浙江省小企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度情況及改進(jìn)建議

姚亞凡

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的宏觀環(huán)境下，小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中扮演著重要的角色。2013年1月1日，由財(cái)政部針對(duì)廣大小企業(yè)自身特殊性而發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》開始實(shí)行，目前，該準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)施6年時(shí)間。本文先對(duì)小企業(yè)的概念及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布的相關(guān)背景進(jìn)行闡述，再將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容進(jìn)行比較，并通過發(fā)放調(diào)查問卷及實(shí)地走訪開展一系列的調(diào)查，對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)存在的問題進(jìn)行分析與探討，從而提出實(shí)際可行的改善措施，以推動(dòng)小企業(yè)在未來能夠更好地實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，增強(qiáng)企業(yè)自身實(shí)力。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;浙江省小企業(yè);會(huì)計(jì)監(jiān)督

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）012-0176-02

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及小企業(yè)的相關(guān)概念

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的概念

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，于2011年10月18日由中華人民共和國(guó)財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)印發(fā)，自2013年1月1日起施行。這套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展而做出會(huì)計(jì)政策調(diào)整，其主要內(nèi)容可分為主體及附錄兩個(gè)部分?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖然在很大程度上改變了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容，但其制定方式是向《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行借鑒，大大簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)同。

（二）小企業(yè)的概念

小企業(yè)，它所指代的是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比在人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模上都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上多半采取直接管理的方式。小企業(yè)不僅能促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)與萬眾創(chuàng)新，同時(shí)還有增加社會(huì)就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、科技創(chuàng)新與社會(huì)和諧穩(wěn)定等不可替代的作用。綜上所述，小企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。

在浙江，小企業(yè)的數(shù)量與規(guī)模具有一定的地域特色。接下來，本文就浙江省小企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)際情況，展開全面的陳述。

綜上所述，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施有助于促進(jìn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)公平，并有效幫助企業(yè)享受到更多的優(yōu)惠政策，是減輕企業(yè)自身負(fù)擔(dān)的有力保障。除此之外，準(zhǔn)則的實(shí)施也有助于小企業(yè)防范貸款帶來的巨大風(fēng)險(xiǎn)，緩解企業(yè)的融資困難問題，從而幫助小企業(yè)得以在在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷增強(qiáng)自身實(shí)力，并逐漸發(fā)展壯大。

二、浙江省小企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的調(diào)查分析

（一）調(diào)查樣本

根據(jù)浙江小企業(yè)網(wǎng)站上的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至2016年末，浙江省工商登記小企業(yè)約有120萬家，調(diào)查問卷選擇發(fā)放600份，其中有效問卷為473份。有效率約為78.33%。

調(diào)查問卷分為兩部分，第一部分主要是為了了解企業(yè)的基本情況，第二部分主要是為了了解企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體情況。

基本情況涉及的內(nèi)容包括企業(yè)從事的行業(yè)領(lǐng)域、基本規(guī)模、接受外部審計(jì)情況、工作人員學(xué)歷、管理層重視程度等方面。而執(zhí)行具體情況方面則包含了是否執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)部門推廣宣傳情況、執(zhí)行意愿、執(zhí)行具體操作、執(zhí)行不當(dāng)?shù)脑虻确矫妗?/p>

（二）調(diào)查過程

為了更好地探討小企業(yè)具體的執(zhí)行情況，本次調(diào)查于2017年年初開展，以浙江省的小企業(yè)為對(duì)象，發(fā)放了600份調(diào)查問卷。問卷由企業(yè)內(nèi)部從事會(huì)計(jì)崗位工作的人員親自回答填寫。除發(fā)放問卷外，本次調(diào)查還在建德、衢州、金華等地對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地走訪，與財(cái)務(wù)辦公室內(nèi)的出納及會(huì)計(jì)進(jìn)行交流。為達(dá)到調(diào)查目的，提升數(shù)據(jù)的真實(shí)性及可靠性，了解詳細(xì)情況，問卷中避免了敏感問題，采用其他的角度開展了提問，例如：企業(yè)目前是否愿意執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)部門是否向企業(yè)進(jìn)行過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣及宣傳、企業(yè)工作人員認(rèn)為執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最看重的是哪方面等。

（三）關(guān)于小企業(yè)整體執(zhí)行情況的調(diào)查結(jié)果分析

1.部分企業(yè)仍未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布對(duì)于會(huì)計(jì)人員而言，是一次針對(duì)財(cái)會(huì)方面工作觀念的革新。而對(duì)于小企業(yè)來說，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可以幫助財(cái)務(wù)人員更加規(guī)范自身的一言一行。如今，距離企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布雖已經(jīng)過去好幾年，但就其推廣及執(zhí)行方面而言，依舊是一條充滿光明與曲折的道路。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)結(jié)果顯示，調(diào)查樣本中52.46%的企業(yè)并未接觸到相關(guān)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行推廣與宣傳。再加上相關(guān)部門并未強(qiáng)制所有小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，相當(dāng)一部分企業(yè)仍舊選擇采取以前保守的傳統(tǒng)做法，未做出相應(yīng)改變。

2.管理層人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不夠重視，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)偏低

小企業(yè)內(nèi)部的管理層人員由于自身能力及資源的局限性，并不了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)其還不夠重視，也缺乏執(zhí)行動(dòng)力，認(rèn)為執(zhí)行與否只是可有可無的事。此外，企業(yè)管理層人員對(duì)于為財(cái)會(huì)人員提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)也并不在意。根據(jù)問卷數(shù)據(jù)顯示，55.81%的企業(yè)財(cái)會(huì)人員幾乎沒或是從來沒有接受過企業(yè)財(cái)會(huì)方面的培訓(xùn)。財(cái)會(huì)工作人員沒有經(jīng)過后期的繼續(xù)教育不斷學(xué)習(xí)，而是以過去的經(jīng)驗(yàn)處理新的、不斷變更的財(cái)會(huì)信息，長(zhǎng)期發(fā)展下去，將會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的真實(shí)性與可靠性。

3.小企業(yè)在執(zhí)行準(zhǔn)則制度時(shí)部分準(zhǔn)則執(zhí)行起來對(duì)于企業(yè)自身而言有一定難度

許多小企業(yè)在執(zhí)行準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)這一部分的內(nèi)容執(zhí)行時(shí)并沒有嚴(yán)格參照準(zhǔn)則開展。其中，資產(chǎn)和收入部分的問題較多。從存貨的取得，到固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，再到產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，收入及利潤(rùn)的計(jì)算等方面，企業(yè)的做法還需要改正。

小企業(yè)內(nèi)部不同的部門、崗位之間往往缺乏溝通與交流，彼此獨(dú)立，各行其是，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息無法很好地進(jìn)行傳遞以及更新。

三、浙江省小企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的影響因素

小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)產(chǎn)生的多種問題歸結(jié)起來，主要受到三種因素的影響，即準(zhǔn)則推廣因素、企業(yè)動(dòng)力因素和企業(yè)能力因素。

（一）準(zhǔn)則推廣因素

在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布后，財(cái)政部對(duì)這一制度進(jìn)行了大力宣傳，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與稅法掛鉤的相關(guān)規(guī)定并未被稅收申報(bào)體系所認(rèn)可。在這樣的一個(gè)過渡的階段中，小企業(yè)對(duì)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積極性因此受到了很大影響。這樣的背景也導(dǎo)致了小企業(yè)未能意識(shí)到執(zhí)行新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的好處，依舊采取原有模式的情況發(fā)生。

此外，財(cái)政部門在為小企業(yè)制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，雖然已經(jīng)從小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的角度來考慮準(zhǔn)則具體內(nèi)容的設(shè)置，盡量使得會(huì)計(jì)處理方法及稅法中相關(guān)規(guī)定趨同，但對(duì)于稅收滯納金及超額業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理這一方面仍舊無法與稅法處理達(dá)成一致。此外，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在建工程中產(chǎn)生的副產(chǎn)品收入不計(jì)入企業(yè)收入的同時(shí)，企業(yè)所得稅稅法則規(guī)定這些收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。如此一來，小企業(yè)因?yàn)槎咧g的不一致，需要額外完成調(diào)整當(dāng)年收入的所得稅申報(bào)工作，為小企業(yè)的會(huì)計(jì)的日常賬務(wù)處理增加了負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)動(dòng)力因素

從宏觀環(huán)境來看，我國(guó)的小企業(yè)多為非公有制企業(yè)，行業(yè)的跨度較大，且企業(yè)內(nèi)部管理水平也不盡人意，這體現(xiàn)在財(cái)會(huì)專業(yè)人員對(duì)專業(yè)知識(shí)的掌握還不夠，無法從中介處取得幫助。與大型企業(yè)相比，小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)，整體較為混亂，且受到的外部監(jiān)管也比較薄弱。此外，基于小企業(yè)自身并無太多需求，只有少數(shù)的相關(guān)部門為小企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告，或是公開披露企業(yè)的相關(guān)財(cái)會(huì)方面的信息。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行，不僅需要小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員具備較好的核算及其他專業(yè)技術(shù)，還需要具有扎實(shí)的實(shí)務(wù)操作，更重要的來源于管理層人員的判斷。這些新政策執(zhí)行所帶來的挑戰(zhàn)大大抑制了企業(yè)在貫徹實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)的積極性，甚至導(dǎo)致部分企業(yè)對(duì)于更改原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則抱有抵觸心理與畏瞑心理。

就執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面而言，許多小企業(yè)為了達(dá)到向銀行申請(qǐng)貸款的要求，或是為了爭(zhēng)取多個(gè)獲獎(jiǎng)指標(biāo)、在稅務(wù)方面為企業(yè)逃稅漏稅。許多小企業(yè)自身法律意識(shí)淡薄，缺乏整套完善的監(jiān)督機(jī)制，在外部沒有接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)且內(nèi)部的控制制度的執(zhí)行與檢查僅僅流于形式的情況下，不同的部門、崗位之間往往缺乏溝通與交流，彼此分離，各行其是。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息無法很好地進(jìn)行傳遞以及更新。這樣對(duì)于企業(yè)而言，會(huì)影響到各項(xiàng)工作的正常開展，長(zhǎng)久以來將損害企業(yè)的利益。

（三）企業(yè)能力因素

近幾年來，結(jié)合小企業(yè)自身實(shí)際條件來看，我國(guó)的小企業(yè)擁有的會(huì)計(jì)資源較少，且大多受到一系列的限制，例如：企業(yè)的投資規(guī)模較小、組織結(jié)構(gòu)過于簡(jiǎn)單、籌集資金有限等。而企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員往往缺少對(duì)于會(huì)計(jì)方面系統(tǒng)化、理論化的專業(yè)知識(shí)，故他們?cè)诶斫狻缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)容時(shí)存在一定的問題，此外，以全新的方法具體各項(xiàng)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)亟需財(cái)務(wù)人員自身的專業(yè)判斷，在小企業(yè)中，大多數(shù)財(cái)務(wù)工作者難以勝任。而企業(yè)的管理層工作人員理念也尚未更新，他們依舊認(rèn)為原來的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于企業(yè)而言已經(jīng)足夠完善，根本沒有必要再去執(zhí)行新的準(zhǔn)則，這也會(huì)影響到企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的積極性。

四、完善小企業(yè)執(zhí)行狀況的相關(guān)措施

為了保證小企業(yè)能夠更好地執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，小企業(yè)自身、政府相關(guān)部門都應(yīng)身體力行，以積極的心態(tài)面對(duì)新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具體的對(duì)策及措施建議如下：

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量并完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度

針對(duì)企業(yè)聘請(qǐng)代理會(huì)計(jì)等中介機(jī)構(gòu)這一問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大篩選力度，聘請(qǐng)財(cái)務(wù)部專職人員，從而保障會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的有效而規(guī)范的開展。針對(duì)小企業(yè)自身而言，多個(gè)部門之間應(yīng)加強(qiáng)溝通交流，進(jìn)行輪崗制度，并設(shè)置有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效。

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)及督察小組，以控制內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查與監(jiān)督，嚴(yán)格要求會(huì)計(jì)工作的每一步開展，為促進(jìn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化建立一個(gè)良好環(huán)境。

（二）在調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算流程

企業(yè)應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相關(guān)強(qiáng)制性的獎(jiǎng)懲結(jié)合的政策以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)所有會(huì)計(jì)工作人員的行為規(guī)范化。如在匯總編制記賬憑證后，應(yīng)當(dāng)反復(fù)檢查復(fù)核發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否有相關(guān)附件及相關(guān)會(huì)計(jì)人員的簽字和蓋章;并檢查原始憑證記錄是否存在低級(jí)錯(cuò)誤，發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否屬實(shí)。

（三）推進(jìn)財(cái)務(wù)軟件的信息化進(jìn)程

借助較好的財(cái)務(wù)軟件等信息化工具加強(qiáng)整體管理，從而完成新舊數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)制度間的平穩(wěn)過渡。此外，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)在互聯(lián)網(wǎng)儲(chǔ)存相關(guān)有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之余，時(shí)刻關(guān)注會(huì)計(jì)政策的變化，建立與企業(yè)自身匹配的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)。

（四）增加對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳力度及教育工作

當(dāng)?shù)卣块T可通過地區(qū)門戶網(wǎng)站，發(fā)布與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)的文件，并開展關(guān)于企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》知識(shí)問答等活動(dòng);為小企業(yè)負(fù)責(zé)人咨詢《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)熱情提供相應(yīng)幫助，從而促進(jìn)小企業(yè)負(fù)責(zé)人思想意識(shí)的轉(zhuǎn)變，增加負(fù)責(zé)人自身的積極性，有效推動(dòng)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在小企業(yè)中的貫徹實(shí)行。

（五）設(shè)立小企業(yè)評(píng)級(jí)系統(tǒng)以加強(qiáng)監(jiān)管力度

政府部門應(yīng)盡快出臺(tái)針對(duì)有效解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行問題的具體法律法規(guī)，明確先關(guān)部門的監(jiān)管界限，切實(shí)形成政府與企業(yè)之間整體聯(lián)動(dòng)、部門間相互協(xié)作、具體責(zé)任落實(shí)到位的局面。對(duì)于沒有按照要求執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，政府部門應(yīng)開展勸說教育，或是對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幜P，甚至進(jìn)一步追究法律責(zé)任。此外，稅務(wù)部門和銀行系統(tǒng)的相關(guān)利益體，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則理論的宣傳與普及，在必要時(shí)可開展指導(dǎo)與幫助。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，小企業(yè)在社會(huì)中的地位不可小覷，貫徹落實(shí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有助于推動(dòng)對(duì)小企業(yè)在未來的持續(xù)運(yùn)營(yíng)與發(fā)展，也有助于規(guī)范小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，并保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的整體提升。對(duì)于廣大小企業(yè)而言，新出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》既是風(fēng)險(xiǎn)又是機(jī)遇，但從整體宏觀角度而言，更多的是引導(dǎo)與幫助小企業(yè)更好地享受《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》帶來的良性效益，從而創(chuàng)造雙贏局面。