新三板掛牌的財(cái)務(wù)問題及建議

胡衛(wèi)東

[摘 要]近年來，我國新三板掛牌的企業(yè)數(shù)量不斷增多，在資本市場中發(fā)揮著越來越重要的融資作用。但財(cái)務(wù)問題始終是企業(yè)新三板掛牌的一個(gè)重要門檻，能否妥善處理財(cái)務(wù)各方面的問題，直接影響著企業(yè)在新三板上市的成敗?；诖?，文章分析了新三板掛牌現(xiàn)狀，闡述了新三板掛牌的主要財(cái)務(wù)問題，并提出了幾點(diǎn)財(cái)務(wù)改進(jìn)建議，以期為企業(yè)在新三板掛牌提供有益借鑒。

[關(guān)鍵詞]新三板掛牌；財(cái)務(wù)問題；稅務(wù)籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.40.110

新三板是資本市場的重要補(bǔ)充，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供強(qiáng)大的融資支持。企業(yè)在新三板掛牌的過程中，除了要考慮業(yè)務(wù)重組、持續(xù)盈利保障等核心問題，同時(shí)也必須加大對財(cái)務(wù)問題的關(guān)注程度，這也是企業(yè)能否在新三板成功掛牌上市的關(guān)鍵。

1 新三板掛牌現(xiàn)狀

新三板成立于2006年，在資本市場中屬于第三級，由于其上市包容度較高、總體成本較低、體系靈活高效，能夠很好地滿足中小企業(yè)的融資需求，故新三板一出現(xiàn)就備受中小企業(yè)的青睞，并迅速發(fā)展壯大。2015年全年，新三板股票發(fā)行次數(shù)2547次，融資額達(dá)到1200多億元，成交額達(dá)1900多億元。截至2015年底，全國已經(jīng)有5129家掛牌企業(yè)，總市值達(dá)到2.46萬億元。隨著掛牌企業(yè)的不斷增多，新三板市場持續(xù)升溫，而為了引導(dǎo)投融資對接，并實(shí)現(xiàn)差異化制度安排，三板分層制度于2016年6月份被正式推出，對新三板市場的健康持續(xù)發(fā)展起到了積極作用。

2 新三板掛牌的財(cái)務(wù)問題

2.1 會計(jì)規(guī)范問題

會計(jì)規(guī)范性主要通過會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)職能架構(gòu)三個(gè)方面體現(xiàn)出來。其中，財(cái)務(wù)職能架構(gòu)是企業(yè)會計(jì)工作的基礎(chǔ)，其設(shè)置科學(xué)與否直接影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)、信息規(guī)范設(shè)計(jì)等活動。而現(xiàn)階段，新三板掛牌企業(yè)以高風(fēng)險(xiǎn)、高成長性的中小企業(yè)居多，其規(guī)模普遍較小，財(cái)務(wù)職能架構(gòu)大多存在缺陷，尤其在預(yù)算管理、內(nèi)控管理等方面，職能缺位非常明顯。新三板擬掛牌企業(yè)應(yīng)盡可能根據(jù)2014年最新修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》來實(shí)施核算活動，并編制相關(guān)會計(jì)報(bào)表，但當(dāng)前部分舊準(zhǔn)則尚未完全廢止，使得企業(yè)在會計(jì)政策選擇方面遇到了一些問題。例如：會計(jì)準(zhǔn)則使用不當(dāng)，具體包括收入確認(rèn)方法不夠明確、未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)在建工程固定資產(chǎn)、未嚴(yán)格按規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、未妥善處理合并報(bào)表中的特殊事項(xiàng)，等等；政策適用不一致，主要表現(xiàn)在壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊、存貨結(jié)轉(zhuǎn)幾個(gè)方面。

2.2 內(nèi)部控制問題

企業(yè)在新三板掛牌前，需要券商對其進(jìn)行盡職調(diào)查，其中一個(gè)重點(diǎn)的調(diào)查項(xiàng)目就是企業(yè)內(nèi)控。而目前，新三板擬掛牌企業(yè)的內(nèi)控能力普遍比較差，主要反映在以下幾點(diǎn)：首先，企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。比如，部分監(jiān)事會成員不是通過股東大會遴選的，而是由職工選出的代表，同時(shí)監(jiān)事會沒有實(shí)際的企業(yè)控制權(quán)，也無明確的負(fù)責(zé)對象；再比如，企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)劃分違背不相容原則、內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)、沒有形成企業(yè)獨(dú)特的內(nèi)控文化。其次，風(fēng)險(xiǎn)評估不健全。企業(yè)很難及時(shí)地發(fā)現(xiàn)一些與內(nèi)控相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)問題，也就不能第一時(shí)間實(shí)施相應(yīng)的預(yù)防舉措。再次，信息溝通不暢。由于缺乏有效的溝通機(jī)制，所以企業(yè)的信息溝通不及時(shí)、不充分，給其內(nèi)部控制造成了巨大的消極影響。最后，內(nèi)部監(jiān)督不到位。內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)是國內(nèi)企業(yè)普遍存在的問題，這一點(diǎn)在新三板擬掛牌企業(yè)中表現(xiàn)得同樣明顯，該問題導(dǎo)致企業(yè)即便發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控缺陷，也難以第一時(shí)間予以糾正。

2.3 稅務(wù)籌劃問題

稅收籌劃在一定程度上決定著企業(yè)掛牌后的交易價(jià)格，同時(shí)對企業(yè)融資也有一定影響。稅收籌劃需要事前進(jìn)行，但當(dāng)前擬掛牌企業(yè)的稅收籌劃多是事后開展，還未掛牌就已經(jīng)出現(xiàn)了賬外設(shè)賬的問題，從其提供的對外賬簿中根本看不出企業(yè)真實(shí)的利潤信息，且多少存在一些偷稅漏稅的嫌疑，這使得擬掛牌企業(yè)極易遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，且被勒令調(diào)賬，導(dǎo)致企業(yè)必須進(jìn)行大范圍的調(diào)整，從而延遲了掛牌上市的時(shí)間，甚至造成掛牌失敗。另外，企業(yè)在納稅信用方面也存在較多問題，如部分企業(yè)存在未足額繳稅的問題；還有部分企業(yè)未嚴(yán)格在規(guī)定日期內(nèi)繳納稅款，尤其是小稅種稅款，導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)提供納稅證明。

2.4 關(guān)聯(lián)交易問題

關(guān)聯(lián)交易運(yùn)用得當(dāng)，能夠減少交易成本、增強(qiáng)企業(yè)競爭力，反之則會滋生利潤轉(zhuǎn)移、暗箱操作、偷逃漏稅等問題。目前，新三板擬掛牌企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易普遍存在以下問題：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間彼此進(jìn)行擔(dān)保，造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高企，且往往會伴隨一定的經(jīng)濟(jì)糾紛；刻意隱瞞關(guān)聯(lián)交易信息，對關(guān)聯(lián)交易信息的披露不及時(shí)、不全面、不準(zhǔn)確；關(guān)聯(lián)交易經(jīng)常以犧牲中小股東利益為代價(jià)，如處理不當(dāng)會陷入訴訟泥潭，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)聲譽(yù)。

3 新三板掛牌企業(yè)的財(cái)務(wù)改進(jìn)建議

3.1 規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)制度

擬掛牌企業(yè)必須嚴(yán)格遵循會計(jì)準(zhǔn)則，科學(xué)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)組織架構(gòu)，規(guī)范財(cái)務(wù)相關(guān)制度。首先，企業(yè)在適用會計(jì)政策時(shí)，應(yīng)盡可能采用最新修訂的會計(jì)準(zhǔn)則，對于一些尚未廢止的舊準(zhǔn)則，能不用的盡量不用。在掛牌準(zhǔn)備期間，對于已選定的會計(jì)準(zhǔn)則，如會計(jì)計(jì)量方法、估計(jì)方法、折舊方式、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例等，應(yīng)保持統(tǒng)一執(zhí)行，切忌隨意變更。其次，應(yīng)采用公允計(jì)量方式，禁止私設(shè)賬目，杜絕投機(jī)心理。此外，應(yīng)在財(cái)務(wù)總監(jiān)的統(tǒng)管下，合理設(shè)置財(cái)務(wù)、會計(jì)、稅務(wù)以及內(nèi)部審計(jì)等部門，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算、風(fēng)險(xiǎn)防控以及內(nèi)部審計(jì)的彼此對接和協(xié)調(diào)，打造完整的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)應(yīng)根據(jù)不相容職務(wù)彼此分離的原則，重新劃定職能部門，明確不同部門與崗位的具體工作權(quán)限，有效實(shí)現(xiàn)分工制衡；根據(jù)相關(guān)授權(quán)與程序，對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)性及相關(guān)資料的完備性實(shí)施審查和復(fù)核，并就是否給予批準(zhǔn)做出妥善決定；加大預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等各方面的管理力度，確定預(yù)算的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)；加強(qiáng)授權(quán)管理，建立財(cái)產(chǎn)登記、按期盤查以及賬實(shí)核對機(jī)制，禁止無關(guān)人員直接接觸或處置企業(yè)財(cái)產(chǎn)；建立與企業(yè)實(shí)際情況相符的財(cái)會制度，嚴(yán)格規(guī)范會計(jì)憑證、會計(jì)報(bào)告等信息披露活動的處置方法和流程，統(tǒng)一會計(jì)政策的采用標(biāo)準(zhǔn)與審批流程。

3.3 合理安排稅務(wù)籌劃

擬掛牌企業(yè)必須及早進(jìn)行稅務(wù)籌劃，合理安排稅務(wù)方案，條件允許的情況下可聘請領(lǐng)域內(nèi)的專家學(xué)者來協(xié)助制定方案，在盡可能合法避稅的基礎(chǔ)上達(dá)到新三板掛牌的相關(guān)要求。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)按時(shí)、依法完成稅務(wù)繳納，并且加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)范管理，確保財(cái)務(wù)報(bào)表能夠準(zhǔn)確、全面地披露企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，從而在審核時(shí)避免不必要的調(diào)賬，提高企業(yè)掛牌上市的速度。

3.4 規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部容易發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，因此對于集團(tuán)企業(yè)的相似業(yè)務(wù)可適當(dāng)進(jìn)行整合，以降低關(guān)聯(lián)交易的數(shù)量。對于擬掛牌企業(yè)來說，交易的真實(shí)性非常重要，因此，企業(yè)必須加強(qiáng)交易管理，避免通過虛假交易來轉(zhuǎn)移、分?jǐn)傎M(fèi)用，也盡量不要借助互相拆借資金來進(jìn)行利息調(diào)整。此外，企業(yè)要注重關(guān)聯(lián)交易的公平性，當(dāng)前的關(guān)聯(lián)交易經(jīng)常對中小股東利益造成侵害，給掛牌造成一定的影響，對此，必須加強(qiáng)對中小股東的保護(hù)，確保關(guān)聯(lián)交易公平公正。

4 結(jié) 論

綜上所述，會計(jì)規(guī)范、內(nèi)部控制、稅務(wù)籌劃、關(guān)聯(lián)交易等問題是新三板擬掛牌企業(yè)普遍面臨的問題，對此，企業(yè)應(yīng)規(guī)范財(cái)務(wù)制度、加強(qiáng)內(nèi)部控制、合理籌劃稅務(wù)、規(guī)范關(guān)聯(lián)交易，從各方面滿足新三板掛牌要求，促使企業(yè)成功掛牌上市。

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