企業(yè)吸收合并及分立稅務(wù)籌劃研究

顧文龍

摘要：本文對(duì)企業(yè)吸收合并及分立稅務(wù)籌劃研究的必要性進(jìn)行簡(jiǎn)述，并以此為依據(jù)，探究企業(yè)分立下的稅務(wù)籌劃的主要原因、企業(yè)分立下的稅務(wù)籌劃的主要途徑，旨在通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃研究，使企業(yè)在經(jīng)歷吸收合并及分立后，能夠取得更高的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：吸收合并;稅務(wù)籌劃;企業(yè)分立;戰(zhàn)略性目標(biāo)

引言：在企業(yè)的吸收合并及分立過(guò)程中，稅務(wù)籌劃作為最重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有十分重大的影響，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行科學(xué)的稅務(wù)籌劃方式，能夠給企業(yè)帶來(lái)更大的稅務(wù)籌劃空間，通過(guò)吸收合并及分立，充分發(fā)揚(yáng)節(jié)稅作用，減少合并成本。本文對(duì)企業(yè)吸收合并及分立進(jìn)行稅務(wù)籌劃研究的必要性進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)吸收合并工作進(jìn)行深入探究。

一、企業(yè)吸收合并及分立稅務(wù)籌劃研究的必要性

目前，我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅與所得稅處于并存的狀態(tài)，在企業(yè)吸收合并的過(guò)程中，涉及到的稅種較為復(fù)雜，因此，在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的工作勢(shì)在必行。

1.印花稅。相關(guān)部門(mén)對(duì)印花稅已經(jīng)做出明文規(guī)定：新企業(yè)若是由合并或分類(lèi)的方式所產(chǎn)生的，就務(wù)必要制定全新的資金記賬簿，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，新增加的資金要進(jìn)行貼花，已貼花的資金不需要再次貼花。因此，企業(yè)的納稅者應(yīng)當(dāng)遵循國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范化企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從根本上減少企業(yè)的稅收。

2.契稅。相關(guān)部門(mén)對(duì)契稅的具體規(guī)定如下：企業(yè)在遵照國(guó)家法律規(guī)定的情況下，分立成為兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)時(shí)，若原公司的投資主體與分立公司相同，則分立企業(yè)要承受原公司的房屋及土地權(quán)，若原有的投資主體存續(xù)，則合并后的企業(yè)可以免收契稅。

3.增值稅。我國(guó)對(duì)于增值是也有明確的規(guī)定，當(dāng)相關(guān)的納稅者面臨資產(chǎn)重組的問(wèn)題，且通過(guò)合并或分立的形式，對(duì)于自身?yè)碛械膫百Y產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)，在這一過(guò)程中發(fā)生的貨物可以不繳納增值稅。

二、企業(yè)吸收合并的稅務(wù)籌劃研究

1.企業(yè)吸收合并稅務(wù)籌劃的基本原則

（1）將稅負(fù)成本納入到稅收籌劃中。要從多個(gè)角度進(jìn)

行考慮，對(duì)吸收合并后企業(yè)需要面臨的稅負(fù)影響進(jìn)行深入探究，運(yùn)用系統(tǒng)化的方式進(jìn)行管理。不要把工作的重心放在某一個(gè)稅種當(dāng)中，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部無(wú)法對(duì)其他稅種造成的稅負(fù)問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)格把控，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃工作造成一定的影響。

（2）稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)。對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展及行動(dòng)路線(xiàn)進(jìn)行籌劃，要注重企業(yè)外部環(huán)境不斷變化給企業(yè)帶來(lái)的影響，將稅負(fù)成本問(wèn)題融入到企業(yè)

的戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)當(dāng)中，將企業(yè)納稅籌劃的價(jià)值發(fā)揮到最大化，進(jìn)一步規(guī)范化企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，減少因吸收合并工作給企業(yè)帶來(lái)的稅收影響。

2.企業(yè)吸收合并稅務(wù)籌劃的動(dòng)因

（1）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。首先，企業(yè)在經(jīng)歷吸收合并工作

后，對(duì)企業(yè)發(fā)展影響最大的內(nèi)部動(dòng)因就是如何有效的降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橹灰形蘸喜⒌墓ぷ?，就?shì)必會(huì)伴隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)的相關(guān)管理者若沒(méi)有給予相應(yīng)的重視度，就會(huì)對(duì)企業(yè)吸收合并的結(jié)果造成一定的影響。其次，要從根本上保證企業(yè)的稅收收益最大化，企業(yè)在吸收合并的實(shí)際過(guò)程中，不但要遵循我國(guó)法律法規(guī)，還要進(jìn)一步的提高稅收收益，保證企業(yè)能夠更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

（2）外部動(dòng)因。第一，在稅基范圍內(nèi)存在較大差異，企業(yè)內(nèi)部在保證稅率的前提下，可以利用降低稅基的方式，進(jìn)一步減少企業(yè)的稅負(fù);第二，稅率不同，企業(yè)在固定稅基的情況下，可以通過(guò)不同的稅率，進(jìn)一步落實(shí)稅務(wù)籌劃工作。第三，納稅身份不同。根據(jù)我國(guó)稅務(wù)部門(mén)的相關(guān)規(guī)定中指出納稅身份可以進(jìn)行選擇。

3.企業(yè)吸收合并的稅務(wù)籌劃的主要途徑

（1）戰(zhàn)略性目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行合并與吸收工作時(shí)，要將有效的提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、擴(kuò)大收益基礎(chǔ)作為工作的首要目標(biāo)，將企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行確定，這樣不管企業(yè)以何種方式完成并購(gòu)工作，都無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)管理的工作與稅收成本造成較大的影響。在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的過(guò)程中，相關(guān)的工作人員需要制定多種方案開(kāi)展輔助工作。在實(shí)際的稅務(wù)籌劃過(guò)程中，就要對(duì)短期發(fā)展目標(biāo)與長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)做到基本的了解，將戰(zhàn)略性發(fā)展的

目的貫徹于整個(gè)企業(yè)的吸收合并流程當(dāng)中。

（2）內(nèi)外部環(huán)境分析。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境分析，表現(xiàn)為對(duì)相關(guān)工作人員的吸收合并模式的偏好有足夠的了解，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行探究，由于吸收合并的期望值不一樣，相應(yīng)的稅收籌劃方式也不盡相同。對(duì)于企業(yè)

的外部環(huán)境分析主要就要從相關(guān)部門(mén)的環(huán)境，法律環(huán)境、企業(yè)的發(fā)展環(huán)境等，時(shí)刻關(guān)注市場(chǎng)外部環(huán)境的變化，有效的落實(shí)稅務(wù)籌劃工作。

三、企業(yè)分立下的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)分立下的稅務(wù)籌劃的主要原因

（1）稅收的非直接受償性。稅收的非直接受償性主要指的就是借用公共支出的手段將利益分發(fā)給納稅者，與納稅人繳納的稅款沒(méi)有直接的關(guān)系，在一定程度上保證這些公共產(chǎn)品及服務(wù)的共享性。每一名納稅者都希望能夠享受?chē)?guó)家提供的公共服務(wù)及產(chǎn)品，又能夠通過(guò)直接減少稅負(fù)來(lái)減少稅收負(fù)的負(fù)擔(dān)，而有效的應(yīng)用稅收的非直接受償性就可以滿(mǎn)足納稅者的基本要求。

（2）成本導(dǎo)向在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)。目前，大部分的企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都將工作重心放在現(xiàn)金流量及現(xiàn)金管理工作中。而稅收問(wèn)題會(huì)對(duì)成本造成一定影響，還會(huì)使企業(yè)的現(xiàn)金流量發(fā)生變化。因此，企業(yè)要想保證現(xiàn)金流量不受到影響，就要對(duì)涉稅之前的工作進(jìn)行合理的安排。

2.企業(yè)分立下的稅務(wù)籌劃的主要途徑

（1）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。在企業(yè)的實(shí)際分立下，若被分立的企業(yè)向分立企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格高于賬面凈值時(shí)，分立企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)被分立企業(yè)的股權(quán)支付額度，或利用賬面的價(jià)值進(jìn)行支付。應(yīng)用這樣的方法，能夠使企業(yè)在不明確的分立資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，規(guī)避不必要的損失，不需要繳納的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，從根本上減少分立企業(yè)面臨的稅負(fù)問(wèn)題。

（2）資產(chǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題。若被分立的企業(yè)向分立企業(yè)的資

產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格低于賬面凈值時(shí)，分立企業(yè)就應(yīng)當(dāng)選擇非股權(quán)的支付方式，使分立企業(yè)始終延續(xù)原有的賬面凈值，進(jìn)一步確定計(jì)稅的成本，進(jìn)而從根本上減少企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力。

（3）虧損彌補(bǔ)。若分立企業(yè)在實(shí)際工作中沒(méi)有超過(guò)規(guī)

定的虧損額度時(shí)，就可以選擇股本賬面價(jià)格進(jìn)行支付，有效的利用這種方式對(duì)企業(yè)虧損的資金進(jìn)行彌補(bǔ)，分立的企業(yè)可以對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行繼承，利用相應(yīng)的管理手段，使分立企業(yè)的稅負(fù)達(dá)到最低。通過(guò)有效的減少企業(yè)的稅負(fù)成本，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不斷提高。

結(jié)束語(yǔ)：總而言之，企業(yè)在進(jìn)行吸收合并及分立的重大決策過(guò)程中，要將合并的目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，將整個(gè)工作流程進(jìn)行規(guī)劃，有效的降低企業(yè)合并及分立過(guò)程中產(chǎn)生的稅負(fù)，進(jìn)而保證企業(yè)的分立及吸收合并過(guò)程的合法性，充分發(fā)揚(yáng)節(jié)稅作用，進(jìn)而有效的減少因吸收合并與分立造成的成本，在一定程度上提高企業(yè)的投資效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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