管理層行為、內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響

陳會(huì)明

摘要：隨著我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，改善內(nèi)部控制便是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制是防范金融風(fēng)險(xiǎn)的必要措施。內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)作為“相對(duì)可控”的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)受到公司的重視，作為內(nèi)部控制的主要決策者和執(zhí)行人，現(xiàn)就其行為對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響以及內(nèi)部控制的質(zhì)量影響企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分析，有助于為企業(yè)內(nèi)部控制改善提供合理依據(jù)，對(duì)公司治理有借鑒意義。

關(guān)鍵詞：管理層行為;內(nèi)部控制;企業(yè)績(jī)效

中圖分類號(hào)：F275.1? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2019）06-0138-02

一、理論基礎(chǔ)

根據(jù)委托代理理論、企業(yè)內(nèi)部信息的不對(duì)稱和逆向選擇導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)層與所有者之間存在企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的博弈關(guān)系。公司股東與經(jīng)營(yíng)管理層存在監(jiān)督、考核與被監(jiān)督、考核與被考核的關(guān)系。管理層作為內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)者會(huì)作出有利于自身需求的決策。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中將內(nèi)部控制的目標(biāo)定義為：提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)該將該目標(biāo)考慮在內(nèi)。通常企業(yè)會(huì)通過(guò)制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，不盲目擴(kuò)張也不急于求成，以企業(yè)的穩(wěn)定為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制在規(guī)范企業(yè)內(nèi)部行為的同時(shí)能夠提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，改善企業(yè)融資環(huán)境和投資環(huán)境，提高企業(yè)的績(jī)效;李瑾瑾（2011）、劉星（2010）都認(rèn)可公司經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)、會(huì)計(jì)信息披露程度、企業(yè)內(nèi)部控制之間的關(guān)系，即樣本的內(nèi)部控制水平越是良好，其會(huì)計(jì)信息通常越是透明且質(zhì)量越高，相應(yīng)的企業(yè)績(jī)效水平也更高;陳冬華（2005）、肖王楚和張成君（2003）認(rèn)為管理層權(quán)責(zé)失衡是管理層制度和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)創(chuàng)新無(wú)法回避的制度缺陷，廉價(jià)股權(quán)和缺乏相應(yīng)的制衡機(jī)制是導(dǎo)致管理層權(quán)力膨脹的兩個(gè)直接原因， 優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)必須從削弱管理層的權(quán)力和要求其承擔(dān)更多的責(zé)任兩方面入手。沈陽(yáng)在《內(nèi)部控制、管理層防御與公司高管變更》一文中表明，內(nèi)部控制質(zhì)量的改善有助于公司高管變更。內(nèi)部控制改善有助于企業(yè)減少管理層尋租空間和對(duì)管理層進(jìn)行必要的監(jiān)督，管理層所做的工作在董事會(huì)授權(quán)下，在各個(gè)獨(dú)立委員會(huì)的監(jiān)督內(nèi)，企業(yè)的績(jī)效會(huì)良性發(fā)展。

大多數(shù)學(xué)者觀點(diǎn)通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制的改善有助于企業(yè)改善管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)績(jī)效的增長(zhǎng)。本文側(cè)重從影響管理層行為的因素出發(fā)，通過(guò)管理層行為的分析識(shí)別對(duì)內(nèi)部控制的影響，進(jìn)而分析對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響。

二、影響證券公司管理層行為的類型

馬斯洛的需求層次理論，將人類需求像階梯一樣從低到高按層次分為五種，即：生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求和自我實(shí)現(xiàn)需求。此外，人類處在社會(huì)群體中，受到情感、環(huán)境、成長(zhǎng)經(jīng)歷等眾多外部因素的影響，依據(jù)事物的主要矛盾，本文主要從心理因素、環(huán)境因素、過(guò)往業(yè)績(jī)因素三個(gè)方面進(jìn)行分析。

本文將馬斯洛的后三種需求進(jìn)行歸類作出解釋：心理因素指管理層為追求更高層次的生活需求或獲得一定的社會(huì)地位抑或是為獲得滿足感與成就感，證明自己。從心理上作出的行為選擇，這層需求主要是受管理層主觀影響。

環(huán)境因素主要是對(duì)管理層人員客觀影響，按影響程度分為內(nèi)外部環(huán)境因素。外部環(huán)境因素包括社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境等;內(nèi)部環(huán)境因素包括公司環(huán)境、管理層家庭環(huán)境、成長(zhǎng)環(huán)境、內(nèi)部考核等。由于信息的不對(duì)稱，外部環(huán)境因素對(duì)管理層行為的影響相對(duì)間接，內(nèi)部環(huán)境因素對(duì)管理層行為影響比較直接，一般而言，內(nèi)部環(huán)境因素與管理層行為相互影響，受外部環(huán)境的影響明顯。良好的內(nèi)外部環(huán)境因素將對(duì)管理層行為產(chǎn)生積極的影響;不良的內(nèi)外部環(huán)境因素將對(duì)管理層行為產(chǎn)生不利影響。

管理層過(guò)往績(jī)效的好壞直接關(guān)系到其在決策時(shí)對(duì)業(yè)績(jī)產(chǎn)生的影響。管理層過(guò)往業(yè)績(jī)較好，會(huì)使其在決策時(shí)擁有一定的聲譽(yù)和威望，其他管理層決策時(shí)也會(huì)受到影響，這可能會(huì)出現(xiàn)管理層權(quán)利過(guò)度使用的情況，造成董事會(huì)過(guò)度信賴，從而對(duì)企業(yè)績(jī)效作出不利影響。

通過(guò)分析影響公司管理層行為的類型有助于分析是哪些因素影響管理層作出的判斷，從而為內(nèi)部控制改善提出有針對(duì)性的解決方案。

三、管理層行為與內(nèi)部控制、企業(yè)績(jī)效關(guān)系

目前，很多企業(yè)存在“一支筆”現(xiàn)象，即越是上級(jí)權(quán)力越大，所有的匯報(bào)與事項(xiàng)都通過(guò)一個(gè)人來(lái)決定，沒有很好地進(jìn)行職責(zé)分工，不利于約束管理層行為，當(dāng)內(nèi)部控制有效時(shí)，管理層行為受內(nèi)部控制影響作出有利于企業(yè)績(jī)效增加的行為;當(dāng)內(nèi)部控制失效時(shí)，管理層行為凌駕于內(nèi)部控制之上，會(huì)出現(xiàn)不利于企業(yè)績(jī)效增長(zhǎng)的行為。當(dāng)然，內(nèi)部控制失效很可能是被管理層行為所破壞，所以如果管理層有意對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行阻礙或不執(zhí)行，需要董事會(huì)進(jìn)行進(jìn)一步約束。但管理層行為與內(nèi)部控制又是相互制約的，管理層為獲得較高收入或維持現(xiàn)有職位會(huì)作出有利于自身利益的內(nèi)部控制措施，可能會(huì)使內(nèi)部控制受到不利行為影響。

心理因素、環(huán)境因素在不同時(shí)期對(duì)行為的影響是不一致的，心理因素與環(huán)境因素、過(guò)往績(jī)效之間也是相互影響的，心理因素容易導(dǎo)致管理層打破內(nèi)部控制體系，為追求自身價(jià)值或利益鋌而走險(xiǎn)。替代強(qiáng)化理論表明管理層受從重心理影響，會(huì)對(duì)自己的行為有截然不同的改變，管理層成長(zhǎng)經(jīng)歷及價(jià)值觀、夫妻關(guān)系等內(nèi)部環(huán)境因素都會(huì)對(duì)管理層行為產(chǎn)生影響，以上因素都將對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響，最終將影響企業(yè)業(yè)績(jī)。此外，管理層行為受外部監(jiān)管和考評(píng)影響較為明顯，監(jiān)管的嚴(yán)厲程度以及考核方式都將對(duì)管理層的行為產(chǎn)生影響。

四、避免管理層行為作出不利決策的應(yīng)對(duì)措施

（一）參考監(jiān)管和業(yè)績(jī)作出有利決策

證券公司管理層作出的決策會(huì)考慮監(jiān)管或者業(yè)績(jī)的壓力，作出對(duì)自己有利的決策，但這種決策可能并不適合企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。祝戈堯在《企業(yè)高層管理者的態(tài)度及決策與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量》的關(guān)系一文中指出“美國(guó)IIA將內(nèi)部審計(jì)描述為董事會(huì)和委員會(huì)的“眼”和“耳”，他們?cè)谄髽I(yè)內(nèi)應(yīng)保持獨(dú)立性，并向董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)：一是風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效控制;二是企業(yè)財(cái)務(wù)及其他控制是否得到有效實(shí)施;胡明霞在《管理層權(quán)力、內(nèi)部控制質(zhì)量與盈余管理》兩職務(wù)兼任會(huì)損害董事會(huì)獨(dú)立性，影響對(duì)企業(yè)價(jià)值貢獻(xiàn)。董事會(huì)應(yīng)結(jié)合企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境充分權(quán)衡賦予管理層權(quán)力的收益和成本，以確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度。所以，董事會(huì)不僅僅在重大戰(zhàn)略決策方面行使職權(quán)，經(jīng)營(yíng)管理上也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)監(jiān)管，例如依據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)重要性來(lái)作為監(jiān)管尺度，能夠有效監(jiān)督管理層作出不利行為。

（二）建立經(jīng)理人職業(yè)檔案細(xì)化指標(biāo)體系

管理層行為對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)有較大影響，國(guó)資委在安排管理層人員時(shí)考慮管理層所處的內(nèi)外部環(huán)境因素，以及心理、過(guò)往業(yè)績(jī)等因素，建立經(jīng)理人職業(yè)檔案，建立細(xì)化指標(biāo)體系;再次，國(guó)資委在選拔和輪換管理層時(shí)，充分增加總經(jīng)理任職時(shí)間和職位穩(wěn)定性，有利于避免管理層激進(jìn)和短期經(jīng)營(yíng)行為，建立順應(yīng)市場(chǎng)化的薪酬體系，從眾多貪腐人員的案例中能夠看出，與市場(chǎng)化的企業(yè)相比，部門企業(yè)出現(xiàn)了所在的崗位工資低于同行業(yè)工資收入的水平，這樣管理層心理會(huì)不平衡，同樣的工作會(huì)產(chǎn)生落差感，影響管理層作出決策，建議尤其是國(guó)有企業(yè)，選聘市場(chǎng)化的人才，建立淘汰機(jī)制，使干部能上能下，工資等福利市場(chǎng)化、公開化。

（三）發(fā)揮獨(dú)立董事作用

在公司治理較為成熟的國(guó)家，公司獨(dú)立董事能夠有效地對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，管理職能、企業(yè)業(yè)績(jī)等作出監(jiān)督，而中國(guó)目前企業(yè)多數(shù)股東一股獨(dú)大，并沒有發(fā)揮監(jiān)督作用。發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假或有問(wèn)題的企業(yè)很多是通過(guò)信息披露不符合邏輯而被市場(chǎng)所發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立董事應(yīng)該站在廣大中小投資者的角度監(jiān)督管理層行為。

（四）建立管理層行為分析數(shù)據(jù)檔案

通過(guò)運(yùn)用大數(shù)據(jù)等科技手段，分析出管理層行為偏好，通過(guò)這些偏好分析出管理層的性格特點(diǎn)和人格特征，大數(shù)據(jù)把人的行為進(jìn)行放大分析，從而能夠相對(duì)準(zhǔn)確地判斷人的性格和行程。人們的這些信息可能被利用，通過(guò)此種方式分析能夠避免陷入管理層過(guò)度包裝自我、信息不對(duì)稱的境地，不僅僅從能力和業(yè)績(jī)的角度考慮管理層的行為，還為國(guó)資委或董事會(huì)提供了選人用人的新方法新途徑。

管理層行為、內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響研究為董事會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)用人方面的決策提供依據(jù)，有助于企業(yè)內(nèi)部控制改善提供合理的依據(jù)和落腳點(diǎn)，對(duì)公司治理有借鑒意義。

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