淺談單位目標管理方案的審計

涂君

【摘 要】“目標管理”最早出現(xiàn)于1954年美國管理大師彼得·德魯克（Peter Drucker）的《管理實踐》一書中，其含義是一個單位的治理層、管理層與單位職工，根據(jù)單位的使命而確定的一個時期的總目標。目標管理方案確定的合理性和有效性直接影響一個單位的經(jīng)濟效益。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟活動越來越復雜，對這些經(jīng)濟活動的監(jiān)督管理也尤為重要，加強審計監(jiān)督，可以合理地保障單位的經(jīng)濟活動順利地運行。文章對單位目標管理方案審計的內(nèi)容、發(fā)現(xiàn)的問題及解決措施做簡單的分析。

【關鍵詞】目標管理;方案;審計;策略

【中圖分類號】F239.47 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）11-0162-02

1 目標管理方案的概念

目標管理也稱“成果管理”“責任制”，它是一個單位以年度工作目標為導向，以人為中心，以最終的工作成果為標準，使單位和個人取得最佳業(yè)績的現(xiàn)代管理方法。因此，目標管理其實質是一種管理制度，是一種民主化的加強自我控制的管理制度，要求單位的全體職員能夠共同參與。在這一制度下，上、下級關系平等，大家相互尊重、相互依賴、相互支持。

目標管理方案，是一個單位根據(jù)目標管理的要求制訂的一個年度工作管理方案，是一個單位在一年內(nèi)的工作目標，也稱為目標責任管理方案。隨著社會的進步和經(jīng)濟的發(fā)展，制訂一個良好的目標管理方案對一個單位的管理和控制起著十分重要的作用。

2 目標管理方案的作用

2.1 明確單位的管理目標，提高單位的管理效益

一個單位的發(fā)展取決于它的目標是否明確。一方面，我們要對單位的目標做出精心選擇，只有這樣，單位才能生存和發(fā)展。另一方面，單位的目標管理如果能得到充分的實施，各級員工按照自己認為合適的方法努力實現(xiàn)各自的目標，就能實現(xiàn)單位各項效益的最大化。

2.2 明確行動方向，增強團隊協(xié)作能力

一個單位的目標管理內(nèi)容有很多，這些目標不能僅靠管理者完成，而是要求單位的全體職員共同努力完成。那么，單位在制訂目標管理方案時，必須對各項目標進行清晰化的描述，讓該方案起到指明方向的作用，讓全體職員對目標管理方案產(chǎn)生認同感和信心，這樣的管理目標就具備了凝聚力。

2.3 提高全員的士氣，增強員工信心

一個科學合理的具有挑戰(zhàn)性的目標管理方案會在單位營造出良性競爭的氛圍，因此要讓每位職員知道自己要完成的目標，同時也清楚其他職員完成了多少目標，通過競爭機制提高大家的士氣與激情。

2.4 緩解管理者的心理壓力，提高管理水平

一個目標管理方案的形成，需要經(jīng)過幾個階段，每一個階段都要求管理者與職員進行充分的溝通，讓大家愿意主動地完成這些目標。這樣，就能降低管理者的管理壓力。同時，管理者還可以通過計劃→過程管理→階段評價→提升目標的循環(huán)管理模式不斷地提升管理的水平。

2.5 給審計監(jiān)督提供有力的依據(jù)

審計監(jiān)督是我國為了保證國民經(jīng)濟持續(xù)、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展，保證會計信息質量，督促國家機關、社會組織和公民遵紀守法而開展的一種有力的監(jiān)督手段。通過審計，也可以監(jiān)督國有資產(chǎn)的安全、完整，揭露重大違法違紀問題。隨著我國經(jīng)濟國際化程度的提高，審計監(jiān)督內(nèi)容和方式發(fā)生了很大變化，但無論是采用哪一種審計方式，單位的目標管理方案都是重要的審計監(jiān)督內(nèi)容，通過對目標管理方案的審計，可以發(fā)現(xiàn)單位目標管理中存在的問題與漏洞，找出偏差，為單位指明發(fā)展方向。單位的目標管理方案體現(xiàn)了管理者的理念，更是一個年度考核的依據(jù)。

3 目標管理方案審計的主要內(nèi)容

（1）審計目標管理方案的完整性。目標管理方案的完整性是指方案應包括年度的全部工作目標和計劃，包括各項目標的實施細節(jié)和監(jiān)管措施。一個完整的目標管理方案反映一個單位內(nèi)部控制制度建設的好壞。比如：對一個單位如果沒有完整規(guī)范的財務管理制度、上下班制度、用車制度等，也沒有制訂年度目標管理方案，那么基本可以判定該單位的管理沒跟上，單位的收入管理、支出管理可能比較混亂，出問題的可能性比較大，就需要對單位進行詳細而細致的審計。

（2）審計目標管理方案的嚴謹性、合法性、合規(guī)性及科學性。目標管理方案的嚴謹性是指方案的各個環(huán)節(jié)周密，各方案之間的不相互矛盾。因此在審計時，需要對方案的執(zhí)行環(huán)節(jié)進行測試，如果每個環(huán)節(jié)都能執(zhí)行到位，說明單位的管理很嚴格，出現(xiàn)差錯的可能性較小。比如：審計一個單位的租車費時，我們要審查目標管理方案中有沒有對租車費用開支做了詳細的規(guī)定，即辦理租車的業(yè)務流程、租車的原因及申請、租車的核準手續(xù)、租車的線路要求及租車的業(yè)務相關根據(jù)的處理等內(nèi)容，審查租車的合理性、規(guī)范性及真實性，查明是否存在公車私用的情況。必要時，還可以查閱會議記錄及日常的工作安排記錄等，以得到其他的佐證材料。

（3）審查目標管理方案執(zhí)行的效果。審計人員應對各單位的目標管理方案的執(zhí)行情況進行檢查，檢查各單位執(zhí)行年初制訂的目標管理的情況。例如，有的單位在年初制訂的收入目標中設置了目標完成數(shù)量及制定了獎懲制度，但在檢查中發(fā)現(xiàn)不少的單位在年底考核時，對完成任務的進行了獎勵，而對未完成任務的卻并沒有進行相應的處罰，有的單位是獎勵或處罰都沒有執(zhí)行到位。前者實際上是一種變相發(fā)放獎金的行為，而后者把目標管理方案形同虛設，兩種情況都沒有發(fā)揮目標管理方案的作用。

4 目標管理方案審計中發(fā)現(xiàn)的常見問題

（1）目標管理方案的內(nèi)容不完整，執(zhí)行過程中容易被鉆空子。一般說來，目標管理方案的制訂通常是針對已有的崗位或業(yè)務設置的，但對于未發(fā)生的業(yè)務或將來要設置的崗位缺乏相應的目標考核管理制度。這一問題導致常常將新業(yè)務或新崗位的控制游離于已建立的制度及方案之外，給管理及考核帶來一定的影響。

（2）客觀的量化指標沒有經(jīng)過詳細的調(diào)研和論證，增加了考核制度操作的難度。目標管理方案其實質是制訂一些科學合理的量化指標，考核一個單位各崗位的年度工作業(yè)績和工作成果。審計中常常發(fā)現(xiàn)，目標管理方案中確定的各項考核數(shù)據(jù)與實際執(zhí)行情況相差甚遠，這是由一些特殊原因造成的，例如方案本身不科學、不規(guī)范，因此操作性較差，更別說能將管理目標執(zhí)行到位了。

（3）變相發(fā)放各項補助和獎金，使目標管理方案成為違規(guī)開支的依據(jù)。近年來，國家反腐倡廉的力度不斷加大，中央“八項規(guī)定”及相應的財經(jīng)紀律要求各單位必須規(guī)范開支，合理合法地使用各項資金。這些規(guī)定和制度禁止發(fā)放不合規(guī)的各項補助及津貼。所以，有些單位通過在目標管理方案中制訂相應的獎勵措施，卻沒有制定處罰措施的方式，變相發(fā)放各種補助。

（4）目標管理方案的時效性不強，通常是幾個年度都沒有變化。在審計中發(fā)現(xiàn)，有些單位目標管理方案好幾年沒有變動，有的為了應付檢查，每年只是將目標管理方案的時間變動一下，但內(nèi)容沒有變化。大部分單位的經(jīng)濟活動單一、人員變動不大，因此造成一些有利個人利益增長的方案不想修改，一些制約個人的違規(guī)的制度不想增加。沒有從一個單位的長遠計劃和發(fā)展前景做計劃或安排，這些問題將制約了單位的發(fā)展，也不利于國家經(jīng)濟的發(fā)展。

5 解決的措施

（1）提升目標管理方案的完整性。在制訂目標管理方案時，應把握好宏觀經(jīng)濟政策。圍繞各單位中心、突出重點，結合實際情況設置各項考核指標，按照各單位的業(yè)務工作分類合理地細化管理目標，由考核部門根據(jù)綜合管理目標制定相應的單項目標考核細則和評分規(guī)定，努力實現(xiàn)既刪繁就簡、又指向明確的便于基層理解和操作的目標管理方案。

（2）提高量化指標的科學性和合理性，降低主觀因素的影響。在制訂年度目標考核方案時，應多方調(diào)研和論證，既要吃透上級的文件精神和工作要求，也要緊跟形勢的發(fā)展，對能量化工作提出合理、科學、實際的量化指標，以量化指標完成情況衡量目標責任單位的工作實績。

（3）執(zhí)行目標管理方案的審核、批準制度。為了防止單位將目標管理方案作為違規(guī)發(fā)放各項補助及津貼的依據(jù)，在目標管理方案出爐之時，必須呈報財政部門、紀檢或審計部門的審批同意，凡是與中央“八項規(guī)定”及財經(jīng)法紀相悖的，一律不得作為單位兌現(xiàn)獎金、補助的依據(jù)，切實保障目標管理方案符合黨紀國法。

（4）加強目標管理方案的時效性建設，制訂一些具有鼓勵性和創(chuàng)造性的目標管理方案。各單位每年度終于應根據(jù)本年的目標管理實際執(zhí)行情況進行分析和評價，結合下一年度單位業(yè)務變化和工作目標，制訂切實可行的目標管理方案。對于一些新業(yè)務、新崗位的目標管理，我們要實行特別的管理和考核，鼓勵創(chuàng)造性、開拓性地開展工作。

德魯克認為，并不是有了工作才有目標，而是有了目標才能確定每個人的工作。所以，制訂合理、有效、清晰的目標，讓各自的責任更明確，也可以讓管理者通過目標對下級進行科學有效的管理，以提高管理效率和效果。

參 考 文 獻

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