企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)控管理的流程、缺陷和改進

張軒睿

摘 要：資產(chǎn)是指企業(yè)實際擁有并控制的，可以以貨幣具體價值計量，預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的各種經(jīng)濟資源。主要包括：財產(chǎn)、債權(quán)以及其他資源。資產(chǎn)管理貫穿企業(yè)從采購生產(chǎn)，到經(jīng)營銷售，可以說資產(chǎn)的安全是企業(yè)的“持續(xù)航行”的重要基礎(chǔ)，因此企業(yè)需要通過各種手段，保證企業(yè)具體資產(chǎn)的可靠、安全以及持續(xù)計量等，而“企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)控管理”就是保障的重要環(huán)節(jié)之一。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;企業(yè);資產(chǎn)管理

一.引言

（一）內(nèi)部控制的發(fā)展進程和行業(yè)態(tài)勢

內(nèi)部控制是組織運營和管理活動發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，也是科學的必然要求[1]。在經(jīng)歷了內(nèi)部控制的“牽制階段”、“系統(tǒng)階段”、“結(jié)構(gòu)化階段”和“框架階段”，該門學科日趨成熟，與此同時，企業(yè)也隨企業(yè)內(nèi)部控制的逐漸成熟而愈加穩(wěn)定。

（二）我國資產(chǎn)內(nèi)控的規(guī)章制度

我國的內(nèi)部控制管理起步較英美國家稍晚，2008年5月22號財政部會同證監(jiān)會、審計署和銀保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱：《規(guī)范》）并于2009年7月1日起實施，《規(guī)范》共七章五十條，立足我國的國情，依據(jù)我國企業(yè)的具體狀況，制定了我國內(nèi)控管理的具體框架。

二.企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部控制管理總體要求和流程

（一）資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的總體要求

根據(jù)財政部2010年6月4日頒布的：《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第8號——資產(chǎn)管理》（下稱：《指引》）總則第二條的具體要求：“企業(yè)資產(chǎn)指企業(yè)擁有或控制的：存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。[2]

企業(yè)應當設置并且梳理具體的資產(chǎn)管理流程，制定具體合理并且科學的資產(chǎn)內(nèi)部管理制度規(guī)范，然后按照具體需要進行管理的項目細分規(guī)劃，利用電算化方式，并在此基礎(chǔ)上對具體內(nèi)容具體流程和方式進行管理，如存貨在通過購買生產(chǎn)等方式取得后，通過驗收登記、記錄造冊、購買保險、抽查盤點等流程進行整理，以確保管理有效落實。

（二）存貨管理流程

第一，存貨通過各種方式取得后如外購、自產(chǎn)等，由倉儲部門驗收，并記錄確定數(shù)額，如果通過驗收不合格（取得方式不正當、預算不合理、貨物缺損），則查明原因后處理，如果驗收合格，將驗收單據(jù)交由會計部門，并做入庫處理。

第二，在倉儲保管過程中，領(lǐng)用物資、銷售物資都需要做到對存貨記錄數(shù)據(jù)的即時修正，并及時將單據(jù)交由會計部門，保證會計信息的連續(xù)性。

第三，需要對存貨進行經(jīng)常盤點，以防止缺損、漏記、失竊、冒領(lǐng)冒用現(xiàn)象的發(fā)生，降低公司財務和經(jīng)濟效益受影響的風險，如果在盤點中發(fā)現(xiàn)問題，應及時查明追責;另外，具體存貨盤點和管理方法可按照公司具體情況具體制定，如實地盤存制、ABC庫存分類管理法等。

（三）固定資產(chǎn)管理流程

第一，企業(yè)通過外購、自建等方式取得固定資產(chǎn)后，會計系統(tǒng)登記記賬，確定折舊方案并按照方案進行折舊。

第二，固定資產(chǎn)需要驗收、登記、投保，并且定期維護定期評估。

（四）無形資產(chǎn)管理流程

第一，企業(yè)通過外購、自行研發(fā)或其他方式取得無形資產(chǎn)后，會計信息系統(tǒng)需作相應賬務處理。

第二，通過資產(chǎn)的驗收，進入保護和評估循環(huán)。定期評估確認無形資產(chǎn)的價值，無形資產(chǎn)是否有侵權(quán)，無形資產(chǎn)持有時間長短剩余等。

第三，如果沒有通過評估，需要考慮是否需要更新升級（技術(shù)），或者做資產(chǎn)的處置，會計信息系統(tǒng)也應做相應的賬務處理。

三.企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部控制管理現(xiàn)存在的缺陷

（一）財務人員對于資產(chǎn)認識程度不夠

財務人員對資產(chǎn)認識度不夠高，重視度不夠強是缺陷之一。

有關(guān)資料顯示[3]存在財務人員對于資產(chǎn)具體用途、折舊程序、盤虧盤盈流程不嚴謹?shù)默F(xiàn)象發(fā)生，以及還存在科目歸屬不合理，采用會計政策不適應公司具體情況的現(xiàn)象發(fā)生。如果財務人員的相關(guān)處理不到位、不嚴謹、不夠重視，很容易造成資產(chǎn)記錄不連續(xù)和不明確，甚至有可能造成對可使用資產(chǎn)記錄成報廢，將可修理資產(chǎn)也做報廢處理，最后造成企業(yè)資產(chǎn)流失。

（二）相關(guān)管理盤查和管理措施不到位且追責不到位

庫存盤查不嚴謹，盤查方式使用不合理，是存貨盤查缺陷的主要問題。部分企業(yè)將存貨重要程度的歸屬不合理，還存在對重要物資盤查不細致，而普通物質(zhì)盤查強度低，低值易耗品干脆不盤查的現(xiàn)象發(fā)生。由于存貨一般不像固定資產(chǎn)，存在流動性強、普遍輕便易挪動、單一價值普遍較低等特點，而低值易耗品更存在像輕便、價值更低、數(shù)量巨大、質(zhì)量差這樣的特點。如果盤查不嚴謹、采用盤查措施不合理，很容易造成資產(chǎn)流失的風險。

（三）缺乏有效的制度和監(jiān)督

制度的不夠嚴謹全面或徹底缺失、監(jiān)督管理不嚴或徹底缺失、監(jiān)管人員崗位不輪換等情況，都有可能造成企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)管理部門的人員松散，監(jiān)督人員徇私舞弊，以及誤工的可能性發(fā)生。

對于無形資產(chǎn)，如果監(jiān)督不到位，則更會造成嚴重的影響，如無形資產(chǎn)構(gòu)建審批不嚴格、無自主權(quán)、無形資產(chǎn)處置怠慢、競爭能力弱、歸屬權(quán)模糊不清等，對公司核心競爭力和具體經(jīng)營業(yè)務會產(chǎn)生程度不同的風險。

（四）信息系統(tǒng)落后或缺失造成的信息不對稱

信息系統(tǒng)落后或缺失造成的信息不對稱，會構(gòu)成資產(chǎn)流失的風險。

倉儲部門、相關(guān)資產(chǎn)的管理部門及部門具體管理人員、信息維護與處理人員、內(nèi)審監(jiān)管部門之間的信息系統(tǒng)落后、信息時效性差、溝通不到位、電算化系統(tǒng)普及度不強或更新慢或徹底不普及，都有可能造成財會部門與這些相關(guān)的部門或人員間信息不對稱，構(gòu)成資產(chǎn)流失的潛在風險。

（五）供應鏈不合理，驗收程序不規(guī)范

供應鏈選擇不合理也是風險構(gòu)成的要素之一。

企業(yè)為保證利潤和市場影響，基本都會挑選合適的有保障的供應商，因此一般影響不大。

然而不可避免的存在有個別企業(yè)，供應商選擇不合理，供應鏈時斷時續(xù)以及質(zhì)量不合格的情況發(fā)生，如果相關(guān)企業(yè)還同時存在驗收程序不規(guī)范的情況，將會構(gòu)成財務重大風險，以至賬實不符、質(zhì)檢不合格，浪費公司經(jīng)濟資源。

四.建設企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的必要性和改進措施

（一）必要性

企業(yè)資產(chǎn)管理是保證資產(chǎn)完整，提高資產(chǎn)使用效率的重要保障，保障企業(yè)正常經(jīng)營，促進企業(yè)更好發(fā)展。從戰(zhàn)略層面資產(chǎn)內(nèi)控管理促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展有極現(xiàn)實意義。另外，資產(chǎn)的數(shù)額會在財務報表有所反映，保證資產(chǎn)的連續(xù)完整安全，對投資者、工資高層管理人員等的決策和信息使用，有準確性保障和重大責任。

（二）改進措施

相關(guān)改進措施應著重于：

1.電算化系統(tǒng)的普及，各部門信息網(wǎng)絡建立，存貨倉儲部門和財會部門應優(yōu)先配備最新的電算化系統(tǒng)，保證部門之間信息對稱。

2.加強監(jiān)督管理措施，大型企業(yè)應建立監(jiān)管部門和內(nèi)審部門，協(xié)同配合對資產(chǎn)進行定期和不定期的盤查和抽查。

3.加強具體部門職工的監(jiān)督和管理，對繁雜單一的工作崗位給予相應的激勵措施，滿足員工精神需求，并且及時調(diào)動崗位，避免發(fā)生因一個崗位工作時間過長，而產(chǎn)生的過勞懶工、過熟盜竊的現(xiàn)象。

4.重視投保，公司加強投保意識，選擇成本收益適合的保險公司。

5.重視三更：軟件更新，制度更新，人員更新。

6.加強財務部門、倉儲部門、管理部門、監(jiān)督部門對于資產(chǎn)的認知和重視。

7.嚴謹驗收規(guī)范，選擇適宜企業(yè)的供應鏈。

8.重視追責，如果產(chǎn)生損失，相關(guān)損失需落實到人，必要情況采取法律措施。

參考文獻：

[1] 方紅星，池國華.內(nèi)部控制 [M]. 大連：東北財經(jīng)大學出版社，2017.

[2] 中國政府網(wǎng)，等.關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知[EB/OL].[2010-05-05].http：//www.gov.cn/zwgk/2010-05/05/content_1599512.htm.

[3] 張奎. 企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)控管理缺陷及制度建設研究[J]. 財經(jīng)界.2015，（363）：83-83