基于全面預(yù)算管理下集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制問題思考與處理措施研究

申屠理飛

摘 要：對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來講，內(nèi)部控制和預(yù)算管理都是重要的管理手段。在對(duì)全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制關(guān)系展開分析基礎(chǔ)上，本文從全面預(yù)算管理角度對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制問題展開了分析，然后從完善內(nèi)部控制體系、強(qiáng)化預(yù)算管理考核和加強(qiáng)預(yù)算動(dòng)態(tài)管控三個(gè)方面提出了處理措施，為關(guān)注這一話題的人們提供參考。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理：集團(tuán)企業(yè)：內(nèi)部控制

在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展階段，集團(tuán)企業(yè)想要取得可持續(xù)發(fā)展，不僅要重視企業(yè)內(nèi)部控制，還要強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算管理，合理調(diào)配各項(xiàng)資源，實(shí)現(xiàn)資源利用效益最大化。企業(yè)內(nèi)部控制與預(yù)算管理事關(guān)企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的能力，是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開展的基礎(chǔ)。然而，就目前的情況來看，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制存在一定問題，無法為全面預(yù)工作實(shí)施提供保障。

一、全面預(yù)算管理與集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)系

集團(tuán)企業(yè)擁有多個(gè)下屬子公司，開展全面預(yù)算管理工作是為了加強(qiáng)各子公司財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源的分配控制和管理，確保集團(tuán)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠得到協(xié)調(diào)展開，使集團(tuán)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。采取預(yù)算管理手段，集團(tuán)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的細(xì)化處理，分解為多階段目標(biāo)，促使各子公司承擔(dān)相應(yīng)的任務(wù)，確保戰(zhàn)略逐步實(shí)施。各子公司從事領(lǐng)域不同，在管理和運(yùn)營(yíng)方面存在一定差別，采取全面預(yù)算管理方法能夠樹立統(tǒng)一的發(fā)展目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)各子公司資源的合理規(guī)劃和調(diào)配，使公司股東、管理層和普通員工利益得到明確分配，繼而為公司戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。而開展集團(tuán)內(nèi)部控制工作，能夠通過全面監(jiān)督和管理保證集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，同樣需要保證集團(tuán)企業(yè)資金安全，為公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。因此對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來講，全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制擁有一致目標(biāo)。開展內(nèi)部控制工作，能夠使企業(yè)各部門、人員嚴(yán)格落實(shí)工作，為預(yù)算管理工作的開展提供支持。加強(qiáng)全面預(yù)算管理，能夠?qū)崿F(xiàn)各部門權(quán)責(zé)的清晰劃分，為內(nèi)部控制工作的落實(shí)奠定基礎(chǔ)。由此可見，全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制將起到相輔相成的作用，還應(yīng)實(shí)現(xiàn)工作的協(xié)同開展，以便使集團(tuán)企業(yè)能夠優(yōu)化內(nèi)部資源分配，得到經(jīng)營(yíng)效果的提升。

二、基于全面預(yù)算管理下集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制問題

（一）缺少總控體系

從全面預(yù)算管理角度來看，現(xiàn)階段集團(tuán)企業(yè)尚未建立完善總體控制體系。實(shí)際開展全面預(yù)算管理工作，需要實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面控制，即確保各子公司、各部門和全體人員能夠按照內(nèi)部規(guī)范開展預(yù)算管理工作，使企業(yè)財(cái)務(wù)過程得到有放控制。然而，多數(shù)集團(tuán)企業(yè)未能給予內(nèi)部控制工作足夠重視，僅僅將內(nèi)部控制看成是財(cái)務(wù)管理范疇，無須其他部門參與，所以并未建立相應(yīng)制度體系。在缺乏相關(guān)規(guī)范的情況下，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展缺乏依據(jù)，難以對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效管理和控制。各子公司建立的內(nèi)部控制體系擁有不同的標(biāo)準(zhǔn)，難以對(duì)各部門人員進(jìn)行有效約束，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作開展受到限制。久而久之，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制流于形式，不利于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的開展。除此之外，部分集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制中財(cái)務(wù)管理部門與其他部門之問的溝通協(xié)作程度不高，勢(shì)必會(huì)影響財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息資源的整合、分析與開發(fā)利用工作，容易出現(xiàn)信息孤島等問題，制約企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）考核監(jiān)督不足

在全面預(yù)算管理工作落實(shí)的過程中，集團(tuán)企業(yè)需要對(duì)下屬公司進(jìn)行考核監(jiān)督，但在內(nèi)部控制上，卻存在考核監(jiān)督不足的問題?，F(xiàn)階段，集團(tuán)企業(yè)大多未對(duì)分公司內(nèi)部控制進(jìn)行考核，以至于內(nèi)部控制工作執(zhí)行效果不佳，無法突顯內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用。在實(shí)踐工作中，集團(tuán)企業(yè)一般針對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行考核，考慮到各項(xiàng)目之間的差異性，并未建立相應(yīng)監(jiān)督制度，以至于監(jiān)督考核工作無法有效開展。在具體對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行考核時(shí)，末能從綜合因素影響角度設(shè)定考核指標(biāo)，以至于考核結(jié)果缺乏客觀性，難以使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況得到全面反映。此外，未能從集團(tuán)企業(yè)整體控制角度開展監(jiān)督工作，也導(dǎo)致部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)未能納入監(jiān)督考核范圍內(nèi)，容易引起生產(chǎn)考核失真。受這些因素影響，集團(tuán)企業(yè)對(duì)下屬公司考核面臨諸多阻礙，造成集團(tuán)內(nèi)部容易出現(xiàn)不合問題。

（三）信息傳遞滯后

開展全面預(yù)算管理工作，需要保證集團(tuán)企業(yè)能夠獲得真實(shí)、有效和完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息。想要達(dá)成這一目標(biāo)，集團(tuán)企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，保證各子公司、各部門之間能夠保證數(shù)據(jù)信息溝通順暢。但實(shí)際上，由于內(nèi)部控制不足，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部存在不同程度信息傳遞滯后問題，以至于下級(jí)難以及時(shí)將信息反饋至上級(jí)，上級(jí)獲得的信息無法為企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)開展提供有效指導(dǎo)。在全面預(yù)算管理工作中，則容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表資料造假等問題，由下級(jí)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息多缺乏真實(shí)性、準(zhǔn)確性，以至于企業(yè)無法完成科學(xué)預(yù)算目標(biāo)的制定。一旦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題，由于缺少有效信息，容易產(chǎn)生各部門相互推脫責(zé)任的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理工作難以有效落實(shí)。無法獲得反饋信息，使得各部門未能嚴(yán)格按照內(nèi)部控制流程進(jìn)行財(cái)務(wù)操作，導(dǎo)致企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)難以順利完成，繼而給企業(yè)發(fā)展帶來了阻礙。

三、基于全面預(yù)算管理下集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制問題的處理措施

（一）完善內(nèi)控制度體系

為解決集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制管理問題，還要以全面預(yù)算為核心完成企業(yè)總體內(nèi)部控制體系的建立，對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行完善，對(duì)體系效益目標(biāo)進(jìn)行突出，從而實(shí)現(xiàn)資本、財(cái)務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)的有效結(jié)合，使體系建立能夠體現(xiàn)一定全面性和指導(dǎo)性。在實(shí)踐工作中，還應(yīng)將企業(yè)工作預(yù)期和項(xiàng)目負(fù)責(zé)內(nèi)容結(jié)合在一起，根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀完成不同項(xiàng)目相關(guān)指標(biāo)的建立，并加強(qiáng)指標(biāo)問的聯(lián)系，完成總體內(nèi)部控制目標(biāo)和計(jì)劃的擬定。在實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理準(zhǔn)確定位基礎(chǔ)上，需要對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行考量，完成企業(yè)短期戰(zhàn)略規(guī)劃，可以使各部門明確自身職責(zé)，通過科學(xué)開展職責(zé)范圍內(nèi)工作達(dá)到內(nèi)部控制要求。建立的體系通過對(duì)企業(yè)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行明確規(guī)定，能夠?yàn)轭A(yù)算管理工作的開展提供依據(jù)，使企業(yè)資金分配與戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，繼而為內(nèi)部控制管理工作的開展奠定基礎(chǔ)。因此建立集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制體系，能夠?qū)⑷骖A(yù)算管理和內(nèi)部控制結(jié)合在一起，使員工結(jié)合內(nèi)部環(huán)境管理要求執(zhí)行相關(guān)制度，實(shí)現(xiàn)管理方法的優(yōu)化調(diào)整，對(duì)目標(biāo)偏差進(jìn)行糾正，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。除此之外，集團(tuán)企業(yè)要強(qiáng)化部門與部門之間的溝通協(xié)作，依托于信息化管理系統(tǒng)或者協(xié)同辦公，實(shí)現(xiàn)信息資源的共享與整合，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，形成控制合力，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）強(qiáng)化預(yù)算考核監(jiān)督

開展內(nèi)部控制工作，還應(yīng)對(duì)企業(yè)預(yù)算考核監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化，以便使各部門嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部控制要求開展預(yù)算管理工作，使企業(yè)資金管理力度得到提高。為此，還要建立獨(dú)立全面預(yù)算管理部門，負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算管理工作的開展進(jìn)行監(jiān)督控制。在開展監(jiān)督管理工作時(shí)，該部門需要嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行資金管控，完成正確預(yù)算意識(shí)的樹立，確保預(yù)算監(jiān)督工作能夠達(dá)到基本資金控制要求。在此基礎(chǔ)上，需要加強(qiáng)預(yù)算考核管理，完成與內(nèi)部控制體系相對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)制度體系建立，能夠從內(nèi)部控制和預(yù)算執(zhí)行等方面完成企業(yè)內(nèi)部控制效果的綜合評(píng)價(jià)，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差。在評(píng)價(jià)指標(biāo)選擇上，可以按照時(shí)問進(jìn)行月度、季度等效益指標(biāo)的細(xì)分，也可以按照價(jià)值將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為管理類、公益類和經(jīng)營(yíng)類等，然后進(jìn)行相應(yīng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的確立。通過精細(xì)化的預(yù)算考核，能夠使企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況得到有效反映。根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，可以采取相應(yīng)措施加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，使企業(yè)預(yù)算管理效果得到改進(jìn)。此外，還應(yīng)建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)表現(xiàn)好的子公司、部門和員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，并對(duì)未能嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算控制要求的子公司、部門和人員進(jìn)行處罰，繼而為企業(yè)內(nèi)部控制工作的落實(shí)提供保障。

（三）實(shí)施預(yù)算動(dòng)態(tài)管控

在企業(yè)預(yù)算管理制度得到不斷完善的過程中，企業(yè)的內(nèi)部控制措施也將得到逐漸改善。為使企業(yè)內(nèi)部控制工作得以科學(xué)開展，還要實(shí)施預(yù)算動(dòng)態(tài)管控，即結(jié)合集團(tuán)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)算管理制度調(diào)整，使預(yù)算管理效果得到保證。在實(shí)際操作時(shí)，還應(yīng)從預(yù)算管理作業(yè)流程出發(fā)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理步驟進(jìn)行調(diào)整，結(jié)合企業(yè)整體運(yùn)行狀況完成管理細(xì)節(jié)的調(diào)整，使企業(yè)預(yù)算管理工作得到規(guī)范開展。為此，還要制定全面化的預(yù)算管理流程，對(duì)企業(yè)內(nèi)外變化進(jìn)行考量，從多個(gè)方面提出實(shí)用的預(yù)算管理方法，使預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)性得到保證。針對(duì)不同的項(xiàng)目，還應(yīng)結(jié)合重點(diǎn)差異進(jìn)行管理流程的凋整，并使各部分內(nèi)部控制保持同步，確保管理責(zé)任能夠落實(shí)到部門和個(gè)人頭上，強(qiáng)化相關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任意識(shí)。采取該種措施，能夠加強(qiáng)各子公司和各部門間的聯(lián)系，使人員在開展工作前確認(rèn)各方面狀態(tài)，為企業(yè)內(nèi)部信息傳遞提供便利，確保企業(yè)內(nèi)部溝通順暢，繼而為企業(yè)預(yù)算管控工作的全面開展提供保障。

四、結(jié)論

綜上所述，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理之間存在密不可分的聯(lián)系，想要有效進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制，還應(yīng)從全面預(yù)算管理角度分析企業(yè)目前存在的問題，提出有效的管控措施保證預(yù)算執(zhí)行效果，繼而使企業(yè)內(nèi)部控制水平得到提升。在實(shí)踐工作中，企業(yè)還應(yīng)完善內(nèi)部控制體系，并注重預(yù)算管理考核和加強(qiáng)預(yù)算動(dòng)態(tài)管控，以便使內(nèi)部控制工作得以全面開展。相信在企業(yè)相關(guān)部門工作人員努力下，集團(tuán)企業(yè)創(chuàng)造效益的能力會(huì)有所提升，成本會(huì)進(jìn)一步得到縮減。

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