淺析新個稅下個人所得稅的稅收籌劃問題

朱曉凌

摘要：2019年1月1日起正式實(shí)施的新個稅方案對個人所得稅的納稅做出了調(diào)整，減輕了人們的納稅負(fù)擔(dān)。新的方案意味著新的執(zhí)行、新的解讀。本文針對新個稅中重大變動，提出了適應(yīng)這些新情況的籌劃方案，為人們進(jìn)行個人所得稅的稅收籌劃提供建議。

關(guān)鍵詞：新個稅;個人所得稅;稅收籌劃

1稅收籌劃的合理性

個人所得稅納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而進(jìn)行的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃。即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對自己的納稅事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)的安排，以達(dá)到少繳個人所得稅稅款目的的一種合理合法的理財(cái)活動。

在當(dāng)今中國，個人所得稅已經(jīng)隨著我國稅制的發(fā)展成為個人應(yīng)繳納稅款的主要內(nèi)容，它與居民的收入息息相關(guān)。由于個人收入的提高和法制意識的發(fā)展，人們越來越關(guān)注稅收籌劃。人們通過稅收籌劃使自己的所得留下更多，不僅能提高自己的生活水平，還能提供發(fā)展自己的機(jī)會。

同時(shí)，稅收籌劃也符合國家稅法的立法意圖。稅收籌劃必須是在合法的范圍里的，也就意味著人們必須對個人所得稅稅法有一個全面深入的了解，才能在籌劃的過程中不觸碰法律的界限。所以，納稅籌劃有利于國家財(cái)稅政策的落實(shí)。此外，納稅籌劃的存在為人們節(jié)約稅收開支提供途徑。人們既然能以一種合理合法的方式來減少自己的納稅，也就不會出現(xiàn)偷漏稅這樣的違法行為，有利于增加國家稅收。

2根據(jù)從分類到綜合進(jìn)行籌劃

《個人所得稅修正案草案》規(guī)定：“工資、薪金所得，

勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)所得使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動性所得納入綜合征稅范圍，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率，居民個人按年合并計(jì)算個人所得稅?！彼?，新個稅出臺之后，類似將工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬相互轉(zhuǎn)換的籌劃思路在某些情況下就失效了。

2.1利用年終獎均衡分?jǐn)傔M(jìn)行規(guī)劃

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》中指出：“居民個人取得全年一次性獎金，符合規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得。......居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅?！币簿褪钦f，居民可以自由選擇年終獎的納稅范疇。納稅人可以合理分配自己的工資和年終獎，達(dá)到節(jié)稅的目的。例如小明每個月的工資為5000元，而他的年終獎37200元。在不考慮五險(xiǎn)一金的情況下，按照全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法，先將全年一次性獎金收入除以12得3100，對照月度稅率表發(fā)現(xiàn)，3100對應(yīng)的是第二檔，稅率為10%，速算扣除數(shù)是210，計(jì)算的小明一年需繳納得稅款為37200*10%-210=3510元。如果小明得月工資變成5100元，年終獎變?yōu)?6000元，那么小明全年一次性獎金收入得稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。他應(yīng)繳納的稅款為1080元。再加上小明工資應(yīng)繳納的100*3%*12=36元，小明的總收入不變，但通過對工資和年終獎的分配，應(yīng)繳納稅款減少了3510-（1080+36）=2394元。通過對年終獎的均衡分?jǐn)傔M(jìn)行規(guī)劃是一個可以借鑒的思路。

2.2通過稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅前抵扣

我國法律規(guī)定：“個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除?！边@條規(guī)定啟示我們利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅前抵扣是一個切實(shí)可行的辦法。我們可以適當(dāng)進(jìn)行捐贈，將應(yīng)納稅所得額控制在適當(dāng)稅率的水平。使得自己在享受稅收籌劃帶來的好處的同時(shí)，也真實(shí)地幫助他人，是一個利人利己的雙贏方案。

3利用專項(xiàng)扣除進(jìn)行納稅籌劃

專項(xiàng)扣除在新個稅法中的描述如下：“包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等;專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等支出?！睂ｍ?xiàng)扣除作為一個在中國稅收歷史上從未出現(xiàn)過的內(nèi)容，為我們進(jìn)行稅收籌劃提供了新的思路。

3.1合理分配扣除額

專項(xiàng)扣除以家庭為單位，充分考慮了每個家庭的納稅水平，有利于保持社會公平。以子女教育專項(xiàng)附加扣除為例，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每個子女每月1000元。在納稅時(shí)，以家庭為單位，夫妻雙方可以選擇由其中的一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除。仿照前幾點(diǎn)的思路，我們可以通過規(guī)劃，使夫妻雙方應(yīng)納稅款處在合適的稅率上。例如夫妻A、B，A應(yīng)稅工資為15000元，B應(yīng)稅工資8000元，每月可加計(jì)扣除項(xiàng)目金額：子女教育1000元、贍養(yǎng)老人2000元、住房貸款利息1000元、大病醫(yī)療3000元。經(jīng)計(jì)算可知，將所有可分?jǐn)倢ｍ?xiàng)扣除由工資、薪金高的A全部扣除，是最優(yōu)的方案。它的規(guī)律是，如果夫妻雙方的收入較接近，則采用雙方各扣50%的方法更合適。如果夫妻雙方收入差距較大，則應(yīng)該讓收入高的一方扣除100%。

3.2信息準(zhǔn)確真實(shí)

由于專項(xiàng)扣除只對滿足條件的人有效，所以扣繳義務(wù)人必須根據(jù)納稅人提交的信息確定扣繳的金額。納稅人在納稅時(shí)應(yīng)了解自己適用的范圍，及時(shí)提交專項(xiàng)扣除信息，并且保證信息的明確和真實(shí)，才能享受到專項(xiàng)扣除帶來的實(shí)惠。

4總結(jié)

我們可以通過對收入的合理規(guī)劃，減少自己的納稅。它的主要思路是將應(yīng)納稅款控制在合適的比例稅率階層內(nèi)，使自己到手的收入實(shí)現(xiàn)最大化。但值得注意的是，我們提倡稅收籌劃，并不是鼓勵大家通過虛假的方式偷稅、漏稅，而是要在法律允許的范圍內(nèi)，精打細(xì)算。既為自己留下了更多的收入，又為國家的稅收做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]索曉輝《.個人所得稅納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)與經(jīng)典案例解讀》[M].北京：中國市場出版社，2013.

[2]康權(quán).新個稅稅收籌劃問題研究[J].財(cái)會探析，2017（，28）：18.