對(duì)我國(guó)所得稅重復(fù)征稅問題的思考

孫鉅輝

【摘 要】 所得稅是一種以所得額為課稅對(duì)象的直接稅，能夠?qū)κ杖肫鸬秸{(diào)節(jié)分配作用，可以有效的促進(jìn)稅收公平。目前我國(guó)的所得稅主要包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅兩種，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所得稅在我國(guó)的地位愈發(fā)突出，對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)起到了很大的作用，但從稅收負(fù)擔(dān)的角度上看，這兩種所得稅仍然存在重復(fù)征稅問題。本文從當(dāng)前個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅稅收政策出發(fā)，說明二者存在重合的政策條款，進(jìn)而提出對(duì)解決問題的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅 企業(yè)所得稅 重復(fù)征稅

一、問題的提出

隨著經(jīng)濟(jì)水平的提高，愈發(fā)需要我們對(duì)自身稅收制度的設(shè)計(jì)加以完善，朝著以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展。但從國(guó)際上看，所得稅的重復(fù)征稅問題仍然迫切需要解決，所謂重復(fù)征稅，也就是指對(duì)同一征稅對(duì)象課征多種稅或?qū)嵭卸啻握鞫?。在我?guó)當(dāng)前所得稅法中也存在著重復(fù)征稅問題，這對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響，給納稅人帶來了較大的稅收負(fù)擔(dān)。

二、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅政策重合點(diǎn)

（一）對(duì)企業(yè)已分配利潤(rùn)的部分重復(fù)征稅

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是分開征收的，沒有相互抵扣的規(guī)定。企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅之間不存在雙重征稅關(guān)系。根據(jù)中國(guó)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性收入，不得從企業(yè)所得總額中扣除。同時(shí)，我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人取得的股息、紅利和利息為應(yīng)納稅所得額，不得從所得中扣除。這也就是說，當(dāng)個(gè)人從投資企業(yè)獲得股息紅利時(shí)，要先按《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納一定的企業(yè)所得稅，然后將稅后利潤(rùn)中用于分配利潤(rùn)、股息的部分分配到個(gè)人時(shí)還需要征收20%的個(gè)人所得稅，這樣在某種程度上也就是對(duì)同一筆所得征收了兩次稅款。[2]

（二）對(duì)企業(yè)未分配利潤(rùn)的部分重復(fù)征稅

對(duì)于企業(yè)未分配的利潤(rùn)，若是企業(yè)不對(duì)其進(jìn)行分配，那么可能仍然會(huì)被征收個(gè)人所得稅或是企業(yè)所得稅。[3]因?yàn)槟壳拔覈?guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但是可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，以此來計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。這就是說，如果投資者沒有進(jìn)行利潤(rùn)分配，那么對(duì)于投資者來說，在轉(zhuǎn)讓或收回投資的過程中，如果有凈利潤(rùn)，則需要將上年未分配利潤(rùn)中的凈利潤(rùn)重新計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納所得稅，這將涉及雙重征稅問題。

（三）對(duì)投資所得的重復(fù)征稅

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》和《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，對(duì)個(gè)人因持有投資的企業(yè)股票而獲得的利息收入也存在重復(fù)征稅問題。在現(xiàn)行個(gè)人所得稅法中規(guī)定：個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。這也就明確表示對(duì)個(gè)人取得的股息紅利所得存在繳納個(gè)人所得稅情況，但實(shí)際上這一部分企業(yè)分配的利息已然是企業(yè)稅后利潤(rùn)分配的結(jié)果，也即這部分收入同時(shí)征收了個(gè)人所得稅和個(gè)人所得稅。

（四）對(duì)捐贈(zèng)所得的重復(fù)征稅

根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)未支付而獲得的貨幣資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入，被視為收入繳納企業(yè)所得稅， 非公益性捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)要視同銷售確認(rèn)收入，捐出企業(yè)非公益性捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)又不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)之間的捐贈(zèng)支出，捐贈(zèng)人與受贈(zèng)人之間的捐贈(zèng)支出應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅，存在企業(yè)所得稅重復(fù)征稅的問題。

三、相關(guān)政策建議

從短期上看，可以借鑒“雙率制”的稅制模式來緩解所得稅的重復(fù)征稅問題。[1]所謂雙率制，就是對(duì)同一征稅對(duì)象，針對(duì)不同的納稅主體，設(shè)定兩種不同的稅率，即同時(shí)存在兩種不同的稅率。以企業(yè)利潤(rùn)分配為例，可以出臺(tái)相關(guān)政策，對(duì)其已分配利潤(rùn)和未分配利潤(rùn)分開適用不同稅率計(jì)征，要求企業(yè)在自身層面對(duì)其進(jìn)行調(diào)整分類，稅務(wù)機(jī)關(guān)只需主動(dòng)適用該規(guī)定，這對(duì)稅收征管水平的要求也不太高，不會(huì)帶來很大的征稅成本。但該制度的問題在于其只能適度緩和， 而不能消除重復(fù)課稅問題， 對(duì)于再投資的問題也無法妥善處理， [5]因此這只能作為一種短期政策安排，在短期內(nèi)緩解所得稅重復(fù)征稅問題，而無法徹底消除。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的稅收征管水平必定會(huì)有所提高，國(guó)家的財(cái)政能力也會(huì)有實(shí)質(zhì)上的提高。所以從長(zhǎng)期來看，解決重復(fù)征稅問題可以借鑒企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅中有關(guān)股息紅利所得計(jì)征的政策，針對(duì)滿足不同條件的股息紅利所得，實(shí)行差別化征稅政策，也即對(duì)其中部分計(jì)征個(gè)人所得稅，[4]由“部分計(jì)征”轉(zhuǎn)向“全不計(jì)征”?；蚴窃谟?jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，推行歸屬抵免制， 即企業(yè)按一定規(guī)則將已納的企業(yè)所得稅歸屬到分配的股息中， 在股東就其股息所得納稅時(shí)， 可以用歸屬到的稅收抵扣額抵免應(yīng)納所得稅。

綜上所述，所得稅重復(fù)征稅問題是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中需要解決的重要問題，但是這勢(shì)必是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，不能夠一蹴而就，而需要綜合考慮國(guó)家的財(cái)政收支能力和稅收征管能力。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 費(fèi)松山.所得稅中的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅對(duì)我國(guó)的影響及對(duì)策[J].科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，2006 （12） ：66-67.

[2] 錢晟， 盧凌波.緩解經(jīng)濟(jì)性重復(fù)課稅與所得稅制度創(chuàng)新[J].稅務(wù)研究， 2003 （2） ：28-33.

[3] 陳小安.國(guó)內(nèi)稅收的重復(fù)征稅問題及改革路徑[J].經(jīng)濟(jì)縱橫， 2007 （2） ：129-131.

[4] 昝星源.我國(guó)股息經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅研究[D].福建：廈門大學(xué)， 2014

[5] 王璽，陳鈺.我國(guó)所得稅重復(fù)征稅問題探討[J].商學(xué)研究 2018，25（05），107-112