我國增值稅改革探討

王欣　張乃華

摘要：在中國的長期稅收制度中，營業(yè)稅和增值稅一直同時(shí)存在。營業(yè)稅主要基于第三產(chǎn)業(yè)的稅收，增值稅主要是第二產(chǎn)業(yè)的稅收。在經(jīng)濟(jì)體制改革方面，這兩種稅種并存問題你突出，存在各種弊端，不能適應(yīng)市場發(fā)展的需要，這種反復(fù)征稅的方式方法嚴(yán)重制約了我國二三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。國家在新的社會形勢下，通過營業(yè)稅改增值稅，有助于減少各級生產(chǎn)稅負(fù)，為企業(yè)節(jié)約成本，提高市場競爭力，促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅制改革;營業(yè)稅改增值稅;降低稅負(fù)

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.15.053

一直以來，中國企業(yè)一直在經(jīng)營過程中繳納著兩個(gè)重要稅種：一是以銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)為征稅對象的增值稅，該稅種以制造業(yè)和商業(yè)企業(yè)為主要征稅對象。二是以提供服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為征稅對象的營業(yè)稅，該稅種服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)為主要征稅對象。但是這兩種稅并存也帶來了一系列的問題，重復(fù)征稅、稅負(fù)過高等弊端凸顯，所以稅制改革一直是廣大企業(yè)單位的心愿。

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

李克強(qiáng)總理2018年3月28日在國務(wù)院主持召開了國務(wù)院的常務(wù)會議，在會上確定對增值稅的更進(jìn)一步改改革舉措以進(jìn)一步的減輕我國企業(yè)稅負(fù) 。會議決定：一是將從2018年5月1日起為制造業(yè)增加優(yōu)惠政策，稅率從17%下降到16%，建筑、運(yùn)輸、基礎(chǔ)電信服務(wù)和農(nóng)產(chǎn)品的稅率（增值稅）從11%下降到10%。通過這些舉措， 預(yù)計(jì)全年實(shí)現(xiàn)減稅可達(dá)二千四百億元。二是增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)趨于統(tǒng)一。將小規(guī)模納稅人（工商企業(yè)）的年銷售標(biāo)準(zhǔn)由50萬元提高到80萬元至500萬元。允許在一定期限內(nèi)注冊為普通納稅人的企業(yè)，被登記為小規(guī)模納稅人。允許更多公司享受更低利率的稅收優(yōu)惠。 三是在設(shè)備制造業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)和電網(wǎng)公司等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中一段時(shí)間未扣除的進(jìn)項(xiàng)稅一次性退還。 上述三項(xiàng)措施的實(shí)施，將使全年市場稅負(fù)減少4000多億元，惠及國內(nèi)多行業(yè)多類型企業(yè)。會議同時(shí)提出，稅制改革是重大事件，有關(guān)工作正在積極穩(wěn)步推進(jìn)。會議要求統(tǒng)一思想和行動(dòng)，落實(shí)黨的決策部署。

增值稅（VAT）是貨物流通產(chǎn)生的稅收。這是一種流轉(zhuǎn)稅，增加了從生產(chǎn)到中間過程產(chǎn)生的銷售和勞務(wù)的增加值或附加值而征的稅。簡而言之，當(dāng)產(chǎn)品在流通過程中具有附加價(jià)值時(shí)，該產(chǎn)品將必須繳納增值稅。它也是中國稅收中最大和最重要的稅種之一。

營業(yè)稅與增值稅不同。這是在業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生的一種稅收，是指在中國無形資產(chǎn)或房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，以及出售等過程中對其單位或個(gè)人的營業(yè)額征收的稅收。

上述兩種稅都是流轉(zhuǎn)稅。但是，這兩種稅收在實(shí)際應(yīng)用中傾向于重復(fù)征稅。這種現(xiàn)象實(shí)際上增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，特別是營業(yè)稅，因此國家在2011年11月正式宣布了稅制改革試點(diǎn)，以支持企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)和增加利潤。首先，稅制改革使中國的稅制更加完善。有效避免了生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各種稅收弊端現(xiàn)象，減輕了企業(yè)的稅負(fù)，提供了經(jīng)濟(jì)發(fā)展保護(hù)。其次，稅制改革可能會促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。由于企業(yè)不再需要承擔(dān)沉重的稅收負(fù)擔(dān)，他們可以放手開展各種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。稅費(fèi)改革后，增值稅的稅收范圍不斷擴(kuò)大，第三產(chǎn)業(yè)大部分行業(yè)也已納入增值稅納稅范疇，從而增加了增值稅的稅基，并在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)間的公平競爭。促進(jìn)了中國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

營業(yè)稅改增值稅對我國企業(yè)各方面影響巨大，具體有以下幾個(gè)方面。

（1）企業(yè)成本核算方法的變化。

在改革之前，成本的兩個(gè)部分中，其中一個(gè)成本是真正的企業(yè)成本，另一個(gè)是進(jìn)項(xiàng)稅。改革后，公司成本核算方式發(fā)生了一系列變化。原來不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的營業(yè)稅企業(yè)也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了。成本變成了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額。因此，在中國實(shí)施稅制改革后，人力成本、物資成本和機(jī)械成本的會計(jì)處理方法也相應(yīng)發(fā)生變化。

（2）企業(yè)收入核算方法的變化。

當(dāng)企業(yè)計(jì)算收入時(shí)，營業(yè)稅和增值稅之間的根本區(qū)別在于營業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅。計(jì)算時(shí)，價(jià)格和稅不會分開，價(jià)格就是含稅的價(jià)格，而增值稅與之相反，需要先將含稅銷售額通過換算確定出當(dāng)前的不含稅銷售，然后再算出應(yīng)納稅額。這就導(dǎo)致收入的計(jì)算方法發(fā)生改變。

（3）公司票據(jù)處理的變化。

隨著稅制改革的深入，增值稅發(fā)票的使用與公司的經(jīng)營狀況和經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)。增值稅發(fā)票手續(xù)非常苛刻，票務(wù)管理也非常嚴(yán)格。因此，企業(yè)必須做到以下兩點(diǎn)：一是要嚴(yán)格控制和審查增值稅專用發(fā)票的各個(gè)環(huán)節(jié)，注意票據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化和有效性。二是原始憑證的保存和歸檔必須到位，相關(guān)財(cái)務(wù)人員必須學(xué)習(xí)和培訓(xùn)掌握增值稅發(fā)票相關(guān)操作流程，提高專業(yè)水平，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)工作的正常進(jìn)行。

（4）調(diào)整會計(jì)科目和會計(jì)分錄。

營業(yè)稅改增值稅稅制改革后，會計(jì)科目也有部分變化。例如，在應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)置了應(yīng)交增值稅等十個(gè)二級明細(xì)科目，又在應(yīng)交增值稅這個(gè)二級科目下設(shè)置了十個(gè)三級明細(xì)科目。核算更細(xì)致，每一個(gè)明細(xì)科目負(fù)責(zé)核算的業(yè)務(wù)劃分也更加詳細(xì)準(zhǔn)確。

總之，改革實(shí)施后，部分企業(yè)的會計(jì)核算方式必須隨之變化。企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況在一定程度上調(diào)整會計(jì)的人員配置和工作方式，同時(shí)可以聘請行業(yè)相關(guān)的稅收稅務(wù)方面的專家進(jìn)行最新稅制改革的培訓(xùn)，這樣就可以有針對性地提高本企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力水平，最大限度地避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。只有緊隨著最新稅制改革，掌握最新的稅收制度以及相應(yīng)的會計(jì)計(jì)算和處理方法，才能準(zhǔn)確的進(jìn)行會計(jì)稅務(wù)相關(guān)核算，將企業(yè)越辦越好。

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