企業(yè)所得稅匯算清繳及會計影響的幾點思考

彭靜

摘要：稅制改革不斷深化、經(jīng)濟形勢變化莫測，企業(yè)要想穩(wěn)定發(fā)展，就必須不斷增強實力，既可以通過擴大收入的方式，也可以利用減少支出的手段。而稅務支出作為企業(yè)成本的重要部分，更是受到重點關注。降低稅務壓力的方法有很多，而進行企業(yè)所得稅匯算清繳則是受法律允許的途徑。但匯算清繳不單是稅務領域的工作，還涉及到會計領域。文章先是簡單闡述了企業(yè)所得稅匯算清繳與會計之間的相互影響，然后分析了匯算清繳現(xiàn)狀，最后重點提高了改善現(xiàn)狀的有效措施。

關鍵詞：企業(yè)所得稅;匯算清繳;會計

自古以來，就有百姓納稅供養(yǎng)當權者，而當權者保百姓安康的做法。時至今日，雖然政府的初衷是為人民服務，但責任與義務并存，政府既然通過進行稅制改革等種種方式試圖減輕企業(yè)負擔，確保發(fā)展道路的通暢，企業(yè)也應該自覺履行應盡的義務，依法納稅就是其中最重要的一項。然而對企業(yè)來說，稅務支出增加企業(yè)成本，影響企業(yè)競爭力，是企業(yè)無法規(guī)避卻又有著顯著影響的環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)總是試圖通過各種途徑減少納稅金額，企業(yè)所得稅匯算清繳就是受政府支持的合法途徑。它指的是納稅主體核算本年度應納稅額，并與之前預存的所得稅額加以比對，在規(guī)定時間內(nèi)依流程上報，以實現(xiàn)多退少補。即使企業(yè)由于某些不可抗因素導致無法按時繳稅，也可以如實填寫原因，依法申請延期繳稅。這就為企業(yè)帶來了可操作空間，企業(yè)可以通過匯算清繳工作盡可能的保證自身最大效益。但是企業(yè)所得稅匯算清繳不僅僅涉及稅務方面，與會計領域也有著不可割裂的關系，因此需要深入思考，慎重對待。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳與會計影響

企業(yè)所得稅的數(shù)額是以相關會計資料為核算基礎得來的，比如利潤表、現(xiàn)金流量表等，這些都是企業(yè)進行匯算清繳時的必備基礎資料。而作為核算基礎，資料的質量至關重要。若是會計資料與匯算清繳所需資料的匹配度較高、資料內(nèi)容真實全面，那么匯算清繳工作就會比較順暢，所得結果的可信度也更高。同時，還可以根據(jù)會計資料相應調(diào)整匯算清繳計劃，制定更加完善的納稅方案，從而為企業(yè)帶來更多效益。相反，若是會計資料的獨特性太強，或者相關報表中的題項與企業(yè)所得稅匯算清繳上報資料中的題項相差太多，或者計算標準有所差距，這對于匯算清繳工作的推進都會造成一定阻礙，輕者影響工作進度，重者影響工作質量，使納稅工作出現(xiàn)紕漏。因此，必須重點關注匯算清繳與會計核算的關系。由于我國分別出臺了與稅收和會計相對應的法律規(guī)定，且二者在某些方面的規(guī)定有所差距，而根據(jù)稅法規(guī)定，當二者標準不一致時，必須將稅收政策作為第一服從準則，也就是說，進行匯算清繳工作時上報的相關會計報表，需要按照稅法規(guī)定加以核算。這就要求企業(yè)需要建立完善的會計與稅務處理系統(tǒng)，以實現(xiàn)二者的無縫銜接。鑒于此，企業(yè)的會計與稅務處理水平必定是相互促進、共同進步。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳現(xiàn)狀

（一）工作安排合理性不足

合理的工作安排是保證工作順利完成的前提和基礎。在企業(yè)中，各項工作并不是獨立存在的，大多都有著先后順序。很多時候，只有先行完成某項工作，后續(xù)工作才能順利跟進。比如，企業(yè)若想進行所得稅匯算清繳，就需要先對企業(yè)所得稅的抵扣、減免等方面有一個詳細認知，了解本年度企業(yè)應納所得稅額、預存所得稅額等，然后再進行匯算清繳，核算出最終稅金，按流程上報有關部門。也就是說，企業(yè)所得稅匯算清繳的順利推進離不開前期工作的及時完結。但在現(xiàn)實情況中，企業(yè)對匯算清繳工作的安排并不盡如人意。由于現(xiàn)行稅法政策并沒有給出企業(yè)所得稅匯算清繳的明確時間，僅是規(guī)定了大概的完成范圍，這就給予了企業(yè)較大的時間彈性。雖說這樣使得企業(yè)的匯算清繳工作較為靈活，但也正是因為這種靈活，企業(yè)對此項工作的安排不夠合理，容易出現(xiàn)匯算清繳工作期限將至而所得稅抵扣、減免等前期核算工作并未完成的情況，從而導致前后期工作銜接不通暢，甚至是銜接斷裂，這嚴重影響了稅務工作的正常展開。

（二）稅務工作人員能力不足

工作人員是企業(yè)中能動性最高的部分，他們的能力對工作完成情況有著直接且顯著的影響。一般來說，完成同一項工作時，能力高的人能做到事半功倍，而能力低的人只會是事倍功半，更有甚者會造成工作失誤，后果嚴重。而企業(yè)所得稅匯算清繳對稅務工作人員能力的要求比較高。這是因為，此項工作不僅涉及稅務領域，也與會計領域密不可分，這就需要工作人員熟練掌握稅務和會計有關知識、能力，以便匯算清繳工作順利推進實際工作完成。實際工作中，稅務工作人員的能力并不算達標，比如稅務人員對于稅法和會計準則的了解不夠透徹，在二者規(guī)定出現(xiàn)分歧時，無法及時發(fā)現(xiàn)，更別說依照“稅法規(guī)定優(yōu)先”的原則準備上報材料了。隨著我國稅制改革不斷深化、優(yōu)惠政策日益完善，更是提高了對稅務人員的要求，部分工作人員并不能及時了解政策更新情況，也就無法隨之調(diào)整工作方案，更別說利用優(yōu)惠政策為企業(yè)謀求更多利益了。另外，有些企業(yè)是因為地域等方面限制，導致稅務人員接受的教育有限，能力自然也就更不上。

（三）監(jiān)管力度不足

若想保證工作實效，工作計劃、工作人員能力以及相應的監(jiān)督管理都是必不可少的。其中，嚴格的監(jiān)管措施能夠確保企業(yè)在法律許可的范圍內(nèi)進行所得稅匯算清繳，提高工作效率和效果，以使其順利完成。若是監(jiān)管力度不足，輕則出現(xiàn)拖延執(zhí)行計劃、貽誤工作時機的情況，重則出現(xiàn)違反法律的行為，給企業(yè)帶來嚴重的不良影響。所以必須重視監(jiān)管工作。實際工作中，企業(yè)的監(jiān)管力度并不達標。一方面，企業(yè)僅重視年終的匯算清繳工作，卻輕視各個季度的稅款預存，沒有對預存工作進行詳細記錄、估算等，殊不知年終匯算清繳工作的進行離不開預存估算，企業(yè)必須對之前預存的稅額有一個大致了解，才能得出更為精確的匯算總額，提高上報稅款的準確度。另一方面，有些企業(yè)沒有成立相應的監(jiān)管部門，這就導致匯算清繳工作的各個環(huán)節(jié)容易脫節(jié)，比如，財務部門給出的會計報表是稅務人員匯算清繳的基礎，二者需要就報表資料進行詳細溝通，但由于缺少對會計人員的監(jiān)督，從而出現(xiàn)因交接時間不明、報表信息不清而造成的工作延誤甚至是失誤。

三、完善企業(yè)所得稅匯算清繳的有效措施

（一）增強工作安排合理性

企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)年終十分重要的工作，對繁忙的年終任務來說，合理的工作安排能有效減少不必要的工作環(huán)節(jié)，縮短所用時間，從而在保證工作質量的前提下提高效率。因此，為了完善匯算清繳工作，企業(yè)需要明確進行匯算清繳的時間，包括估計預存稅額、計算應繳稅款等前期工作的時間期限，以及后期核算所需時間等，最重要的是必須給出每一環(huán)節(jié)工作任務完成的最后期限，確保所有工作均能在計劃時間內(nèi)結束，以便各個環(huán)節(jié)之間可以實現(xiàn)無縫銜接，提高工作效率。另外，企業(yè)還可以根據(jù)匯算清繳所需報表的內(nèi)容、格式等設計一種可日常記錄相關信息的表格，用以把匯算清繳所需信息提前記錄整理出來，作為后續(xù)工作的參考依據(jù);同時，還可以在規(guī)定范圍內(nèi)對匯算相關表格進行簡化整理，使其應用更為方便。這樣，就可以通過改善日常工作中的細節(jié)來完善企業(yè)所得稅匯算清繳。

（二）提高稅務工作人員能力

企業(yè)所得稅匯算清繳因為其涉及領域的寬泛、工作任務的繁重，所以對稅務人員能力的要求也隨之提高。為保證匯算清繳工作的順利完成，提高稅務人員工作能力刻不容緩。首先需要從來源上確保員工質量，提高入職門檻，可以根據(jù)崗位要求、企業(yè)現(xiàn)狀等制定科學合理的招聘標準，擬定行之有效的招聘流程。比如應聘稅務崗位的人不僅要掌握稅務知識，還要熟悉會計知識以及與企業(yè)業(yè)務范圍相關的稅務、會計規(guī)定，尤其是本業(yè)務領域特有的法律規(guī)定、優(yōu)惠政策等，以便可以在合法的情況下最大限度的為企業(yè)謀利益。其次，對于現(xiàn)有稅務人員，企業(yè)需要定期展開培訓業(yè)務，舉辦交流會等，既能幫助其了解最新知識，通過和他人交流溝通獲取靈感，也能助其發(fā)現(xiàn)自身不足，增加危機感，以便做到居安思危。當然，這需要制定嚴格的獎懲制度，對于工作能力停滯不前甚至下降的員工給予相應處罰。

（三）加大監(jiān)管力度

匯算清繳關乎企業(yè)稅務壓力，也是企業(yè)容易走偏路的部分，因此有效的監(jiān)管措施至關重要，既能保證工作有效性，又能保證工作合法性。為此，首先需要制定完善的監(jiān)管制度，包括監(jiān)管范圍、監(jiān)管標準、必要的糾偏對策以及相應的懲罰措施等。這樣，工作人員在推進工作時就能嚴格比對制度規(guī)定進行，做到有度可依，不會出現(xiàn)因沒有相關規(guī)定而自作主張甚至肆意進行監(jiān)管工作的情況。其次，需要加強監(jiān)管措施的執(zhí)行力度，好的制度只有落實到實處才能真正發(fā)揮效用，否則就是一紙空文，可以把監(jiān)管工作按照一定標準進行分解，明確到各個工作人員，做到專人專責，這樣就能避免員工拖延、推諉，提高工作效率。同時還需要成立獨立于其他部門之外的監(jiān)管部門，和其他部門沒有利益牽扯，監(jiān)管部門就能充分發(fā)揮監(jiān)管作用。

（四）加強信息技術的應用

信息技術在企業(yè)中的廣泛應用已成為企業(yè)活動中不可或缺的部分，對信息技術應用水平的高低也在一定程度上影響著工作效果。對于企業(yè)所得稅匯算清繳工作來說，申報方式就有現(xiàn)場申報和網(wǎng)上申報兩種，而且隨著工作節(jié)奏的加快，網(wǎng)上申報這種高效的方式越來越受企業(yè)青睞。但由于技術限制、稅制改制等種種原因，當前使用的申報系統(tǒng)并不完善。為此，企業(yè)可以適當加大資金投入，或者聘用專業(yè)人才，有針對性完善的信息系統(tǒng)，增強使用效果。同時，還需要加強稅務人員對信息系統(tǒng)的熟悉程度以及應用熟練性，養(yǎng)成在日常工作中隨時記錄相關信息于系統(tǒng)的習慣，方便后期查看。

四、結語

綜上所述，為完善企業(yè)所得稅匯算清繳，可以采取增強工作安排合理性、提高稅務工作人員能力、加大監(jiān)管力度以及加強信息技術的應用等措施。

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（作者單位：濟南市半導體元件實驗所）