南方匯通股份有限公司納稅籌劃

梁潤(rùn)龍

[摘 要]伴隨國(guó)家經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國(guó)家發(fā)布了五年規(guī)劃。在“十二五”期間，“營(yíng)改增”的改革完善無(wú)疑是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要時(shí)機(jī)，給企業(yè)在納稅方面提供了更多選擇。逐步改變的稅制，讓許多公司遇到更多挑戰(zhàn)。在“營(yíng)改增”改革下，納稅籌劃的重要性變得尤為重要。本文根據(jù)南方匯通股份有限公司的財(cái)務(wù)狀況，結(jié)合稅收的法律法規(guī)，對(duì)該公司的納稅籌劃進(jìn)行分析與探討，涉及在“營(yíng)改增”改革下，納稅籌劃現(xiàn)狀給公司帶來(lái)的轉(zhuǎn)變。了解納稅籌劃的意義后，通過(guò)一些實(shí)例對(duì)籌劃采取具體的措施，既合法地減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)，又?jǐn)U大了企業(yè)社會(huì)的影響地位，為今后的發(fā)展提供更大的幫助。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)納稅;納稅籌劃;企業(yè)所得稅;增值稅

[中圖分類(lèi)號(hào)]F406.72 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 南方匯通股份有限公司的概況

1.1 南方匯通股份有限公司的簡(jiǎn)介

1999年南方匯通股份有限公司在貴州建立，公司的前身是一家即將破產(chǎn)的生產(chǎn)車(chē)場(chǎng)，經(jīng)國(guó)家鐵路建造總集團(tuán)提出合并重組成立新的公司。成立初期就被授予以高新技術(shù)上市，逐步發(fā)展成南方地區(qū)較大規(guī)模的鐵路貨車(chē)維修基地，帶領(lǐng)同行業(yè)共同發(fā)展，在制造行業(yè)擁有較好口碑。

1.2 南方匯通股份有限公司的財(cái)務(wù)狀況

先從公司的收入與利潤(rùn)來(lái)分析，2016年?duì)I業(yè)收入100938萬(wàn)元，2015年?duì)I業(yè)收入為90459萬(wàn)元，比上年度增長(zhǎng)11.6%;營(yíng)業(yè)成本90006萬(wàn)元，上一年度為77910萬(wàn)元，2016年的營(yíng)業(yè)成本要比上年度增長(zhǎng)15.5%;屬于該公司所有者的凈利潤(rùn)13484萬(wàn)元，比上年度增長(zhǎng)11.2%。

從公司的費(fèi)用水平來(lái)分析，銷(xiāo)售費(fèi)用9658萬(wàn)元，2015年的數(shù)據(jù)為9010萬(wàn)元，比上年度增長(zhǎng)7.2%;管理費(fèi)用為21475萬(wàn)元，2015年的數(shù)據(jù)為17541萬(wàn)元，比上年度增長(zhǎng)22.4%;財(cái)務(wù)費(fèi)用為459萬(wàn)元，2015年的數(shù)據(jù)為-395萬(wàn)元，比上年度增長(zhǎng)216%。

1.3 南方匯通股份有限公司的納稅現(xiàn)狀

南方匯通股份有限公司主要涉及到的稅種有：增值稅，企業(yè)所得稅等，具體交納稅費(fèi)的情況：2016年該公司的增值稅為3091萬(wàn)元;所得稅費(fèi)用為2582萬(wàn)元，比上年度增長(zhǎng)24%。

2 南方匯通股份有限公司納稅籌劃存在的問(wèn)題

2.1 公司缺乏納稅籌劃工作指導(dǎo)

每個(gè)企業(yè)都很看重納稅籌劃，南方匯通也不例外。雖然籌劃對(duì)公司的利益很大，但公司承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之增大，因此公司納稅籌劃也會(huì)出現(xiàn)不同程度上的問(wèn)題。前幾年在政府管理上，納稅籌劃的法律制度還未完善，缺乏相關(guān)的管理部門(mén)，導(dǎo)致公司沒(méi)有工作指導(dǎo)無(wú)計(jì)可施。

2.2 納稅籌劃方式過(guò)于單一

19世紀(jì)中期，西方國(guó)家提出納稅籌劃，在我國(guó)興起較晚，接受程度大不相同，明顯感覺(jué)外資企業(yè)在籌劃方面優(yōu)于國(guó)內(nèi)企業(yè)。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，越來(lái)越多納稅籌劃的方式被開(kāi)發(fā)，而且還取得了不錯(cuò)的成效。但南方匯通的籌劃方式過(guò)于單一，只應(yīng)用發(fā)展初期的理論模式進(jìn)行操作，引入時(shí)間較短，公司沒(méi)有進(jìn)行深入的研究，也反映出公司在財(cái)務(wù)上對(duì)納稅籌劃不夠重視。

2.3 納稅人違反職業(yè)道德

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)背景下，想要提升籌劃的整體效果與之最密切的就是納稅人的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，籌劃的每一項(xiàng)計(jì)劃都是公司納稅人進(jìn)行商討的。但是公司前幾年出現(xiàn)了一些不好的現(xiàn)象，在還未完善的稅法制度下，納稅人行為不規(guī)范，素質(zhì)也參差不齊，他們抓住制度的漏洞，用一些違法的手段為公司爭(zhēng)取獲利的機(jī)會(huì)，給企業(yè)帶來(lái)了較大危機(jī)，納稅人的行為缺乏團(tuán)隊(duì)意識(shí)，也嚴(yán)重違反了職業(yè)道德。

2.4 存在稅負(fù)轉(zhuǎn)移的危害

狹義上來(lái)講，稅收負(fù)擔(dān)具有流動(dòng)性，其轉(zhuǎn)移的方式也有很多。要認(rèn)識(shí)到國(guó)家的稅負(fù)水平與國(guó)家的政策以及進(jìn)出口貿(mào)易息息相關(guān)。大多數(shù)人認(rèn)為越低的稅負(fù)才是最好的，然而在復(fù)雜的系統(tǒng)中，要全面地考慮稅負(fù)的問(wèn)題，其實(shí)并非這樣。據(jù)調(diào)查南方匯通股份有限公司的稅負(fù)壓力極大，時(shí)間久了怕是會(huì)承受不住壓力而消沉，但一味地進(jìn)行轉(zhuǎn)移稅負(fù)會(huì)給公司帶來(lái)更大的損失。

2.5 存在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

每個(gè)公司在計(jì)劃一個(gè)方案時(shí)都會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，納稅亦是如此。南方匯通在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)會(huì)出現(xiàn)對(duì)政策理解的偏差，而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的形成。納稅籌劃是一種合法節(jié)稅的方法，但在營(yíng)改增稅制下，公司還未形成制度優(yōu)化，而且國(guó)家政策變化莫測(cè)存在時(shí)效性，只要公司運(yùn)用不合理就會(huì)導(dǎo)致結(jié)果差強(qiáng)人意，從而出現(xiàn)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

3 改善南方匯通股份有限公司納稅籌劃的措施與方案

3.1 加強(qiáng)政府指導(dǎo)，減少稅負(fù)轉(zhuǎn)移

根據(jù)現(xiàn)行的營(yíng)改增稅制，政府對(duì)納稅籌劃做出了相應(yīng)的完善措施。對(duì)早年頒布的法律進(jìn)行修改，填補(bǔ)稅法的漏洞，盡可能地解決不平等的問(wèn)題?，F(xiàn)行的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)也同樣影響著稅負(fù)轉(zhuǎn)移。某研究學(xué)者建議通過(guò)改革稅制的方式增加群眾納稅，減少企業(yè)的納稅份額，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移以此來(lái)保證稅負(fù)的平衡，許多企業(yè)負(fù)責(zé)人都很期待這一改革。

3.2 采用新的納稅籌劃方式預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)

也許有人會(huì)不解，為什么在以前我國(guó)公司并不看中納稅籌劃，最近這幾年又非常重視，專(zhuān)業(yè)程度也提升了許多。事實(shí)確實(shí)如此，南方匯通不應(yīng)只以減輕稅負(fù)為唯一的途徑，可以采用新穎的技術(shù)，合理地將公司的資金分配給兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人，以此達(dá)到節(jié)稅的效果。在營(yíng)改增的大環(huán)境下，有許多公司一意孤行忽略了稅收的風(fēng)險(xiǎn)，造成了很多不必要的損失，所以企業(yè)在納稅前一定采用新的納稅方式，先要給籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升他們遇到風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)和處理能力，再制定相應(yīng)的預(yù)防措施。

3.3 提高公司納稅人的職業(yè)素養(yǎng)

在營(yíng)改增這個(gè)大環(huán)境里，提升南方匯通團(tuán)隊(duì)的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)尤為重要。納稅人員是整個(gè)財(cái)務(wù)體系中的核心要素，公司可在業(yè)余時(shí)間統(tǒng)一組織相關(guān)人員開(kāi)展有關(guān)講座進(jìn)行技術(shù)強(qiáng)化并了解籌劃的意義，因?yàn)檩^高的納稅能力才能適應(yīng)當(dāng)前的營(yíng)改增背景。不僅要在技能上提升，還要在職業(yè)道德上有所提升。職業(yè)道德也是我們老生常談的話(huà)題，營(yíng)改增完善的道路上肯定會(huì)出現(xiàn)漏洞，有些納稅人違背道德，做出不合法的事情，給公司帶來(lái)極大的威脅，所以提升納稅人的職業(yè)素養(yǎng)很關(guān)鍵。

3.4 增值稅的納稅籌劃方案

改革過(guò)后，公司繳納的營(yíng)業(yè)稅從計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用改為計(jì)入買(mǎi)賣(mài)雙方的增值稅中，影響公司的營(yíng)業(yè)收入總水平。營(yíng)改增過(guò)后公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)也有所影響，償債能力強(qiáng)弱是測(cè)量企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的重要指標(biāo)，不僅影響公司自身在當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展，而且也與債權(quán)人、投資者的利益密切相關(guān)。

3.4.1 確定納稅人身份。南方匯通股份有限公司在2014年被圈定為營(yíng)改增的范疇中，改革前年銷(xiāo)售收入350萬(wàn)元，改革后成為小規(guī)模納稅人繳稅，則應(yīng)納增值稅=350*3%=10.5萬(wàn)元。倘若是一般納稅人的身份去繳納稅額，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為14萬(wàn)元，則應(yīng)納增值稅=350*6%-14=7萬(wàn)元。進(jìn)行比較來(lái)看，以一般納稅人的身份繳稅可節(jié)約7萬(wàn)元。公司可以自行選擇計(jì)稅的方式，以此確保達(dá)到節(jié)稅的效果。

3.4.2 運(yùn)輸勞務(wù)的納稅籌劃。南方匯通股份有限公司為生產(chǎn)型一般納稅人，想要選擇一所公司發(fā)行的交通運(yùn)輸服務(wù)，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，有幾種套餐選擇：（1）選擇一般納稅人公司的服務(wù)，獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，含稅價(jià)為4.1萬(wàn)元。公司的現(xiàn)金流出量=4.1-4.1÷（1+11%）×11%×（1+7%+3%）=3.65萬(wàn)元。（2）選擇小規(guī)模納稅人公司的服務(wù)，獲得由稅務(wù)系統(tǒng)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票含稅價(jià)為4萬(wàn)元。公司的現(xiàn)金流出量=4-4÷（1+3%）×3%×（1+7%+3%）=3.87萬(wàn)元。上述分析得出，方案應(yīng)比較現(xiàn)金流出量的大小，所以選擇（1），營(yíng)改增的變動(dòng)可以可以減輕公司的負(fù)擔(dān)，其他稅費(fèi)也會(huì)減少。選擇籌劃方式不僅要考慮稅負(fù)，還要參考服務(wù)的品質(zhì)、信譽(yù)等因素。

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