非經(jīng)常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法差異的協(xié)調(diào)分析

張俊鈺

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，所得稅法的調(diào)節(jié)作用越來越明顯。會(huì)計(jì)理論及實(shí)踐逐漸脫離了稅法的束縛，和國際形成接軌。一旦會(huì)計(jì)和所得稅法二者間的關(guān)系處理不好，必將影響稅法改革和國際慣例的協(xié)調(diào)步伐與節(jié)奏，同時(shí)還會(huì)阻礙市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。本文闡述了非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及所得稅法的內(nèi)涵，對二者協(xié)調(diào)提出措施建議。

關(guān)鍵詞：非經(jīng)營業(yè)務(wù);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;所得稅法

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、前言

會(huì)計(jì)和稅法是兩種不同的立法基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重視會(huì)計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性;稅法比較重視稅收的公平與效率，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法必然存在差異。而非經(jīng)常業(yè)務(wù)比較少，許多會(huì)計(jì)人員極難處理好其中的涉稅業(yè)務(wù)，給企業(yè)埋下納稅風(fēng)險(xiǎn)。對于二者之間的差異，雖然會(huì)計(jì)界與稅務(wù)界都提出了相應(yīng)協(xié)調(diào)措施，但是依然還存在各種問題。在這種形勢下，分析二者差異上的協(xié)調(diào)具有現(xiàn)實(shí)意義。

二、非經(jīng)常業(yè)務(wù)及所得稅法內(nèi)涵

要探究二者差異的協(xié)調(diào)性，就必須要全面了解二者的概念，只有在此基礎(chǔ)上探究協(xié)調(diào)二者差異才具有實(shí)用價(jià)值。

1.非經(jīng)常業(yè)務(wù)

所謂非經(jīng)常業(yè)務(wù)，就是和生產(chǎn)產(chǎn)品、購買原材料以及銷售商品等各種正常制造業(yè)相比較，這種業(yè)務(wù)沒有普遍性，僅僅發(fā)生在部分企業(yè)中，即便在這些企業(yè)中也并不是經(jīng)常發(fā)生，只有滿足了必須條件，比如債務(wù)重組，當(dāng)無法如實(shí)償還債務(wù)時(shí)債權(quán)人讓步才會(huì)發(fā)生，同時(shí)這些業(yè)務(wù)和一般業(yè)務(wù)所涉及會(huì)計(jì)上也存在差異。

2.所得稅法

設(shè)置稅種以及每一種稅征稅辦法，都是按照法律形式確定的，該法律即為稅法。從廣義角度來看，企業(yè)所得稅法就是新企業(yè)所得稅法體系簡稱。自從新企業(yè)所得稅法以及條例出臺(tái)實(shí)施后，明確了企業(yè)所得稅中基本稅制要求、主要稅收處理以及重大政策問題，但是因企業(yè)所得稅并不是單一的，而是涉及到各行各業(yè)，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個(gè)方面，根本無法對處理所得稅逐一規(guī)定。通過相關(guān)制度安排，形成了企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件三個(gè)制度框架，從而形成了一個(gè)符合國際慣例、體系完備及易于操作的所得稅制度體系。

三、非經(jīng)常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法差異之協(xié)調(diào)

前面全面產(chǎn)生了非經(jīng)常業(yè)務(wù)及所得稅法，因?yàn)槎咧g存在一定差異，因此就必須要采用措施進(jìn)行協(xié)調(diào)。

1.從制度上進(jìn)行協(xié)調(diào)

制訂非經(jīng)常業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與日常管理都是屬于國家財(cái)政部門，但是所得稅且是國家稅務(wù)部門負(fù)責(zé)，因此這兩個(gè)部門的工作目標(biāo)上存在差異，在立法取向上存在一些的差異。因此就需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅中各界的交流宣傳，有效提升二者之間協(xié)作有效性。

所得稅法應(yīng)該借鑒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有效的、合理成分，對一些滯后規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)，例如稅收制度要從降低投資風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)稅源、保護(hù)債權(quán)人角度入手，擴(kuò)大減值資產(chǎn)在稅前扣除的比例與范圍，從而真實(shí)體現(xiàn)出企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值。為了防止企業(yè)秘密計(jì)提準(zhǔn)備金，所得稅中也要明確規(guī)定減值準(zhǔn)備中的計(jì)提比例，確保稅源不流失。征稅部門合理利用會(huì)計(jì)信息時(shí)，還要嚴(yán)格要求信息披露的規(guī)范性，降低了征稅成本，提高了征管效率。

2.從形式上進(jìn)行協(xié)調(diào)

形式比較多，本文主要以債務(wù)重組進(jìn)行分析，為了保護(hù)企業(yè)，稅法中明確規(guī)定債務(wù)重組是因資產(chǎn)抵債或者債權(quán)人讓步，從而確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者通過債務(wù)重組所得，自然也需要繳納的所得稅，有一些數(shù)額比較大，要一次性繳納稅存在難度。一般企業(yè)要進(jìn)行債務(wù)重組基本上都是財(cái)務(wù)存在嚴(yán)重困難，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)失靈，如果繳納所得稅不分年繳納，就可能導(dǎo)致經(jīng)過債務(wù)重組剛剛擺脫危機(jī)的企業(yè)再次陷入下一輪危機(jī)。為了消除這種差異，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)也希望重組企業(yè)能夠正常運(yùn)行，重組企業(yè)經(jīng)過稅務(wù)主管部門核準(zhǔn)，就可以按照每年平均繳納所得稅，但是期限必須限制在5個(gè)年度內(nèi)，如果5年內(nèi)未繳清就要按照相應(yīng)政策進(jìn)行處罰。通過這種協(xié)調(diào)措施有效緩解了重組企業(yè)的壓力，給予了他們重新發(fā)展的時(shí)間。

3.從處理方法上進(jìn)行協(xié)調(diào)

從非經(jīng)常業(yè)務(wù)方面來看，對所得稅差異的處理上主要是從所得稅申報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整，沒有會(huì)計(jì)記錄，也不做賬務(wù)處理。為了真實(shí)反映形成的差異以及納稅調(diào)整情況，企業(yè)就要增設(shè)納稅調(diào)整的備查賬，同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告中還要進(jìn)行相應(yīng)披露。比如在利潤表中的《利潤總額》和《所得稅》項(xiàng)目間加上《納稅調(diào)整增加額》、《納稅調(diào)整減少額》以及《應(yīng)繳納所得稅》幾個(gè)項(xiàng)目，調(diào)整金額按照記錄的備查帳分析計(jì)算填列，從而體現(xiàn)出差異調(diào)整的實(shí)況。對企業(yè)而言，要盡可能選擇所得稅法中規(guī)定的方法，降低納稅差異，同時(shí)也才有利于企業(yè)快速發(fā)展。

四、結(jié)束語

事實(shí)上，對于非經(jīng)常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法之間差異的協(xié)調(diào)措施比較多，除了上面提出的幾種措施，還有借款費(fèi)用、股份支付、企業(yè)合并、外幣折算等各種協(xié)調(diào)措施。當(dāng)然在實(shí)際應(yīng)用過程中采用那種協(xié)調(diào)方法，還必須要依據(jù)實(shí)際情況合理選擇，只有這樣才能夠真正達(dá)到協(xié)調(diào)的目的，才能夠有效緩解二者之間的差異。

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