衍生金融工具審計風(fēng)險及控制研究

趙映

摘 要：衍生金融工具的出現(xiàn)就是為了規(guī)避投資風(fēng)險，其在企業(yè)投資活動中發(fā)揮著重要作用。審計是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，做好相應(yīng)的審計工作對于防范金融工具風(fēng)險來說意義重大。本文針對衍生金融工具審計風(fēng)險內(nèi)容進(jìn)行深入研究，希望對相關(guān)工作人員能夠有所幫助。

關(guān)鍵詞：衍生金融工具 審計風(fēng)險 控制 跨期交易

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2019）01（b）-188-02

衍生金融工具利弊兼具，在對其進(jìn)行分析時，不能采取一刀切的方式，應(yīng)當(dāng)通過辯證角度對其在市場發(fā)揮出的作用進(jìn)行分析。通過對其的合理應(yīng)用，可以增加交易量，并且具有無限派生能力，可以合成新衍生品，應(yīng)用起來十分靈活，但是，人們也不得忽略其本身存在的高風(fēng)險特征。因此，應(yīng)當(dāng)做好對衍生金融工具監(jiān)管分析工作。

1 衍生金融工具的特點(diǎn)

1.1 跨期交易

衍生金融工具在時態(tài)上是未來的，交易雙方通過對匯率、理論、金融工具價格的具體變動情況進(jìn)行預(yù)測，實(shí)現(xiàn)約定，在未來某一時間，依據(jù)制定的條件，完成交易，或者選擇是否進(jìn)行交易的合約。該交易方式與傳統(tǒng)的定期交易相比，衍生金融工具都是在未來某個時間完成相應(yīng)的交易，在時間性上屬于未來。因此，從合同簽訂到合同最終履行，金融工具的實(shí)際價格有可能會發(fā)生巨大變動。

1.2 杠桿效應(yīng)

衍生金融工具自身具有以小博大杠桿性，在進(jìn)行具體交易時，只需要支付少量保證金便可以簽訂大額合約，也可以更換為不同各類型的金融工具[1]。企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際交易過程中，如果持有承擔(dān)一項(xiàng)金融負(fù)債或一項(xiàng)金融資產(chǎn)時，在適當(dāng)時間點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)最佳交易，這樣就可以使企業(yè)通過交易，獲取最初投資數(shù)倍的利潤，但是，若運(yùn)作出現(xiàn)問題，也會導(dǎo)致企業(yè)蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

1.3 不確定、高風(fēng)險

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在《金融衍生工具管理指南》中明確指出，金融衍生工具在其具有市場、信貸、流動、操作、法律方面的風(fēng)險。金融衍生工具都是以交易合約或買賣契約作為基礎(chǔ)，在完成相應(yīng)的合同簽訂后，對買賣雙方在進(jìn)行交易過程中具有的義務(wù)以及權(quán)利進(jìn)行確定，但是，實(shí)際交易的發(fā)生則要在將來的某一個時間點(diǎn)完成，這也就使金融衍生工具具有不確定性和高風(fēng)險特點(diǎn)。

2 衍生金融工具審計工作面臨的挑戰(zhàn)

2.1 衍生金融工具特征具有特殊性

從目前我國金融市場的具體情況來看，一些衍生金融工具與傳統(tǒng)會計確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)之間存在的差距較大，因此，在實(shí)際作業(yè)過程中，無法在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行明確披露。這一情況的存在，在一定程度上也增加了審計人員在設(shè)計財務(wù)報表過程中的工作難度[2]。審計人員在審計過程中應(yīng)當(dāng)重視金融企業(yè)提供的信息內(nèi)容，列出衍生金融工具交易過程中涉及到的各項(xiàng)事項(xiàng)，針對衍生金融工具交易較多的企業(yè)，為了確保審計作業(yè)的順利進(jìn)行，以及最終審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，應(yīng)當(dāng)對其這一部分企業(yè)進(jìn)行審查，并且在實(shí)際作業(yè)過程中，應(yīng)當(dāng)做好相關(guān)明細(xì)表內(nèi)容的登記，對每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體發(fā)生時間、計價貨幣、金額、貨幣、盈虧等情況進(jìn)行明確，并且要做好相應(yīng)的記錄工作，由此可見，在具體審計過程中，涉及到的內(nèi)容較多，這也就增加了審計人員在實(shí)際審計過程中的工作量，在一定程度上增加了衍生金融工具審計的困難性，容易出現(xiàn)各種問題。

2.2 確認(rèn)衍生金融工具審計的依據(jù)難度大

在時間上衍生金融工具具有未來性，而在空間上具有廣泛性，在盈虧上則具有較強(qiáng)的不確定性，也正是因?yàn)檠苌鹑诠ぞ呔哂幸陨蠋醉?xiàng)特點(diǎn)，從而對傳統(tǒng)會計核算工作的開展造成了較大沖擊。從目前我國金融行業(yè)的發(fā)展情況來看，衍生金融工具會計確認(rèn)、計量、披露等各個方面都存在的問題都較為嚴(yán)重，在實(shí)際作業(yè)期間要想解決這些問題，面臨的困難較大，因此，難以準(zhǔn)確確認(rèn)。例如，應(yīng)當(dāng)在什么時間，以什么樣的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)衍生金融工具；在什么時間開始確認(rèn)衍生金融工具，又在什么時間終止；企業(yè)在什么時候應(yīng)當(dāng)對金融資產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓為交易，什么時候又應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為低抵押借款交易等，各項(xiàng)內(nèi)容都是相關(guān)工作人員在實(shí)際作業(yè)過程中，需要重點(diǎn)分析的內(nèi)容，而從目前的情況來看，各項(xiàng)內(nèi)容都無法在現(xiàn)有會計準(zhǔn)則下確認(rèn)，因此，在具體審計過程中，審計人員也就無法依據(jù)相應(yīng)的依據(jù)，開展相應(yīng)的審計工作，這也就增加衍生金融工具的審計難度，導(dǎo)致工作的開展會面臨各種困難[3]。

2.3 審計衍生金融工具的技術(shù)存在問題

近幾年，國際經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，在此背景下，國際金融創(chuàng)新浪潮得到了快速發(fā)展，衍生金融工具在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中占有十分重要的位置。但是，衍生金融工具本身復(fù)雜，審計人員在具體工作中，難以通過有效的措施對其進(jìn)行把握，這也將會對審計衍生金融工具工作的開展造成不良影響。此外，衍生金融工具在具體創(chuàng)新過程中，沒有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，具有較強(qiáng)的一定的隨機(jī)性，因此，專家在實(shí)際作業(yè)過程中，應(yīng)當(dāng)依據(jù)金額、時間、杠桿比率等多項(xiàng)內(nèi)容，完成對金融工具的合理設(shè)計，進(jìn)而滿足客戶的具體需求，達(dá)到保值、避免風(fēng)險的目的。但是，需要相關(guān)工作人員特別注意的是，金融工具的衍生創(chuàng)新給相應(yīng)的審計工作人員的工作開展帶來了一定挑戰(zhàn)，現(xiàn)階段，審計人員的綜合能力，以及相應(yīng)的審計程度，都無法使審計作業(yè)過程中涉及到的信息不對稱問題得到解決，這也就增加了在具體交易過程中的風(fēng)險，加大了審計風(fēng)險。

3 控制衍生金融工具審計風(fēng)險的有效措施

3.1 強(qiáng)化單位內(nèi)控制度與內(nèi)容體系

衍生金融工具需要載體的承載，而金融機(jī)構(gòu)就是這個載體，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度不強(qiáng)是致使衍生金融工具交易過程中存在風(fēng)險的主要因素，可見，在進(jìn)行設(shè)計作業(yè)時，應(yīng)當(dāng)從實(shí)際情況出發(fā)，加強(qiáng)對審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建。審計人員應(yīng)當(dāng)明確，接受設(shè)計的單位內(nèi)部是否具有一套完善的風(fēng)險管理程序，例如，是否具有完整的風(fēng)險控制體系，是否對存在的風(fēng)險進(jìn)行了合理檢測，風(fēng)險檢測包裹的出具是否及時，是否妥善處理存在的各項(xiàng)風(fēng)險，操作人員的各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否熟練，交易管理人員，以及相應(yīng)的風(fēng)險控制人員是否明確各自的工作，以及在實(shí)際作業(yè)過程中，是否對每一筆衍生金融工具發(fā)生的交易行為進(jìn)行準(zhǔn)確記錄等，從而保證審計單位在實(shí)際作業(yè)中，衍生金融交易期間出現(xiàn)的風(fēng)險都能夠得到合理控制。

3.2 優(yōu)化審計程序，合理應(yīng)用審計措施

在對衍生金融工具進(jìn)行審計時，要充分考慮其本身具有的特點(diǎn)，審計人員在具體審計期間，要以依據(jù)實(shí)際情況，不斷對審計程序進(jìn)行優(yōu)化，對合理的設(shè)計措施進(jìn)行應(yīng)用。第一，全面了解被審計單位的具體情況，對可能存在的各種風(fēng)險加以明確。審計人員在工作中，要先對被審計單位中相關(guān)的衍生金融工具的信息資料內(nèi)容進(jìn)行收集，收集的信息主要包括以下內(nèi)容：企業(yè)章程、合同、董事會記錄等，明確發(fā)生的衍生金融工具交易都是在經(jīng)過企業(yè)中的高層領(lǐng)導(dǎo)審批后進(jìn)行的。第二，依據(jù)國家相關(guān)政策，對交易是否合法進(jìn)行審查，并且要對衍生金融工具交易涉及到的各項(xiàng)工作人員的具體分工內(nèi)容進(jìn)行明確。第三，確定企業(yè)是夠構(gòu)建了風(fēng)險控制體系[4]。同時，還要制定相應(yīng)的審計計劃，對風(fēng)險水平進(jìn)行評估，出具設(shè)計報告。

3.3 提升審計人員綜合能力，使其可以適應(yīng)工作需求

衍生金融工具是一項(xiàng)金融創(chuàng)新，在新市場結(jié)構(gòu)中勢必會出現(xiàn)與傳統(tǒng)金融工具交易過程中的不同類型風(fēng)險，因此，審計人員在實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)對設(shè)計思路進(jìn)行創(chuàng)新，通過合理的方式，對現(xiàn)代金融風(fēng)險進(jìn)行合理審計。同時，審計人員在具體作業(yè)過程中，應(yīng)當(dāng)提高自身對衍生金融工具認(rèn)識，通過對其特征、類型、交易過程各項(xiàng)內(nèi)容分析，對衍生金融工具行業(yè)能夠有一個更加深刻的了解，從而對交易過程中可能會出現(xiàn)的各項(xiàng)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，使審計效率和審計效果都能夠得到進(jìn)一步提高。

4 結(jié)語

延伸金融工具自身存在的風(fēng)險就較大，相應(yīng)的審計工作也存在一定風(fēng)險。在具體風(fēng)險控制過程中，作為審計人員應(yīng)當(dāng)將導(dǎo)向作為審計思路，不斷對審計模式進(jìn)行創(chuàng)新，從而實(shí)現(xiàn)對衍生金融工具交易過程中存在風(fēng)險的合理審計。

參考文獻(xiàn)

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