“營改增”對酒店行業(yè)的收益影響及稅務籌劃

謝紅梅

【摘 要】“營改增”是指將營業(yè)稅改為增值稅的一項稅收制度改革，2016年5月1日正式在酒店行業(yè)實施“營改增”政策。為了保證酒店行業(yè)在實施“營改增”政策之后的良好發(fā)展，就需要對原有稅務籌劃活動進行適當調整。本文分析了“營改增”對酒店行業(yè)的收益影響，并對新環(huán)境下酒店行業(yè)稅務籌劃進行了分析，以便更好的應對“營改增”政策的實施。

【關鍵詞】“營改增”；酒店行業(yè)；收益影響；稅務籌劃

“營改增”相當于一項減稅政策，從“營改增”改革試點正式啟動，至2016年已經(jīng)是第4個年頭，經(jīng)過幾年的實踐證明，“營改增”政策對促進行業(yè)的健康發(fā)展具有重要作用，基于“營改增”政策所體現(xiàn)出來的巨大效益，我國決定從2016年5月1日起全面推行“營改增”改革，繼續(xù)擴大“營改增”政策覆蓋范圍，促進各行業(yè)快速發(fā)展。

一、“營改增”對酒店行業(yè)的收益影響

1.對稅負的影響

“營改增”在酒店行業(yè)試行之前，酒店企業(yè)所需繳納的流轉稅主要有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加以及地方教育費附加，四種流轉稅稅率分比為5%、7%、3%以及2%。綜合稅率為營業(yè)收入的5.6%。 實施“營改增”政策之后，其他三種稅負不變，營業(yè)稅改為增值稅。而增值稅具體稅率需根據(jù)納稅人身份而定，以年營業(yè)額500萬元為標準，小于該標準的為小規(guī)模納稅人，大于該標準的為一般納稅人，兩者所繳納的增值稅稅率分別為3%和6%。與原有的5%營業(yè)稅相比，小規(guī)模納稅人所承擔的稅負壓力明顯降低，一般納稅人的稅負壓力表面是增加了，但是一般納稅人的計稅公式為：應納稅額=當期增值稅銷項稅額-當期增值稅進項稅額，其中：銷項稅額=銷售額×稅率，且從公式中可以看出，一般納稅人應納稅額是由銷售額、稅率以及進項稅額三者決定的。由于進項稅可以抵扣增值稅，所以一般納稅人的稅負情況需要結合進項稅進行詳細分析。在成本費用方面進行合理的進項稅抵扣安排可以合理的降低增值稅的納稅額。

2.對利潤的影響

（1）降低企業(yè)收入

營業(yè)稅屬于價內稅，是以營業(yè)收入作為繳納基數(shù)計算應繳納的營業(yè)稅金，且即使取得符合規(guī)定的增值稅專業(yè)發(fā)票也不能進行進項稅抵扣，所以他是在原有收入基礎上增加5%的經(jīng)營支出，這就增加了企業(yè)的運營成本。企業(yè)為了降低自身經(jīng)營成本，便會增加產(chǎn)品服務成本，減少邊際利潤，以將營業(yè)稅所帶來的成本進行抵消，增加企業(yè)收入。實施“營改增”之后，增值稅為價外稅，以不含稅收入部分為計算對象，如果企業(yè)不能借助于提價方式向顧客轉嫁增值稅，那么企業(yè)的收入將會降低。

（2）減少企業(yè)成本

酒店日常運營成本包括很多種，主要有直接成本如：食材成本，其他間接管理成本——人力成本、能源成本、低值易耗品成本及其他經(jīng)營管理成本等，在這些成本費用中，有多種費用都無法獲得增值稅發(fā)票，如人工成本費用等，所以這類費用便不能進行進項稅抵扣。而酒店食材原料、會務費及廣告費、修理費、水電費、租賃費等這部分費用在取得增值稅專用發(fā)票之后，便可以進行抵扣進項稅額，所以這部分費用成本便會降低。所以，酒店企業(yè)就需要對能夠進行抵扣進項稅額的成本費用類型進行綜合考慮，以實現(xiàn)降低企業(yè)成本的目的，比如在選購食材和能源的時候，選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的大型企業(yè)進行合作，對比多家供應商產(chǎn)品價格，選擇價格較低的商家，以此來減少企業(yè)運營成本。

二、“營改增”政策下酒店行業(yè)的稅務籌劃

1.合理選擇納稅人身份

不同身份納稅人增值稅稅率是不一樣的，小規(guī)模納稅人和一般納稅人分別為3%和6%，如果酒店企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，稅負將會明顯降低，如果酒店企業(yè)屬于一般納稅人，稅負是否降低是不能確定的，還需要結合銷售額、稅率以及進項稅額進行具體分析，所以酒店企業(yè)需要合理選擇納稅人身份。如果酒店企業(yè)年經(jīng)營額接近500萬元，而企業(yè)自身規(guī)模不大，每項經(jīng)濟業(yè)務無法取得增值稅專用發(fā)票，沒有能力對增值稅進行進項抵扣，則酒店企業(yè)應以小規(guī)模納稅人的身份享受“增值稅”所帶來的好處。

2.提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣率

向小規(guī)模供應商商采購農(nóng)副產(chǎn)品，一般都按照3%進項抵扣率抵扣。而根據(jù)國家財稅的相關規(guī)定：增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)副產(chǎn)品，可依13%的抵扣率抵扣進項稅額。因此，酒店應和稅務機關進行及時有效的溝通，爭取將日常經(jīng)營活動所需的食材等，比照農(nóng)產(chǎn)品采購，提高進項稅額的抵扣率。

3.合理選擇供應商

對于酒店企業(yè)來說，原材料采購所占用的成本資金是比較多的，通過選擇合理的供應商，利用好“營改增”政策，能夠有效降低原材料采購成本，進而降低企業(yè)總運營成本。企業(yè)在選擇原材料供應商時，盡可能的選擇規(guī)模較大、能夠開具增值稅專用發(fā)票的商家，進行進項稅額抵扣，以此來減少采購環(huán)節(jié)所花費的資金，并與供應商建立長期合作關系。即使合作商家的規(guī)模較小，也需要與對方進行協(xié)商，定期到稅務機關由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，以此作為進項稅抵扣依據(jù)。同時，還需要加強對采購人員的監(jiān)督和管理，避免出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象。

4.擴大業(yè)務外包范圍

人工費在酒店成本中所占比重較大，“營改增”之后，酒店企業(yè)的人工費由于無法開具增值稅專用發(fā)票，無法進行進項稅額抵扣，因而成本并不會降低，為了減少企業(yè)成本，酒店企業(yè)可以將需要大量人工的部門劃分出來，采用外包形式交由其他企業(yè)負責，當外包企業(yè)具有開具增值稅發(fā)票的資格時，便可以通過進項稅額將所需承擔的增值稅額抵扣，在降低企業(yè)的人工費成本的同時，還能減少酒店企業(yè)總運營成本。同時，還實現(xiàn)了對企業(yè)人力資源結構的優(yōu)化，減少了企業(yè)人力資源管理工作任務量，對于提高酒店企業(yè)運營效率具有重要意義，可以有效提高酒店企業(yè)管理水平。

三、結束語

“營改增”政策在酒店行業(yè)的正式推行，為酒店行業(yè)帶來了新的發(fā)展機遇，酒店企業(yè)只有對“營改增”進行全面、深刻的認識，正確看待“營改增”所帶來的影響，制定科學的應對措施，才能充分抓住“營改增”政策實施所帶來的發(fā)展機遇。在“營改增”持續(xù)推行的背景下，酒店企業(yè)應該通過合理選擇納稅人身份、合理提高抵扣率、合理選擇供應商、擴大業(yè)務外包范圍等措施，對稅務工作進行重新籌劃，從而降低稅負水平，增加企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]褚惠玲.“營改增”對酒店業(yè)收益的影響及應對策略[J].財經(jīng)界：學術版，2016，（8）.

[2]聶群.“營改增”對酒店行業(yè)的收益影響及稅務籌劃淺析[J].商，2016（28）：190-200.