經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

王永亮

摘? 要：近些我國(guó)的證券市場(chǎng)有了很大的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)師的人數(shù)逐年上升。但由于這兩年信息技術(shù)的日新月異，以及我國(guó)正在經(jīng)歷一個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的階段，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)師又有了許多新的要求，因此在注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)的過(guò)程中無(wú)疑也增加了許多風(fēng)險(xiǎn)，為了使經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)有一定的指導(dǎo)，從而更好的規(guī)避過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，本文分析總結(jié)了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，并提出了具有針對(duì)性的幾條應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)新常態(tài);注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì)

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特征

（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

目前我國(guó)正處于一個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的調(diào)整變革時(shí)期，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的條件下，為審計(jì)工作帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)以及挑戰(zhàn)，也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)的環(huán)境變得復(fù)雜起來(lái)。目前存在的較大的問(wèn)題是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)相關(guān)的法律文件以及學(xué)術(shù)界對(duì)其的定義，主要包括幾個(gè)方面，首先是若審計(jì)客戶出現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施的過(guò)程中，得出了錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)果以及意見(jiàn)，其二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所得出的錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論以及意見(jiàn)對(duì)客戶或是第三方造成了一定的損失，第三，對(duì)于產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)以及損失要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任。根據(jù)目前得到的審計(jì)模型來(lái)說(shuō)，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中主要包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

在注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)的過(guò)程中，不可避免并且需要引起高度關(guān)注的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為了更好的規(guī)避，必須應(yīng)對(duì)其特征進(jìn)行分析，就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征來(lái)說(shuō)，首先審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的潛在性，并隨著時(shí)間會(huì)逐漸積累，最終風(fēng)險(xiǎn)隱患達(dá)到一定程度，被觸發(fā)導(dǎo)致事故的發(fā)生。另外審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是極個(gè)別而是普遍存在與審計(jì)過(guò)程的每個(gè)環(huán)節(jié)。另外審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定客觀性，并不因主觀意識(shí)轉(zhuǎn)移，必然存在。

二、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下存在的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

就目前我國(guó)所處的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)方面：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師損害獨(dú)立性的風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)階段，審計(jì)環(huán)境以及工作內(nèi)容的復(fù)雜性與日俱增，對(duì)于獨(dú)立性的影響因素以及相關(guān)的情形發(fā)生的越來(lái)越多，如直接經(jīng)濟(jì)利益、審計(jì)收費(fèi)等，不僅如此，外部復(fù)雜環(huán)境也存在許多不確定因素，這些因素都會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷產(chǎn)生較大的影響，使得判斷難度增大。因此，對(duì)于獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)之一難點(diǎn)問(wèn)題，應(yīng)加以關(guān)注并找到合適的解決措施。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)擴(kuò)展及法律責(zé)任增大的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)對(duì)于證券市場(chǎng)的管控措施，近年來(lái)進(jìn)行了一定的修改，根據(jù)相關(guān)的法規(guī)文件，我國(guó)目前降低了上市的門檻，并且加大了懲罰力度。由于門檻的放低，吸引了許多公司上市進(jìn)入證券市場(chǎng)，導(dǎo)致了上市公司質(zhì)量的參差不齊，加大了企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)。由于上市公司的增加也使得事務(wù)所的業(yè)務(wù)量增加，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑也是一個(gè)巨大的發(fā)展機(jī)遇，但相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也變大。若發(fā)生了發(fā)行人有財(cái)務(wù)問(wèn)題等但事務(wù)所在審計(jì)工作中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)但被相關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)或是政府發(fā)現(xiàn)，會(huì)對(duì)事務(wù)所帶來(lái)嚴(yán)重的懲罰，輕則巨額的罰款，重則要面對(duì)牢獄之災(zāi)。

（3）審計(jì)方法和技術(shù)被“落下”的風(fēng)險(xiǎn)

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，各行各業(yè)日新月異，從企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，所經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容具有多樣化復(fù)雜化，從市場(chǎng)環(huán)境的角度來(lái)說(shuō)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活也具有高度的不確定性，這些加大了審計(jì)工作的難度，并對(duì)審計(jì)提出了新的、較高的要求。事務(wù)所若仍固步自封，只按照原油的審計(jì)技術(shù)以及方法從事審計(jì)工作，勢(shì)必難以做到及時(shí)、全面、充分的反映和評(píng)價(jià)，從而在審計(jì)中出現(xiàn)一定的失誤，被社會(huì)所淘汰。因此要求審計(jì)技術(shù)以及審計(jì)方法應(yīng)做到與時(shí)俱進(jìn)，不斷關(guān)注先進(jìn)技術(shù)，并進(jìn)行技術(shù)的不斷完善、更新。

三、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（1）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了較高的要求，為了更好的是確保審計(jì)的獨(dú)立性，以及提高審計(jì)的質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體行業(yè)應(yīng)注意對(duì)職業(yè)道德水平的提高。這就要求相關(guān)部門包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以及其他的法律部門等對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期的持續(xù)性的道德素質(zhì)培養(yǎng)工作。并且制定準(zhǔn)確具體的職業(yè)道德準(zhǔn)則，按照相關(guān)的準(zhǔn)則做好對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)督工作，并制定一定的懲罰制度，若發(fā)現(xiàn)觸犯職業(yè)道德準(zhǔn)則的審計(jì)人員以及事務(wù)所，應(yīng)嚴(yán)格按照所制定規(guī)則進(jìn)行懲罰，屢教不改多次違反規(guī)定的應(yīng)對(duì)其進(jìn)行吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照處理。為了更好的規(guī)范審計(jì)人員以及會(huì)計(jì)事務(wù)所，相關(guān)的監(jiān)督部門還應(yīng)不定期對(duì)其工作進(jìn)行隨機(jī)抽查。

（2）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力，豐富新晉人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，由于外界環(huán)境的變化，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)會(huì)存在許多風(fēng)險(xiǎn)，這些都是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的挑戰(zhàn)。而應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)的有效措施就是提高審計(jì)人員專業(yè)能力。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，應(yīng)提高招收門檻，不僅應(yīng)要求審計(jì)人員有應(yīng)具備的相關(guān)證書，還應(yīng)對(duì)其進(jìn)行專業(yè)能力測(cè)試，制定嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，只招收測(cè)試通過(guò)的審計(jì)人員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)以及建立嚴(yán)格的考核制度。

（3）完善法律建設(shè)制度，加大違法懲處力度

對(duì)于審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，為了使審計(jì)環(huán)境更加適合行業(yè)發(fā)展，應(yīng)在原有法律的基礎(chǔ)上，結(jié)合經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的行業(yè)特征，進(jìn)一步進(jìn)行完善，從而做到對(duì)于各領(lǐng)域的全面覆蓋。更好的規(guī)范行業(yè)行為。

綜上所述，現(xiàn)階段我國(guó)所處的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)階段，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō)提高了事務(wù)所的業(yè)務(wù)量是一個(gè)巨大的機(jī)遇，但也使得外部環(huán)境不斷變化，有一定的復(fù)雜性以及不確定性，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。為了更好的降低風(fēng)險(xiǎn)，從而做到穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)做到提高自身專業(yè)能力以及職業(yè)道德素質(zhì)，并制定嚴(yán)格的法律法規(guī)對(duì)行業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范。

參考文獻(xiàn)

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