如何運用預(yù)算管理進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃

戴菲

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)在自身的經(jīng)營發(fā)展中，面對越來越多復(fù)雜的業(yè)務(wù)和相對激烈的市場競爭，運用預(yù)算管理做好企業(yè)所得稅納稅籌劃，能夠更科學(xué)的、更合理的對企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，對企業(yè)成本進(jìn)行預(yù)測。尤其是企業(yè)中的所得稅納稅占據(jù)著企業(yè)運營中比較重要的位置，運用預(yù)算管理能夠提高企業(yè)對所得稅納稅籌劃的管理水平，優(yōu)化企業(yè)所得稅納稅的籌劃工作。重視預(yù)算管理工作，有助于企業(yè)在未來發(fā)展中找準(zhǔn)定位，明確目標(biāo)，從而做好企業(yè)所得稅納稅籌劃工作。本文主要從預(yù)算管理的特點進(jìn)行闡述，對企業(yè)運用預(yù)算管理進(jìn)行所得稅納稅籌劃進(jìn)行分析探討，重點圍繞著企業(yè)如何運用預(yù)算管理做好所得稅納稅籌劃，尤其是企業(yè)在開展預(yù)算管理工作時，如何通過科學(xué)規(guī)劃，實現(xiàn)資源的合理配置，如何通過深入測算，實現(xiàn)運營費用有效控制。做好企業(yè)所得稅納稅的籌劃，可以提高企業(yè)預(yù)算管理水平，建立良好的預(yù)算管理模式，控制成本費用支出，避免承擔(dān)較高稅負(fù)，造成利潤和納稅所得額較大偏差，為企業(yè)所得稅納稅籌劃的合理全面開展提供參考。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理、特點、企業(yè)所得稅、納稅籌劃

近些年，面對經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)所處的業(yè)務(wù)環(huán)境以及市場環(huán)境越來越復(fù)雜多變，競爭日益激烈。企業(yè)發(fā)展越來越離不開預(yù)算管理，預(yù)算管理的作用日益凸現(xiàn)，預(yù)算管理已由單一的費用預(yù)算演變?yōu)槿骖A(yù)算，由公司的預(yù)算發(fā)展為全員的預(yù)算，涉及到的預(yù)算內(nèi)容日趨增多，涉及到的預(yù)算科目日趨復(fù)雜。需要企業(yè)更加重視預(yù)算管理工作的開展，科學(xué)規(guī)劃、認(rèn)真預(yù)測，做好運營費用的管控，將資源做到合理的整合。企業(yè)所得稅納稅籌劃工作，占據(jù)著企業(yè)的重要位置，合理籌劃企業(yè)所得稅稅負(fù)，需要發(fā)揮預(yù)算管理的優(yōu)勢，運用預(yù)算管理進(jìn)行具有前瞻性的企業(yè)所得稅納稅籌劃，這要求我們提高企業(yè)所得稅納稅籌劃水平，規(guī)范企業(yè)預(yù)算管理工作，建立適合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算管理模式，將企業(yè)所得稅納稅籌劃工作更加詳細(xì)、完整的開展下去，實現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅籌劃與預(yù)算管理的有機結(jié)合。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃運用預(yù)算管理所需注意的要點

1.運用預(yù)算管理對納稅籌劃中的業(yè)務(wù)招待費的應(yīng)用分析

招待費是企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的招待費用。任何企業(yè)的運營發(fā)展，都離不開招待費用，其是費用架構(gòu)中的重要組成部分，也影響著企業(yè)所得稅納稅的相關(guān)內(nèi)容。在我國，針對企業(yè)所得稅納稅金額的上繳，可以依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)的要求，在減去60%的業(yè)務(wù)招待費后再進(jìn)行納稅金額的上繳，但是不是全部都可以實現(xiàn)，有規(guī)定的范圍，其減去的總額不應(yīng)該過高，有最高要求，基本都低于總營業(yè)額的5‰。對此，企業(yè)在進(jìn)行費用預(yù)算管理過程中，需要對招待費用進(jìn)行重點的分析制定，招待費用最后的制定不僅要滿足企業(yè)發(fā)展的需要，還需進(jìn)一步進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，需要通過精細(xì)的計算分析，在符合法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行最高設(shè)置應(yīng)該是企業(yè)總營業(yè)收入的8.33%，這是通過計算分析后最適合企業(yè)所得稅納稅的繳納方案。

除此之外，企業(yè)在運用預(yù)算管理對業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行制定時，還需要依據(jù)企業(yè)自身實際的發(fā)展情況，科學(xué)合理的分析，最終使得業(yè)務(wù)招待費的金額較為準(zhǔn)確合理。與此同時，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費用一定要經(jīng)過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠嬎悖驗槠髽I(yè)的生存發(fā)展離不開業(yè)務(wù)招待費用的產(chǎn)生，如若得不到很好的控制，讓企業(yè)中的業(yè)務(wù)招待費用處于很高的范圍內(nèi)，將不能實現(xiàn)企業(yè)良好的運轉(zhuǎn)，而企業(yè)中所得稅納稅的預(yù)算管理也將失去意義，對此，一定要在企業(yè)的經(jīng)營過程中，將企業(yè)涉及到的業(yè)務(wù)招待費用進(jìn)行嚴(yán)格的控制，對于制定的預(yù)算管理一定要嚴(yán)格遵守，包括對業(yè)務(wù)招待費用中對涉及到的招待規(guī)模以及檔次和次數(shù)等進(jìn)行有效的控制，需要申請的要進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)人的層層審批，并且將業(yè)務(wù)招待費用中涉及到的一些會務(wù)費和招待、差旅費等進(jìn)行清晰的明細(xì)記錄，要做到有據(jù)可依，符合市場正常市價，也要保證其的真實合法，以便在所得稅納稅前能夠?qū)崿F(xiàn)足額的扣除，避免受到扣除限額的約束，以上這些都需要企業(yè)在做預(yù)算管理時綜合考慮在內(nèi)，從而實現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費用做出的預(yù)算科學(xué)合理。

2.運用預(yù)算管理對納稅籌劃中的廣告費和宣傳費的應(yīng)用分析

企業(yè)所得稅納稅的優(yōu)化，除需關(guān)注業(yè)務(wù)招待費用外，還需重點關(guān)注企業(yè)中涉及到用于打造企業(yè)品牌和口碑的廣告費用和宣傳費用，制定合理的費用預(yù)算，提升企業(yè)形象，打造企業(yè)品牌。各類企業(yè)在所得稅納稅中繳納的金額不一樣，因我國的法律法規(guī)對于各類企業(yè)征收的所得稅標(biāo)準(zhǔn)不一致。這里面除去煙草企業(yè)，因規(guī)定其不涉及到抵扣行為，而我們?nèi)粘Ｖ械幕瘖y品、醫(yī)藥以及酒水飲料等企業(yè)根據(jù)法律規(guī)定最高抵扣金額可以是總營業(yè)收入的30%，規(guī)定其他企業(yè)是總營業(yè)收入的15%。對此，需要企業(yè)對自身有著明確的定位，同時結(jié)合企業(yè)對于廣告宣傳的實際所需，運用預(yù)算管理，科學(xué)合理的進(jìn)行費用的分析制定，才能確保企業(yè)能夠在最終進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅中進(jìn)行有效的抵扣，一定要注重費用的預(yù)算分析，避免出現(xiàn)計算失誤等問題的發(fā)生。

現(xiàn)在對企業(yè)涉及到的預(yù)算管理中納稅籌劃中的廣告費用以及宣傳費用舉例說明，比如在某企業(yè)中，將近年來的宣傳費用和廣告費用相關(guān)聯(lián)的所有費用支出減除，在每個季度仍然會存在生產(chǎn)商的折舊費以及其他專設(shè)銷售的辦公費用、運雜費、保險費用等等和銷售活動相關(guān)的費用支出依舊高達(dá)十萬元，這種情況的出現(xiàn)，要么是預(yù)算的執(zhí)行上出現(xiàn)了問題，要么是預(yù)算的制定上有問題。因此，企業(yè)用于宣傳和廣告上的費用在進(jìn)行所得稅納稅的預(yù)算管理上，一定要能夠準(zhǔn)確的對企業(yè)進(jìn)行市場定位，做好品牌宣傳計劃，將涉及到的所得稅納稅中的以上兩項費用準(zhǔn)確計算，避免失誤的出現(xiàn)，影響所得稅納稅籌劃工作的合理開展。

3.運用預(yù)算管理對納稅籌劃中的科研經(jīng)費的應(yīng)用分析

企業(yè)所得稅納稅的優(yōu)化，研發(fā)費用所得稅優(yōu)化也是重要一環(huán)。國家為激勵企業(yè)加大研發(fā)投入力度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，出臺了大量有關(guān)研發(fā)費用的優(yōu)惠政策，主要是利用企業(yè)所得稅加計扣除，即在符合稅法規(guī)定的前提下，可以按實際發(fā)生額再加計扣除。通過比較分析企業(yè)自主研發(fā)、委托開發(fā)、購買技術(shù)三種方式，我們可以得出自主研發(fā)將享受最大稅收優(yōu)惠政策，但我們也應(yīng)注意到，委托開發(fā)、購買技術(shù)同時也具有自主研發(fā)所無法比擬的周期短等優(yōu)點。企業(yè)應(yīng)從貨幣的時間價值和企業(yè)資金運營壓力，以及研發(fā)費用加計扣除政策對研發(fā)支出費用化與資本化的稅收優(yōu)惠程度不同等角度考慮，對企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)等自身發(fā)展的情況進(jìn)行充分分析、研判，做好項目預(yù)算，以預(yù)算編制為突破口，將人工成本、辦公費、差旅費等費用支出在項目立項時進(jìn)行全方位預(yù)測，并在實際執(zhí)行過程中嚴(yán)格把控，分析預(yù)算與實際偏差，將成本管理與預(yù)算管理有機結(jié)合。同時，在立項時注意課題名稱盡量規(guī)范，避免出現(xiàn)影響加計扣除適用范圍認(rèn)定的描述，將成本管理與稅務(wù)籌劃緊密相連。總之，我們要將預(yù)算管理、稅務(wù)籌劃貫穿在科研項目的始終，使三者互相推進(jìn)，相互關(guān)聯(lián)，確保企業(yè)選擇適合的轉(zhuǎn)型升級之路的同時，獲取最大的稅收優(yōu)惠。

4.運用預(yù)算管理對納稅籌劃中公益性捐贈費用的應(yīng)用分析

在企業(yè)的所得稅納稅籌劃分析過程中，公益性捐贈這一部分款項也是所得稅納稅籌劃中比較重要的一個方面，但是在企業(yè)的實際情況中，對于公益性捐贈款項的重視力度有待提升，尤其是一些公益性捐贈款項額度比較大的企業(yè)，更需要運用預(yù)算管理，做好公益性捐贈在所得稅納稅中的籌劃工作。尤其是我國鼓勵一些企業(yè)去做公益性的捐贈，在我國的法律規(guī)定中，對于企業(yè)中涉及到的公益性捐贈的，對于企業(yè)所得稅稅前要扣除的公益性捐贈款項的比例要低于企業(yè)營業(yè)總收入的12%。在這里，對企業(yè)公益性捐贈的預(yù)算分析制定中，需要依據(jù)企業(yè)自身的盈利能力，精密計算，不要出現(xiàn)因過重的關(guān)注企業(yè)公益性捐款的投入而導(dǎo)致企業(yè)自身實際運行受到影響。對于企業(yè)所得稅納稅籌劃中的公益性捐贈計劃，一般如果涉及到的捐贈額度比較大，建議將其劃分到多個年份中去操作，能夠保障企業(yè)所得稅稅前抵扣的效果良好，也同時避免了過大金額的公益性捐贈使得稅前無法全部抵扣的現(xiàn)象出現(xiàn)。

二、運用預(yù)算管理在企業(yè)所得稅納稅籌劃中應(yīng)注意的事項

1.重視預(yù)算管理工作，建立預(yù)算管理企業(yè)文化

預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營的抓手，現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展乃至未來企業(yè)的發(fā)展，都必須重視預(yù)算管理工作，提高預(yù)算管理水平以及價值。因為只有在企業(yè)的運營中重視預(yù)算管理工作，才能進(jìn)一步發(fā)揮出預(yù)算管理在企業(yè)中經(jīng)營指揮棒的作用和價值，實現(xiàn)企業(yè)資源的高效整合，達(dá)到企業(yè)資源利用最大化。所以，企業(yè)在未來的發(fā)展中要重視預(yù)算管理工作，使得預(yù)算編制能夠科學(xué)合理，舒暢的執(zhí)行下去，唯有在企業(yè)的發(fā)展運營中實現(xiàn)對預(yù)算管理的高度重視才能進(jìn)一步發(fā)揮預(yù)算管理的價值。對于企業(yè)的所得稅納稅的籌劃中要科學(xué)合理的運用預(yù)算管理，嚴(yán)格制定預(yù)算編制內(nèi)容，將預(yù)算管理中的重點內(nèi)容在執(zhí)行的過程中要嚴(yán)格把控，規(guī)范企業(yè)中各個員工的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，提高預(yù)算的約束能力，發(fā)揮預(yù)算管理作用。

除此之外，企業(yè)在發(fā)展過程中，也要做好企業(yè)預(yù)算文化的建設(shè)，企業(yè)預(yù)算文化一旦建立，其在企業(yè)內(nèi)部就相當(dāng)于具有法律效力的規(guī)章制度，不得違反，必須貫徹執(zhí)行。企業(yè)預(yù)算文化的建設(shè)能夠保障企業(yè)中相關(guān)業(yè)務(wù)合理順暢的開展，避免企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部腐化、消極預(yù)算等問題，在增強約束力度的同時，規(guī)范企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)，使得員工對于企業(yè)的預(yù)算管理存有信任之感、敬畏之心?？傊?，建設(shè)預(yù)算管理文化有助于企業(yè)預(yù)算發(fā)揮其約束以及控制的作用，實現(xiàn)預(yù)算管理效益，引導(dǎo)企業(yè)按照法律規(guī)定以及合理的市場化規(guī)定的方向發(fā)展。

2.加強對管理層的約束，提高管理層以身作則的意識

企業(yè)中所得稅納稅籌劃應(yīng)用價值效益的有效提升，核心在于對企業(yè)管理層要求，企業(yè)中的管理層要以身作則的遵守預(yù)算管理的要求，避免預(yù)算管理出現(xiàn)執(zhí)行問題，如若企業(yè)中管理層預(yù)算管理意識提高，能夠很好的推行企業(yè)預(yù)算管理文化，創(chuàng)建企業(yè)預(yù)算管理環(huán)境，那么才能實現(xiàn)企業(yè)中相關(guān)的預(yù)算管理內(nèi)容有效的執(zhí)行。所以在企業(yè)所得稅納稅籌劃中運用預(yù)算管理，應(yīng)提高企業(yè)管理層對于預(yù)算管理的關(guān)注以及重視度，只有得到高層的關(guān)注和支持，相關(guān)的工作才能有效的開展下去，而預(yù)算管理工作也能發(fā)揮出其實際的關(guān)鍵指揮作用。企業(yè)的管理層還需要提高自身預(yù)算管理理念，做好牽頭榜樣，一旦預(yù)算管理編制方案落實下去，就必須嚴(yán)格遵守，不得徇私，更不能因自身位置而存有僥幸心理，堅決避免違反預(yù)算準(zhǔn)則行為的出現(xiàn)，加強對自身的約束，審計以及監(jiān)督要常態(tài)化。但不是不監(jiān)督不審計就不好好執(zhí)行，要做到有無監(jiān)督，有無審計都能保障預(yù)算管理工作落實到位，要樹立企業(yè)管理層嚴(yán)格遵守預(yù)算管理的企業(yè)風(fēng)氣，讓企業(yè)每個員工意識到自身在企業(yè)中的作用和價值，同時能夠認(rèn)可預(yù)算管理方面的工作內(nèi)容，也能對企業(yè)中一些不良行為進(jìn)行規(guī)避，杜絕徇私問題，發(fā)揮監(jiān)督管理的實際作用?？傊芾韺右欢ㄒ岣咭陨碜鲃t意識，認(rèn)真仔細(xì)的監(jiān)督預(yù)算管理的執(zhí)行狀況，提高企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)用效果，使企業(yè)預(yù)算管理更具威信。

3.重視預(yù)算和稅收的關(guān)聯(lián)

在企業(yè)中的所得稅納稅籌劃中，預(yù)算管理工作的重點是要圍繞著預(yù)算和企業(yè)所得稅稅收進(jìn)行詳細(xì)的分析，在對企業(yè)中的預(yù)算進(jìn)行編制的過程中，要對企業(yè)自身的實際情況充分考慮，尤其是對所得稅稅收方面的相關(guān)要求，一定要符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，其預(yù)算編制的內(nèi)容一定是在規(guī)定的框架內(nèi)通過詳細(xì)的分析研究后得出。除此之外，也要關(guān)注預(yù)算編制中企業(yè)所得稅稅收抵扣過度的問題，關(guān)注企業(yè)自身的實際盈利狀況，需要進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算編制，不能只注重降低稅收忽視了企業(yè)發(fā)展需求的預(yù)算。

4.預(yù)算編制以及執(zhí)行應(yīng)充分考慮對稅收的相關(guān)影響

企業(yè)在發(fā)展過程中，運用預(yù)算管理對企業(yè)所得稅納稅籌劃進(jìn)行綜合規(guī)劃管理，目的是更好的實現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅相關(guān)工作能夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拈_展，從而促使企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展下去。在企業(yè)的預(yù)算編制確定后以及在執(zhí)行預(yù)算時，大多數(shù)企業(yè)都是從會計方面去著手開展，很少企業(yè)會在稅收方面開展，經(jīng)過以上內(nèi)容的研究探討，我們可以清楚的認(rèn)識到，預(yù)算管理以會計和稅收兩方面相融合的方式來開展，能夠在企業(yè)未來發(fā)展過程中，使預(yù)算編制和執(zhí)行做出思路上的創(chuàng)新?？傊?，我們在開展預(yù)算管理工作時，應(yīng)認(rèn)真研究、綜合考慮所得稅納稅預(yù)算，實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

結(jié)束語

運用預(yù)算管理對企業(yè)所得稅納稅進(jìn)行籌劃，使企業(yè)所得稅稅收能夠通過科學(xué)預(yù)算管理，實現(xiàn)較為準(zhǔn)確的所得稅納稅籌劃，同時也能有效的控制成本，降低企業(yè)支出。另外，企業(yè)在預(yù)算編制的過程中要充分考慮到招待費、廣告宣傳費、研發(fā)支出、公益性捐贈等費用的相關(guān)內(nèi)容，認(rèn)真測算，合理規(guī)劃，為企業(yè)爭取效益的最大化。

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