關(guān)于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的特殊性及影響的思考

蘇夢藍(lán)

【摘 要】2013年，我國正式實(shí)施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則的實(shí)施能夠解決原有制度存在的問題，促進(jìn)小企業(yè)更好地發(fā)展。本文詳細(xì)闡述了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》特殊性在會計處理更加簡便和與所得稅法相協(xié)調(diào)兩個方面的具體體現(xiàn)，分析了其對小企業(yè)會計的影響。

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會計準(zhǔn)則；所得稅法；特殊性；影響

一、我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定與實(shí)施背景

2011年11月，財政部正式頒布《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。2013年1月1日，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》開始實(shí)施。我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定主要從以下四方面予以考慮。

（一）小企業(yè)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用

我國477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)占97.11%，從業(yè)人數(shù)占52.95%，主營業(yè)務(wù)收入占39.34%，資產(chǎn)總額占41.97%?？梢?，小企業(yè)為社會提供了超過半數(shù)的就業(yè)機(jī)會，有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高國民生產(chǎn)總值，推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高國民收入。

（二）差別報告已成國際共識

當(dāng)今世界普遍認(rèn)為，不同規(guī)模和不同性質(zhì)的企業(yè)由于會計目標(biāo)、會計信息需求的不同，應(yīng)實(shí)行差別報告。國際會計準(zhǔn)則理事會已于2009年發(fā)布了《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》，我國也需要制定一套專門針對小企業(yè)的會計標(biāo)準(zhǔn)，盡快實(shí)現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則趨同。

（三）小企業(yè)會計信息質(zhì)量亟待提高

目前我國小企業(yè)普遍未能建立規(guī)范的企業(yè)制度，從業(yè)人員水平不齊，小企業(yè)會計信息質(zhì)量不高，與銀行缺乏有效溝通，稅收政策落實(shí)不到位。小企業(yè)的外部信息使用者主要為稅務(wù)部門和銀行，從稅收和信貸政策的角度考慮，規(guī)范小企業(yè)會計工作，提高會計信息質(zhì)量成為迫切需要。

（四）小企業(yè)會計制度存在局限性

2005年1月1日，《小企業(yè)會計制度》正式實(shí)施，自此，小企業(yè)會計不再缺少具體的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。但是，該制度存在內(nèi)容過時、不適應(yīng)實(shí)際工作、執(zhí)行環(huán)境差等問題，在成本核算和財務(wù)報告等方面都不符合當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的特殊性

（一）目的與出發(fā)點(diǎn)

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定主要考慮到小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單、會計基礎(chǔ)工作薄弱、會計信息需求單一等情況，目的是為規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮其在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。同時，以滿足稅務(wù)部門信息需要為出發(fā)點(diǎn)，力求降低會計信息加工成本，促使小企業(yè)會計與所得稅法相協(xié)調(diào)。

（二）準(zhǔn)則特點(diǎn)

1.會計處理更加簡便實(shí)用

我國小企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)較少，在會計核算過程中不需要過于復(fù)雜繁多的會計科目，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》讓企業(yè)會計處理貼近實(shí)務(wù)，側(cè)重實(shí)用性和效率性。小企業(yè)會計信息需求者單一，主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行，會計報告也需簡化，減少不必要的會計處理成本。

2.會計與稅務(wù)部門要求更一致

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》使得會計與稅法的要求更加一致，最大限度地消除會計與稅法之間的差異，避免了小企業(yè)的納稅調(diào)整，使其迎合稅務(wù)部門需要。同時，小企業(yè)向稅務(wù)部門提供的報告也更加直觀，使會計信息的傳遞更加有效，有利于促進(jìn)小企業(yè)查賬征收，并引起稅務(wù)部門的充分關(guān)注，減少稅務(wù)部門的計征成本，提高征管效率，促進(jìn)稅務(wù)部門針對小企業(yè)制定合適的稅收政策。

三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》特殊性的舉例說明及影響分析

（一）簡便化、實(shí)用化的具體體現(xiàn)

1.會計科目

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益五類科目下共設(shè)置66個一級科目，比《企業(yè)會計準(zhǔn)則》少了近百個會計科目。這與小企業(yè)的相對簡單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相匹配，使小企業(yè)的會計核算更加科學(xué)有效率。

2.計量屬性

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》統(tǒng)一采用歷史成本計量屬性，相比大企業(yè)的五種計量屬性體現(xiàn)出單一化的特點(diǎn)。如對小企業(yè)的短期投資不要求按公允價值核算，而要求按成本核算。小企業(yè)采用簡單的歷史成本計量屬性可以使會計處理更加簡單，減少會計人員的職業(yè)判斷，統(tǒng)一了小企業(yè)各種交易事項(xiàng)的計量基礎(chǔ)，利于形成良好的市場經(jīng)濟(jì)秩序。

3.會計處理

以“營業(yè)外支出”會計科目為例，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定存貨的盤虧、毀損、報廢損失，壞賬損失以及無法收回的長期債券和長期股權(quán)投資損失一律計入“營業(yè)外支出”。這一規(guī)定使得小企業(yè)本應(yīng)計入管理費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、投資收益等科目的損失全部歸到“營業(yè)外支出”，由于同是損益類科目，對利潤總額并不會產(chǎn)生影響。

4.財務(wù)報表

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》簡化了財務(wù)報表的列報和披露信息，不強(qiáng)制編制所有者權(quán)益變動表，并且資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的編制內(nèi)容相對簡單。其中，利潤表不再反映每股收益、綜合收益等項(xiàng)目，只通過“凈利潤”反映企業(yè)經(jīng)營成果；同時，刪除了“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動收益”、“每股收益”等項(xiàng)目。對財務(wù)報表的簡化降低了會計人員的操作難度，減少了出錯幾率。

（二）與稅法一致的具體體現(xiàn)

1.對計提資產(chǎn)減值損失的規(guī)定

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定對資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，待損失發(fā)生時，再按稅法規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，這樣一來，小企業(yè)每期利潤表中不存在“資產(chǎn)減值損失”，利潤額隨之提高，在納稅方面，與稅法的趨同使小企業(yè)避免了納稅調(diào)整。此外，所有資產(chǎn)減值損失均在“營業(yè)外支出”科目中反映，這樣處理有利于稅務(wù)部門查賬征收企業(yè)所得稅，更好地滿足稅務(wù)部門的信息需求。

2.對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的規(guī)定

在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)分類、折舊年限、凈殘值，無形資產(chǎn)攤銷，資產(chǎn)損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等均與稅法統(tǒng)一。在固定資產(chǎn)折舊方面，小企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)高于稅法規(guī)定的最低年限。該規(guī)定使會計與稅法更加一致，使小企業(yè)每期計提的折舊額按照稅法要求計算，每期折舊額有上限數(shù)額，會使每期利潤總額提高。對于無形資產(chǎn)，不能可靠估計使用壽命的，攤銷期不得低于10年，其會計處理也體現(xiàn)了與稅法的趨同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》使小企業(yè)避免了納稅調(diào)整，便于企業(yè)納稅和稅收征管，有利于降低企業(yè)的納稅成本和遵從成本。

3.對列報與披露的規(guī)定

為了更好地滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息需求，小企業(yè)的利潤表增加了一些明細(xì)項(xiàng)目。以“營業(yè)稅金及附加”為例，該科目在利潤表的列報中增加了消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅等項(xiàng)目。這些都是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，將這些項(xiàng)目予以列示有助于稅務(wù)部門更加清晰具體地了解小企業(yè)的利潤構(gòu)成、各項(xiàng)損益情況。在附注方面，小企業(yè)需披露對已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項(xiàng)目與所得稅法規(guī)定存在的差異的納稅調(diào)整過程。以上規(guī)定使得小企業(yè)各項(xiàng)列報和披露更加直觀清晰地向稅務(wù)部門信息使用者傳遞關(guān)鍵的企業(yè)信息。

四、結(jié)語

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》使小企業(yè)會計處理更加簡單、實(shí)用，使會計與稅法更加統(tǒng)一，避免了小企業(yè)的納稅調(diào)整，提高了會計信息質(zhì)量，使小企業(yè)財務(wù)信息更好地滿足稅務(wù)部門需要。但小企業(yè)會計處理方法并不能與稅法完全一致，對小企業(yè)的會計規(guī)定還需針對小企業(yè)的實(shí)際情況予以更加靈活的調(diào)整。

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