企業(yè)所得稅納稅籌劃

簡秀梅

【摘 要】近年來，我國的經(jīng)濟發(fā)展水平和國際地位都得到了極大的提高，成為整個國際社會經(jīng)濟發(fā)展中不可或缺的一部分。做好企業(yè)的納稅籌劃，可以促使企業(yè)的整體收益最大化。企業(yè)所得稅作為企業(yè)納稅活動中的主要稅種，不僅占有很高的地位，而且由于它自身具有的很大的稅源和稅負彈性的特點，因此可以給納稅人提供一定的籌劃空間。文章在分析納稅籌劃理論的基礎(chǔ)上，對企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法和風(fēng)險進行了探究。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅;納稅籌劃;納稅籌劃風(fēng)險

【中圖分類號】F275;D922.222【文獻標(biāo)識碼】A【文章編號】1674-0688（2019）10-0171-02

0 引言

隨著我國經(jīng)濟的不斷進步，與國際慣例的趨同及法制體系的進一步完善，在很大程度上改善了我國的稅收環(huán)境，國內(nèi)納稅籌劃不僅在理論上得到進一步完善，而且在實踐上也有了較大的進步，企業(yè)所得稅納稅籌劃在整個納稅體系中的地位也越來越高。新稅法的頒布與實施，對于促進我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展有著十分重要的作用，也在一定程度上對納稅籌劃提出了挑戰(zhàn)。怎樣安排納稅籌劃，籌劃所使用的方法及整個過程有沒有違反法律等，都是企業(yè)在籌劃時應(yīng)該考慮的重點內(nèi)容。

1 納稅籌劃概述

1.1 納稅籌劃的概念

本文所要闡述的企業(yè)所得稅納稅籌劃的概念就是企業(yè)在法律范圍內(nèi)，事先對企業(yè)涉及所得稅的交易或事項做出周全的安排，結(jié)合自身的實際情況，考慮潛在的風(fēng)險，在遵守成本效益的原則下，使所做的籌劃方案能夠達到企業(yè)的預(yù)期目的。

1.2 納稅籌劃的特點

（1）納稅籌劃的合法性。納稅籌劃之所以得以進行，其本質(zhì)的原因就是其合法性，這也是企業(yè)安排籌劃方案的底線。在這過程中所使用的方法或手段必須遵守相關(guān)稅收法律法規(guī)，并且保證兩者不會產(chǎn)生矛盾。政府不能按照違法行為追究其法律責(zé)任，但是可以根據(jù)企業(yè)籌劃時發(fā)現(xiàn)的漏洞來完善稅法，使企業(yè)通過漏洞來安排籌劃的難度加大。

（2）納稅籌劃的時效性。經(jīng)濟的發(fā)展是隨著它所處宏觀和微觀環(huán)境的變化而變化的，稅收作為企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中的重要部分，同樣受到一定環(huán)境的影響。換句話說，就是稅收政策不會固定不變，相反會隨著宏觀環(huán)境的變化而變化。企業(yè)的籌劃必須在國家稅法及政策范圍內(nèi)進行，即企業(yè)預(yù)先安排的方案要隨著政策的變動進行調(diào)整，甚至在一些特殊情況下，需要重新進行籌劃，在新舊政策的過渡期，要特別注重兩者的差異并把握好分寸。

（3）納稅籌劃的專業(yè)性。隨著經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算更加復(fù)雜和多樣化，同時我國的稅法也進一步健全和完善。納稅籌劃是企業(yè)籌劃人員對稅法的有效運用，它對企業(yè)籌劃人員在了解相關(guān)稅法制度上有極高的要求，不僅要熟悉相關(guān)稅法，而且要隨時掌握怎樣在當(dāng)前的宏觀環(huán)境里，通過對公司的一系列經(jīng)濟活動進行安排來達到企業(yè)整體效益最大化。

2 企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

2.1 選擇分公司或子公司

企業(yè)在其持續(xù)經(jīng)營過程中，可以根據(jù)需要創(chuàng)設(shè)子公司或分公司，但這二者有很大的區(qū)別，即前者是法人，依法獨立承擔(dān)民事責(zé)任并單獨納稅;后者則相反，不具法人資格，它與母公司合并納稅。如果公司是新成立的，通常新成立的公司不會馬上開始盈利，分公司由于不具有法人資格，需納入總公司進行合并納稅，其所產(chǎn)生的虧損就能抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)可以少繳部分所得稅。

例如：P公司經(jīng)營狀況良好，擬擴大經(jīng)營規(guī)模準(zhǔn)備成立一個分支機構(gòu)W公司，兩者的稅率均為25%。假設(shè)P公司5年內(nèi)每年均盈利且應(yīng)納稅所得額為400萬元，又假設(shè)W公司成立開始的前5年的應(yīng)繳稅費依次為-100萬元、-30萬元、20萬元、60萬元、160萬元。盡管兩種組織形式下企業(yè)應(yīng)繳稅費在5年內(nèi)的合計都是一樣的，但成立分公司在前兩年比子公司要少繳稅費，可以延遲納稅義務(wù)發(fā)生，緩解企業(yè)資金緊張狀況，考慮到貨幣的時間價值，相當(dāng)于取得了一筆無息借款，因此適宜采用分公司形式。

2.2 選擇不同的地區(qū)投資

世界各國的發(fā)展水平不同，國內(nèi)不同地區(qū)的發(fā)展水平也不同，為了縮小貧富差距，幫助西部地區(qū)發(fā)展經(jīng)濟，我國政府出臺了許多稅收政策鼓勵企業(yè)到西部地區(qū)投資。

H先生2016年準(zhǔn)備在貴州設(shè)立交通運輸企業(yè)，通過市場調(diào)查，估計全年的交通業(yè)務(wù)收入為800萬元，維修保養(yǎng)車輛收入為500萬元，假設(shè)利潤率為30%。

方案1：設(shè)立一個主營交通業(yè)務(wù)公司，兼營維修、保養(yǎng)車輛業(yè)務(wù)。主營業(yè)務(wù)在總收入中的占比是61.54%，因為61.54%<70%，所以無法達到“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策的條件，即該公司2016年應(yīng)當(dāng)繳稅（800+500）×30%×25%=97.5（萬元）。

方案2：設(shè)立兩個公司，分別主營交通業(yè)務(wù)和維修保養(yǎng)車輛業(yè)務(wù)，前者的收入在成立后的兩年內(nèi)可以享受免稅優(yōu)惠，兩年后享受的低稅率為15%，則2016年應(yīng)納所得稅額500×30%×25%=37.5（萬元）。

從上面兩種方案的計算分析來看，方案2較方案1可以享受更多的稅收優(yōu)惠，能為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。

2.3 主動實行技術(shù)創(chuàng)新

根據(jù)我國新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除，即全部費用化在當(dāng)期一次性扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷，即全部資本化在無形資產(chǎn)使用壽命期間攤銷扣除。前者在當(dāng)期抵減更多的應(yīng)納稅所得額，為企業(yè)因當(dāng)期節(jié)約納稅支出獲取了更多的時間價值。

3 企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險與控制

3.1 企業(yè)所得稅納稅籌劃的風(fēng)險分析

3.1.1 政策運用的風(fēng)險

政策運用風(fēng)險是由于企業(yè)在進行所得稅納稅籌劃的過程中過分依賴《企業(yè)所得稅法》所引起的。在這過程中，企業(yè)的操作人員可能會由于對政策與稅法理解錯誤或理解不透徹受到某些限制，這被稱為政策選擇風(fēng)險，這種風(fēng)險最容易發(fā)生在新舊稅法的交替時期。政策變化風(fēng)險是指由于國家政策的改變而使企業(yè)所制訂好的方案偏離新的政策，進一步增大了導(dǎo)致最終結(jié)果與期望結(jié)果差距很大的可能性。

3.1.2 稅務(wù)機關(guān)的認定風(fēng)險

稅務(wù)機關(guān)在稅收征管時擁有自由裁量權(quán)，這種權(quán)利是指稅務(wù)機關(guān)為了達到征稅目的，根據(jù)執(zhí)法環(huán)境在許可范圍內(nèi)進行判斷，做出相應(yīng)行為的權(quán)力，即稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整企業(yè)進行納稅籌劃時實施的一些不合理的安排。由于雙方掌握的信息不完全一樣，對政策的理解也會出現(xiàn)一些偏差，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)不認可企業(yè)的籌劃方案，因此這種風(fēng)險也是經(jīng)常存在的。

3.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險的控制

3.2.1 建立納稅籌劃的風(fēng)險預(yù)警機制

企業(yè)所得稅在籌劃過程中時刻面臨著風(fēng)險，需要從整體上把握這一點并合理運用自身的技術(shù)和資源，建立一套科學(xué)、便捷的風(fēng)險預(yù)警體系和適合自身特點的收集相關(guān)信息的系統(tǒng)。首先，通過收集大量的信息進行分析，找出潛在風(fēng)險因素。其次，當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在一些因素可能會對納稅籌劃產(chǎn)生影響時，應(yīng)將這些因素盡快找出來，并經(jīng)分析后制定積極有效的措施來防范風(fēng)險。最后，企業(yè)應(yīng)針對納稅籌劃時最容易產(chǎn)生風(fēng)險的因素制定相對應(yīng)的控制措施并監(jiān)督執(zhí)行。

3.2.2 綜合權(quán)衡納稅籌劃的成本效益

企業(yè)在進行所得稅納稅籌劃時，需要將所得稅納稅籌劃和企業(yè)財務(wù)管理有效地銜接起來，既要按照規(guī)定及時繳納稅費，又要在籌劃過程中為企業(yè)實現(xiàn)利益最大化。因此，操作人員在進行所得稅籌劃時需要評估各種因素的影響及重視其成本效益，它應(yīng)該被納入企業(yè)的整體經(jīng)營范圍，籌劃人員要具有很強的專業(yè)素質(zhì)，不能為了單純的納稅收益而導(dǎo)致整體收益減少。

4 結(jié)語

當(dāng)前，由于市場經(jīng)濟的快速發(fā)展帶動了國民經(jīng)濟質(zhì)的飛躍。我國現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》在原來的基礎(chǔ)上有了很大的變化和調(diào)整，這不僅給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，更帶來了機會。企業(yè)應(yīng)該充分學(xué)習(xí)并掌握現(xiàn)行的稅法政策，積極主動地為企業(yè)創(chuàng)造更大的收益。企業(yè)所得稅的納稅籌劃是一項非常系統(tǒng)的工程，涉及企業(yè)經(jīng)營的各個方面，在做好納稅籌劃的同時，要更加重視對市場風(fēng)險的防范、預(yù)測和評估，從而保證企業(yè)利益不受侵犯。

參 考 文 獻

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