淺析企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

歐陽霞

[摘 要]隨著社會經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中對于稅收籌劃等問題也越來越重視，但是依然還有一大部分對于稅收籌劃有著相應(yīng)的認(rèn)識，對于其中的風(fēng)險(xiǎn)存在忽視的情況。由于籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)以及運(yùn)營管理等方面帶來一些不確定因素，極有可能影響企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，因此對企業(yè)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行研究探討，制訂出相應(yīng)的應(yīng)對方案則顯得尤為重要。

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃;節(jié)稅;稅收籌劃人員

[中圖分類號]F275

1 引 言

在當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展中，一部分企業(yè)已經(jīng)意識到了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)問題，逐漸加強(qiáng)了對稅收籌劃工作的重視力度，有效地避免了絕大部分的風(fēng)險(xiǎn)問題。但是還有很大一部分企業(yè)并未意識到稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，因此常常會出現(xiàn)各種因稅收籌劃不謹(jǐn)慎而造成的一系列影響企業(yè)正常發(fā)展的不必要問題，對企業(yè)造成了很大損失。因此，對于稅收籌劃問題應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)重視，嚴(yán)防其帶來的風(fēng)險(xiǎn)問題。

2 稅收籌劃的概念

所謂的稅收籌劃，也就是合理避稅。它誕生于1935年的英國“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案。當(dāng)時(shí)參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！币虼诉@一觀點(diǎn)得到了法律的認(rèn)同。經(jīng)過漫長的發(fā)展，稅收籌劃的定義已經(jīng)逐漸完善，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅（Tax Savings）的經(jīng)濟(jì)利益。[1]

3 企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要類型

3.1 違反法律的風(fēng)險(xiǎn)

所謂的違反法律法規(guī)，也就是說企業(yè)納稅人所籌劃的方案違反了相應(yīng)的法律法規(guī)，其方案得不到法律的保護(hù)與承認(rèn)，從而遭受到法律的制裁而導(dǎo)致籌劃的失敗。對于這種情況，通常下是因?yàn)榛I劃人對法律意識的淡泊和對法律的不了解所造成的，然而有些情況卻是因?yàn)橐患褐剿a(chǎn)生的偷稅漏稅等行為，這種風(fēng)險(xiǎn)是一種十分常見的風(fēng)險(xiǎn)，是其主要的風(fēng)險(xiǎn)之一。

3.2 稅收政策變動導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

所謂的稅收變動風(fēng)險(xiǎn)，也就是在做好稅收籌劃方案之后，但是遇到了稅收政策的突然改變，因此所做的籌劃方案也就失去了效果。如果未進(jìn)行及時(shí)的更正，依然按照原計(jì)劃進(jìn)行，就會產(chǎn)生相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)問題。造成這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有兩點(diǎn)：一是因?yàn)閲业亩愂照呤窃诿髦羞M(jìn)行的，通過不斷地修改和完善而誕生的，因此很可能遇到稅收政策正好進(jìn)行修訂。二是因?yàn)殡S著時(shí)代與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)步，市場經(jīng)濟(jì)形勢也會隨之而改變，因此國家會根據(jù)當(dāng)前的市場情況對稅收政策進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。[2]

3.3 不合理的稅收籌劃方案

稅收籌劃的進(jìn)行是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的避稅節(jié)稅行為，其主要目的是為公司節(jié)省一大筆開支，從而達(dá)到擴(kuò)大公司利益的目的。但是有很多公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，只顧及眼前小規(guī)模的利益而忽略了公司整體發(fā)展的大方向，最終的結(jié)果可能導(dǎo)致公司的主要發(fā)展方向與籌劃方案無法相互結(jié)合，從而對公司造成很大的經(jīng)濟(jì)以及發(fā)展的影響，這也是典型的因小失大，導(dǎo)致所節(jié)約的成本與付出的代價(jià)不成比例，因此這種不合理的籌劃方案是一種完全沒有意義的存在。

3.4 經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃項(xiàng)目的進(jìn)行離不開當(dāng)時(shí)的市場環(huán)境，市場環(huán)境為稅收籌劃帶來的影響不可估量，很多企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃以前并沒有對市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展走向進(jìn)行科學(xué)合理的評估，從而導(dǎo)致在稅收籌劃過程中，并未與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相結(jié)合，從而導(dǎo)致籌劃的失敗。市場經(jīng)濟(jì)是屬于多變型的，因此由于市場經(jīng)濟(jì)的變化而導(dǎo)致的籌劃失敗的案例數(shù)不勝數(shù)。

3.5 認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)

這種風(fēng)險(xiǎn)是屬于企業(yè)與稅務(wù)部門之間所認(rèn)定和理解的不同所產(chǎn)生的差異風(fēng)險(xiǎn)，也就是說，企業(yè)認(rèn)為是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的合理避稅而稅務(wù)部門卻為企業(yè)存在偷稅漏稅的問題。

3.6 操作風(fēng)險(xiǎn)

由于我國的稅務(wù)種類繁多，并且層次復(fù)雜，開展一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動需要涉及很多的稅務(wù)種類，并且涵蓋了多個(gè)不同的稅務(wù)部門，由于稅務(wù)法的彈性空間較大并且稅務(wù)部門的執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，因此從客觀角度為企業(yè)的稅收籌劃帶來了一定風(fēng)險(xiǎn)。[3]

3.7 成本風(fēng)險(xiǎn)

在對企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃中，很有可能其籌劃的方案達(dá)不到預(yù)期的收益，因此而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問題。在很多的中小企業(yè)中，由于工作人員的知識與能力達(dá)不到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，因此在籌劃過程中很容易產(chǎn)生收益低于預(yù)期估計(jì)的情況。

4 企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

4.1 稅收政策或企業(yè)環(huán)境的變化

在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，為了更好地引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向，國家專門制定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，只要是有符合條件要求的企業(yè)，都可以進(jìn)行優(yōu)惠政策的享受。因此優(yōu)惠政策的多少直接影響了納稅人開展稅收籌劃活動的進(jìn)行。但是隨著國家對稅收政策的不斷調(diào)整，從而導(dǎo)致原先的稅收籌劃無法通過現(xiàn)在的優(yōu)惠政策，因此對很多企業(yè)的籌劃造成了相當(dāng)大的影響。同時(shí)由于很多中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中對自身的發(fā)展項(xiàng)目沒有明確的認(rèn)知，籌劃的方案與自身的主要業(yè)務(wù)并不吻合從而導(dǎo)致入不敷出的局面，為企業(yè)造成了不必要的經(jīng)濟(jì)損失。[4]

4.2 稅收籌劃的特點(diǎn)

在企業(yè)開展的稅收籌劃活動中，其主要包括合法性、效益性以及事前性三個(gè)方面。所謂合法性就是在法律所規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，這也是開展稅收籌劃的首要條件。但是其中所涉及的法律繁多，因此很容易出現(xiàn)超出法律范圍的情況，從而導(dǎo)致籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。實(shí)際效益也就是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主要目的，但是在實(shí)現(xiàn)過程中，很可能因?yàn)樽陨韺κ袌霏h(huán)境估計(jì)不足或者是籌劃方案的不謹(jǐn)慎而造成入不敷出的情況，從而導(dǎo)致籌劃失敗。所謂的事前性顧名思義，稅收籌劃都是在事前制定好的，但是在制定中很有可能對市場經(jīng)濟(jì)以及稅收政策估計(jì)不足，而發(fā)生變化，從而導(dǎo)致籌劃的失敗。

4.3 未能考慮成本效益問題

稅收籌劃的主要目的是節(jié)省經(jīng)濟(jì)的開支，從而節(jié)約成本，但是在進(jìn)行稅收籌劃中，很有可能因?yàn)榕袛嗍д`或者市場變化而導(dǎo)致實(shí)際結(jié)果與計(jì)劃方案相去甚遠(yuǎn)，也就是說，在計(jì)劃的過程中，只對將產(chǎn)生的利益進(jìn)行了計(jì)算，卻忘記考慮所得的利益是否與投入的成本相符合。很多企業(yè)在得到利益的時(shí)候卻往往因?yàn)榛I劃的不謹(jǐn)慎導(dǎo)致成本遠(yuǎn)高于利益的情況發(fā)生。

4.4 缺乏專業(yè)人才

在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，對方案的制定和執(zhí)行效果與方案制定人員自身專業(yè)素質(zhì)是分不開的，由于目前的企業(yè)很多都是由自身的會計(jì)來進(jìn)行制定的，因此很容易出現(xiàn)考慮不全面、不夠?qū)I(yè)等因素，而造成制訂出來的方案的執(zhí)行效果和最終的收益效果不盡如人意。再加上制定人員自身對稅收的了解程度不同，很難做到完全避免稅收的法律風(fēng)險(xiǎn)問題，從而被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅漏稅行為。[5]

5 對于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)采取的措施

雖然稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，并且隨處可見，但是通過對稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因等進(jìn)行分析，可以采取以下幾種方式進(jìn)行有效的防范。

5.1 加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通

對企業(yè)來說，稅務(wù)是企業(yè)發(fā)展中的一件大事，而做好與稅務(wù)部門的溝通工作，能夠在第一時(shí)間了解稅務(wù)政策的變化，提前做好稅務(wù)政策變化的準(zhǔn)備，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保方案能夠順利進(jìn)行。其次在溝通過程中，能夠得到專業(yè)的稅務(wù)部門指導(dǎo)，因而能夠通過專業(yè)方式對可能違反的法律法規(guī)進(jìn)行有效的規(guī)避。最后，在加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通中，能夠給予稅務(wù)部門一種企業(yè)認(rèn)真負(fù)責(zé)的印象，從而獲得其信任。此外還可以加大對相關(guān)政策的學(xué)習(xí)，從而減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。[6]

5.2 堅(jiān)持合理合法開展籌劃方案

稅收籌劃開展的前提是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行的，所規(guī)劃并開展的內(nèi)容必須符合相應(yīng)的法律法規(guī)，因此籌劃人員必須全面學(xué)習(xí)并掌握相應(yīng)的法律規(guī)定，嚴(yán)格謹(jǐn)慎地對籌劃方案進(jìn)行制訂。

5.3 貫徹成本受益原則

在制定企業(yè)的稅收籌劃方案中，籌劃人員一定要從企業(yè)發(fā)展的主要方向入手，綜合的對企業(yè)獲得的利益進(jìn)行考慮，促使達(dá)成最終獲利的情況。如果企業(yè)只注重眼前的利益而忽略了長遠(yuǎn)的利益，那就會對企業(yè)的發(fā)展帶來嚴(yán)重的影響，從而還可能出現(xiàn)付出的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于收獲的利益的情況。因此在籌劃方案的制訂中，要對企業(yè)的發(fā)展以及市場經(jīng)濟(jì)的變化做好嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u估，綜合考量方案的內(nèi)容，做到企業(yè)利益最大化的程度。[7]

5.4 提高籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)

籌劃人員自身的專業(yè)素養(yǎng)與籌劃方案的執(zhí)行效果與利益效果有著緊密的聯(lián)系，提高籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)，才能保證稅收籌劃方案的專業(yè)性、合理性以及利益最大化。隨著經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營范圍也在不斷擴(kuò)大，這就要求籌劃人員提高自身相關(guān)的專業(yè)素養(yǎng)，能夠跟上企業(yè)發(fā)展的腳步，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化。[8]

6 結(jié) 論

伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，這與國家對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控措施是分不開的，為了能夠更好地對企業(yè)的發(fā)展方向進(jìn)行引導(dǎo)，國家所制定出的稅收政策起到了很大的作用，但是各企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，也會遇到很多的籌劃風(fēng)險(xiǎn)，如何避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成為如今企業(yè)的重點(diǎn)內(nèi)容，合理合法的進(jìn)行稅收籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展帶來十分可觀的經(jīng)濟(jì)效益，因此，為了使企業(yè)能夠享受到國家調(diào)控政策帶來的福利，文章對籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了總結(jié)和分析，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)企業(yè)起到一定的幫助。

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