更要注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核評(píng)價(jià)，并且維護(hù)會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性和專業(yè)性。會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)將直接影響會(huì)計(jì)控制的成效，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置合理的機(jī)制，考核和獎(jiǎng)勵(lì)會(huì)計(jì)人員，獎(jiǎng)懲分明，保障會(huì)計(jì)人員的利益，充分提高會(huì)計(jì)人員的工作積極性與主動(dòng)性。對(duì)于會(huì)計(jì)人員的考核不僅僅要考核其對(duì)于日常會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)報(bào)表的完成情況，還應(yīng)該對(duì)其是否積極協(xié)助管理者進(jìn)行預(yù)算決策、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判等工作進(jìn)行考核。企業(yè)不僅應(yīng)合理的對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行績(jī)效管理，同時(shí)還要對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的重要員工進(jìn)行薪酬獎(jiǎng)勵(lì)，這也會(huì)激勵(lì)其他員工更好的完成工作任務(wù)，積極參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與內(nèi)部控制當(dāng)中。當(dāng)下企業(yè)中流行的薪酬激勵(lì)為股權(quán)激勵(lì)，這種激勵(lì)政策立足于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，可以使員工的利益和企業(yè)的利益結(jié)合在一起，使員工參與到企業(yè)決策中，更好的為員工謀福利，同時(shí)也提高了員工的責(zé)任感和工作主動(dòng)性，確保工作效率的提高和經(jīng)營(yíng)管理的有效運(yùn)營(yíng)。

（四）發(fā)展企業(yè)文化，構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境

發(fā)展企業(yè)文化是進(jìn)行企業(yè)管理與內(nèi)部控制的有效手段，是促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的一種無形力量。首先，企業(yè)管理層應(yīng)充分發(fā)揮企業(yè)文化在內(nèi)部控制中的作用。制定出符合企業(yè)實(shí)際情況、對(duì)管理者和普通職工都公平一致的道德行為準(zhǔn)則，營(yíng)造愛崗敬業(yè)的工作氛圍。其次，企業(yè)應(yīng)通過文娛活動(dòng)、職業(yè)培訓(xùn)、團(tuán)隊(duì)建設(shè)等團(tuán)體活動(dòng)增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)文化的了解，尤其是對(duì)于企業(yè)管理理念、管理方法的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化員工內(nèi)部控制意識(shí)。使員工意識(shí)到自己是企業(yè)中不可缺少的一份子，完成好自己分內(nèi)的工作也是為企業(yè)內(nèi)部控制出力，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制與每一個(gè)底層員工也息息相關(guān)，而不應(yīng)僅僅是管理者的工作。最后，企業(yè)必須樹立以人為本的管理理念，積極營(yíng)造良好的人才培養(yǎng)環(huán)境，引進(jìn)人才并留住人才，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做打算。企業(yè)還應(yīng)該定期對(duì)員工和管理層的工作完成情況、日常表現(xiàn)情況等多方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)選出勞動(dòng)模范、道德標(biāo)兵，以此來激勵(lì)更多的員工積極參與企業(yè)內(nèi)部控制的工作中，從而提高企業(yè)文化對(duì)于企業(yè)管理及內(nèi)部控制的影響。

（五）建立良好的信息溝通系統(tǒng)

大多數(shù)企業(yè)由于缺乏完善的信息溝通系統(tǒng)，導(dǎo)致信息標(biāo)準(zhǔn)不一致、信息混雜，甚至有些重要信息無人負(fù)責(zé)管理。為了解決這些問題，企業(yè)需要建立良好的信息溝通系統(tǒng)，積極有效的信息溝通是企業(yè)內(nèi)部控制中不可替代的部分。內(nèi)部控制是需要企業(yè)各個(gè)部門全體人員共同參與的一個(gè)過程，這其中離不開信息的傳達(dá)與溝通。通過及時(shí)準(zhǔn)確的傳遞信息，企業(yè)管理者可以更好的了解到企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況、業(yè)務(wù)進(jìn)展情況，并且及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問題，制定解決措施，加以改正，控制潛在風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)出一套適合本企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的信息溝通系統(tǒng)，并且將各個(gè)部門的軟件操作平臺(tái)統(tǒng)一規(guī)劃，使各部門的信息溝通系統(tǒng)兼容，實(shí)現(xiàn)管理者與各部門之間信息溝通沒有阻礙，達(dá)到信息共享的目的。另外，建立的信息溝通系統(tǒng)應(yīng)覆蓋企業(yè)各個(gè)角落，上至董事會(huì)及管理層，下至底層生產(chǎn)人員，有效保證各層級(jí)的相關(guān)人員都能夠及時(shí)發(fā)出和收到信息。其次，企業(yè)同時(shí)也要加強(qiáng)信息溝通系統(tǒng)的維護(hù)和升級(jí)，消除安全隱患，加強(qiáng)對(duì)操作權(quán)限以及操作流程的監(jiān)控，防止人為因素干擾信息傳達(dá)，確保信息傳遞的效果和效率。再次，減少信息傳遞的環(huán)節(jié)，削減部分無用的中間環(huán)節(jié)，保證信息及時(shí)準(zhǔn)確的傳遞到關(guān)鍵部門。尤其是在財(cái)務(wù)部門、內(nèi)審部門和風(fēng)險(xiǎn)管理部門之間傳遞時(shí)更要注重直接傳遞信息，確保信息的準(zhǔn)確性。最后，要構(gòu)建信息追蹤系統(tǒng)，對(duì)重要的信息要建立跟蹤記錄，實(shí)時(shí)記錄信息的傳遞情況，在傳遞的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)里，接收信息的主要負(fù)責(zé)人要將傳達(dá)時(shí)間、跟進(jìn)情況等在信息跟蹤記錄上注明并簽字，確保已準(zhǔn)確收到信息。

（六）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制體系能全面落實(shí)并發(fā)揮作用離不開企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督機(jī)制的健全與完善。首先，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。一方面應(yīng)通過專業(yè)教育和職業(yè)道德教育提高管理者和財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知度，提高管理者的領(lǐng)導(dǎo)水平，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力。一方面企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并使其能夠獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門與管理層，保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和公正性。內(nèi)部審計(jì)部門要充分審查企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，評(píng)估和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，提高監(jiān)督機(jī)制的約束力，促進(jìn)企業(yè)改善治理，增加企業(yè)價(jià)值，使企業(yè)更好、更快、更穩(wěn)的達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。其次，企業(yè)需要加強(qiáng)外部監(jiān)督。不斷健全由政府監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督共同組成的外部監(jiān)督機(jī)制與企業(yè)具體情況相結(jié)合，建立統(tǒng)一的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督有機(jī)的結(jié)合在一起。再次，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期對(duì)上市公司的內(nèi)部控制有效性出具審計(jì)意見，披露企業(yè)內(nèi)部控制存在的重大缺陷，有效督促企業(yè)改善內(nèi)部控制制度，為財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證。最后，可以利用輿論作用，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)督，比如：電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)中違法亂紀(jì)現(xiàn)象進(jìn)行曝光。

解決企業(yè)內(nèi)部控制失效的問題需要企業(yè)不斷建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)、創(chuàng)建良好的信息溝通系統(tǒng)、健全內(nèi)部考核評(píng)價(jià)機(jī)制、重視企業(yè)文化的影響力、構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境等。企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的必要性，保證內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部管理，以提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，給企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得管理優(yōu)勢(shì)。

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