企業(yè)所得稅稅收籌劃研究

【摘 要】在企業(yè)的成本核算方面，所得稅稅收是其中至關重要的一項內(nèi)容，相應的稅收籌劃工作即為企業(yè)在繳納相應稅款前采取適當?shù)幕I劃，利用對企業(yè)經(jīng)營、理財、投資等行為的合理安排，從而減小企業(yè)的稅款繳納額度，為企業(yè)爭取到更大的節(jié)稅效益。實施稅收籌劃工作必須要基于相關的國家法規(guī)條款限定范圍內(nèi)，特別是在針對所得稅進行稅收籌劃之時，必須要能夠基于相關的國家法規(guī)政策基礎上來對所得稅稅收籌劃的方向進行合理的調(diào)整，以促使企業(yè)盈利水平能夠得以有效改善。

【關鍵詞】企業(yè)所得稅；稅收籌劃；成本核算；節(jié)稅

目前，企業(yè)怎樣由調(diào)整所得稅稅收籌劃的策略與思路上來達到既可以合理避稅，同時還可降低涉稅的風險，目前已經(jīng)成為了一項十分重要的研究內(nèi)容。對于企業(yè)而言所得稅在其所應繳納的稅款中很大一部分的比例，因此如何在國家相關法律、政策的允許范圍內(nèi)實施合理的稅收籌劃工作對于企業(yè)而言意義重大。據(jù)此，下文將就由稅收籌劃的內(nèi)涵與特征展開分析，并進一步闡述了實施企業(yè)稅收籌劃的必要性，最終提出了一些具體的稅收籌劃建議。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵與特征

1.稅收籌劃的內(nèi)涵

對于稅收籌劃的定義有著多種解釋，但總體而言，針對稅收籌劃大多還是需要納稅人能夠在國家有關法律條款及政策的許可之下，利用適當?shù)睦碡?、投資等行為來達成對稅負的合理轉(zhuǎn)嫁與減少，從而降低企業(yè)的稅負支出，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的利益收益。需重點突出的是，針對稅收籌劃工作，最為顯著的一個特點即為規(guī)劃的科學性，同時還要基于法律限定的范圍之內(nèi)來將其稅負。

2.所得稅稅收籌劃的特征

所得稅稅收籌劃的特征主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，目的性。由企業(yè)稅收籌劃的目標來分析，企業(yè)對所得稅進行籌劃主要是為了降低繳納所得稅款，提高企業(yè)經(jīng)濟收益，例如節(jié)約稅款、延遲納稅等方式，均是為了獲得企業(yè)利益的最大化所實施的稅收籌劃。

第二，合法性。在實施所得稅稅收籌劃工作之時，必須要基于國家相關法規(guī)、政策的要求之下，反過來說通過違法手段來達到規(guī)避稅務責任并非稅務籌劃的目的所在。

第三，籌劃性。在進行所得稅稅收籌劃之時其核心即為在進行規(guī)劃設計之時，主要體現(xiàn)在納稅行為前，企業(yè)由納稅行為發(fā)生前來對企業(yè)經(jīng)營活動進行調(diào)整，從而降低企業(yè)的繳納稅款。

第四，全局性。針對所得稅稅收籌劃工作采取全局籌劃，也就是不僅要注重于目前企業(yè)的稅務負擔，同時還要從更加長遠的角度來看，進而選取出一種從全局上來說企業(yè)稅務負擔相對較小的方案來減小稅負支出。

第五，風險性。針對司法實踐之中的風險性，其和企業(yè)的稅收籌劃工作有著極其接近的相似性，企業(yè)在和稅法執(zhí)行者發(fā)生稅負關系之時，還會受到宏觀經(jīng)濟、政策及市場發(fā)展走向等諸多方面因素的影響，因此存在有一定的風險性。

二、所得稅稅收籌劃的必要性分析

稅負與企業(yè)的利潤收益是互為矛盾的，企業(yè)所得稅稅負的增加必然就會導致企業(yè)凈利潤的降低，而企業(yè)實施稅收籌劃工作的目的即為為了獲取更大的利潤。因此，針對企業(yè)的所得稅開展稅收籌劃十分必要。首先， 開展所得稅稅收籌劃可提高企業(yè)利潤，并且，由企業(yè)的稅收籌劃之中還可對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全面改善，進而制定出更加科學的納稅方案。其次，通過稅收籌劃工作的開展有助于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促進整體社會資源的合理化配置。再次，由企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃來看，企業(yè)實施稅收籌劃可促進企業(yè)稅收的增加。在目前我國的企業(yè)所得稅法中對于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、技術發(fā)展等多個方面均有所要求，企業(yè)通過實施稅收籌劃還可促進對生產(chǎn)技術的改進，由國家政策與企業(yè)稅法的良性互動當中來確保稅收不發(fā)生流失，從長期來看也會增加國家的財政收入。

三、企業(yè)實施所得稅稅收籌劃的方法

1.變革融資模式

企業(yè)在生產(chǎn)之時其融資方式是十分多樣化的，從整體上來看可將之劃分成負債性融資與權益性融資兩類。企業(yè)所得稅稅負在企業(yè)融資方面的差異即為：針對負債性融資可由稅前列支當中來降低所得稅；針對權益性融資則可利用稅后利潤回饋給投資者從而降低企業(yè)的所得稅負擔。據(jù)此也就表明，針對企業(yè)在融資渠道及方式上所產(chǎn)生的轉(zhuǎn)變，若能夠利用債券發(fā)行的方式抑或是通過從銀行方面借貸來實現(xiàn)對企業(yè)稅負的轉(zhuǎn)嫁，進而降低企業(yè)的所得稅繳納金額。

2.利用企業(yè)分支機構(gòu)籌劃

針對企業(yè)所存在的分公司或子公司情況，在所得稅稅收管理方面，分公司不具備獨立法人資格，而相應的子公司則具備法人資格，此兩者在進行所得稅稅款申報之時是可進行人為安排的，例如通過對不同地區(qū)的企業(yè)注冊稅率政策來設立子公司，促使集團化的整體財務管理更加科學。并且針對預計設計的公司在缺少初期盈利之時，可由分公司設置方面來將之直接并到總公司當中一同計算稅率。在注冊地稅收政策中明確規(guī)定，針對我國境內(nèi)所設立的非居民企業(yè)，其由居民企業(yè)當中所獲得紅利、股息等權益性收益可予以免除稅收，針對這一政策條款便可通過對注冊地的變更來達到合法避稅的目的。另外，針對公司指企業(yè)與合作制企業(yè)所實施的稅率法規(guī)也有所不同，公司制企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅，而合伙制企業(yè)與個人企業(yè)則繳納個人所得稅。由稅負承但上來分析，公司制企業(yè)具備雙重納稅的特點，因而針對這一情況企業(yè)便可對其內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)予以優(yōu)化，進而由法人治理結(jié)構(gòu)方面來進行調(diào)整，從而達到合法避稅的目的。

3.利用企業(yè)重組籌劃

企業(yè)通過重組可實現(xiàn)對生產(chǎn)資源、要素的重新組合，進而來實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營效率的提升，促使企業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化并重新達到較好的盈利能力。通常在企業(yè)重組的過程當中時常會牽涉到人力、物力以及財力等各方面的重新組合，尤其是針對企業(yè)組織架構(gòu)、管理模式等方面的轉(zhuǎn)變更是如此，因而企業(yè)在實施稅收籌劃之時，在企業(yè)重組當中的兼并、合并、收購、接管、破產(chǎn)等多種情況其相應的所得稅稅收籌劃也有所不同。對于企業(yè)兼并在稅法當中明確規(guī)定，要將兼并入的公司解散，由新組建公司登記手續(xù)與法人資格來看，新稅法當中要求，對虧損企業(yè)兼并可由盈利之中沖抵虧損企業(yè)的累積虧損情況，進而便可減少所得稅的繳納；針對兼并特殊區(qū)域的企業(yè)，如少數(shù)民族自治地區(qū)的企業(yè)，對于地方分享部分可適當予以減免，據(jù)此可適當利用特殊地區(qū)企業(yè)來降低稅負；此外在稅法當中對于一些新興產(chǎn)業(yè)也予以了一定的優(yōu)惠措施，對此可利用對企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)的改變，來獲得相關的優(yōu)惠政策支持，進而降低企業(yè)的稅負支出。

4.利用企業(yè)會計政策籌劃

企業(yè)會計政策是企業(yè)在實施會計核算工作之時所需依據(jù)的原則與要求。在企業(yè)計算所得稅之時，必須要基于企業(yè)會計利潤的核算基礎之上，利用對差異項目的調(diào)整來獲取減稅目的。在存貨計價模式之中，針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品及各類物資材料等，可結(jié)合以會計準則的規(guī)定要求，企業(yè)可選用較為先出法、加權平均法以及氣體計價等方式來對存貨成本進行核算。在稅法當中明確規(guī)定對企業(yè)的實際支出，即：成本、稅金、費用、損失等各項支出，可在計算納稅之時予以適當扣除。并且，針對不同的計價方式，對當期成本計算也有所差異，從而還可對當期應稅所得計算產(chǎn)生一定的影響。針對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊抑或是減少折舊年限等方式的運用，也可對企業(yè)的所得稅產(chǎn)生一定影響。針對需加速折舊的固定資產(chǎn)，例如高腐蝕固定資產(chǎn)等內(nèi)容可由加速折舊來降低所得稅稅負。由于收入確認方式的不同，同樣也會對企業(yè)的所得稅稅收籌劃產(chǎn)生一定的影響。收入確認首先是要確認企業(yè)的經(jīng)營行為，進而由延長確認時間來降低當期所需繳納的稅額。

四、結(jié)束語

總之，企業(yè)在對其所得稅稅收進行籌劃之時，必須要基于企業(yè)的具體發(fā)展現(xiàn)狀來選取出適當?shù)幕I劃方式，若結(jié)合以企業(yè)的會計準則及稅法當中的有關依據(jù)要求，開展好稅收籌劃方案的風險控制。針對企業(yè)稅收籌劃必須要將之能夠和偷、漏稅等行為予以區(qū)分，嚴禁由偽造記賬憑證等方面來規(guī)避應繳稅款。并且，企業(yè)還需就實際的稅法要求，從國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的變化情況下來對所得稅稅收籌劃思路進行及時調(diào)整，從而為企業(yè)爭取到更大的合法節(jié)稅效益。

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作者簡介：

陳榮欣 （1976—），男，單位： 安徽省通信產(chǎn)業(yè)服務有限公司。