會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控研究

陶思彤

[摘 要]近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)受到越來(lái)越多的關(guān)注，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制也逐漸完善，同時(shí)也推動(dòng)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控。不過，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是本身存在的，根本無(wú)法消除，所以我們只能采取一定的措施，來(lái)防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，使其達(dá)到社會(huì)能夠承載的正常水平，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理特別重要。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);建議措施

[中圖分類號(hào)]F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論

1.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

風(fēng)險(xiǎn)存在一定的不和諧性和不可靠性，這就意味著實(shí)際結(jié)果會(huì)和預(yù)期結(jié)果有所不同。現(xiàn)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解一般可分為不確定性、波動(dòng)性、可能性等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義的定義隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念通常不僅包括審計(jì)過程，而且審計(jì)結(jié)果與負(fù)債產(chǎn)生的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)并不一致，包括商業(yè)損失可能導(dǎo)致公司破產(chǎn)或失敗，可能對(duì)審計(jì)師或組織的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。會(huì)計(jì)行業(yè)在審計(jì)行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中占有很大比重，呈越來(lái)越多的趨勢(shì)，一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所不謹(jǐn)慎行事，很容易使客戶面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)超過預(yù)期。

1.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

1.2.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)效性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)一直依附，其僅存在于一段時(shí)間內(nèi)，一旦超過該時(shí)間段，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)自然解除，不具有效應(yīng)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的時(shí)間段叫風(fēng)險(xiǎn)期間，總的來(lái)說(shuō)，從審計(jì)開始到結(jié)束所提出的所有結(jié)論，都將被稱之為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成期間，而從審計(jì)被證實(shí)以后都將是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承受期。因此，企業(yè)有相對(duì)“及時(shí)性”特點(diǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只存在一段時(shí)間，超過時(shí)間段的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)自動(dòng)解除，不會(huì)一直依附存在。

1.2.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的，但也是客觀存在和不能避免的，也就是說(shuō)，無(wú)論何種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，都可以通過審計(jì)人員主觀操控來(lái)控制其風(fēng)險(xiǎn)的大小，從而避免發(fā)生不必要的審計(jì)責(zé)任。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)客觀現(xiàn)實(shí)，但它也很微妙，開始人們不知道它的存在的，后來(lái)，由于CPA訴訟出現(xiàn)的次數(shù)越來(lái)越多，人們才逐漸發(fā)現(xiàn)原來(lái)社會(huì)審計(jì)是一種高風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)，因而，我們必須正確理解。CPA是審計(jì)的主體，有主觀主動(dòng)性，是可以創(chuàng)造方法選用科學(xué)手段把它控制在一定風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)的。

1.2.3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由最終審計(jì)結(jié)論與現(xiàn)實(shí)之間的差異決定，但這種差異是由許多因素引起的，因此審計(jì)活動(dòng)中的每一步、每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的出現(xiàn)，存在什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就將與什么樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)，因此導(dǎo)致最終會(huì)影響整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)過程中是一個(gè)客觀現(xiàn)實(shí)，它不會(huì)因?yàn)槿说囊庵径В贿^不管審計(jì)人員如何控制，也絕對(duì)不會(huì)把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到為零的程度。

2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控存在的問題

2.1 會(huì)計(jì)師自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控能力比較薄弱

注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身專業(yè)勝任能力不夠。一些調(diào)查數(shù)據(jù)表明，目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人員，從業(yè)人員比例在研究生和高等教育中所占的比例較低，執(zhí)業(yè)人員的學(xué)歷結(jié)構(gòu)較差，同時(shí)，還存在從業(yè)人員專業(yè)能力不足和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)欠缺的問題。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏對(duì)助理審計(jì)人員的指導(dǎo)與監(jiān)督，沒有更好地行使審計(jì)工作，也沒有取得到相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，更沒有保持對(duì)審計(jì)職業(yè)的審慎。此外，事務(wù)所的培訓(xùn)機(jī)制和訓(xùn)練活動(dòng)也比較欠缺;尤其是在薪酬分配上，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采取基本工資加績(jī)效工資的方式，也有出現(xiàn)績(jī)效工資較總工資多的情況，導(dǎo)致事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量和數(shù)量的下降。在工作人員考核中，有些企業(yè)沒有建立可行的考核制度和措施，缺乏適當(dāng)?shù)穆殑?wù)、薪金晉升評(píng)級(jí)制度，無(wú)法調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的積極性，從而導(dǎo)致工作質(zhì)量越來(lái)越差。

2.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范

會(huì)計(jì)師事務(wù)所近幾年的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的壓力越來(lái)越大。在一些調(diào)查訪談中也發(fā)現(xiàn)，許多公司為了增加客戶的數(shù)量，不惜低價(jià)收費(fèi)，甚至降到低于其審計(jì)成本。然而審計(jì)收費(fèi)如果太低就會(huì)導(dǎo)致服務(wù)跟不上、質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，在審計(jì)過程中，拿著客戶提供的財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)所需材料，再進(jìn)行編寫工作底稿就擅自為客戶出具審計(jì)報(bào)告，不走相關(guān)流程。所以，在很大程度上降低審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)資料顯示，有超過35%的注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)為了審計(jì)收費(fèi)不但丟失了自己的判斷也失去了應(yīng)有的原則，也正因此證明了其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的不規(guī)范。

2.3 會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的法律監(jiān)管體系尚未完善

普遍事實(shí)說(shuō)明，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是否信賴，大多數(shù)信息依賴于其監(jiān)管體系是否完善，是否行之有效。其經(jīng)濟(jì)發(fā)展活動(dòng)是一個(gè)不斷延伸的過程，而法律常常伴有滯后性因素，它不可能包含所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所以，這種法律監(jiān)管體系不健全的現(xiàn)象就時(shí)有發(fā)生，即使CPA本質(zhì)上是非法的，也可能是由于法律上的這種延遲無(wú)法及時(shí)調(diào)查從而導(dǎo)致CPA避免受到相應(yīng)的權(quán)利和責(zé)任，盡管目前法律法規(guī)環(huán)境有所改善，但還是有很多紕漏需要完善。

3 提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的建議措施

3.1 鞏固會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的防控能力

要鞏固會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的防控能力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)積極參與審計(jì)項(xiàng)目的工作，以保持敏銳的風(fēng)險(xiǎn)嗅覺能力，并且可以主動(dòng)識(shí)別和減少這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一旦有這些因素做準(zhǔn)備，就能相對(duì)順利地開展事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的管理工作。然而在整個(gè)審計(jì)過程中，其風(fēng)險(xiǎn)可以說(shuō)是無(wú)處不在的，從接受審計(jì)項(xiàng)目開始到出具審計(jì)報(bào)告結(jié)束的整個(gè)過程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要保持審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要積極主動(dòng)地參與到審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的管理中去，所以要始終保持審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的防控能力，這樣就可以有效地掌控住風(fēng)險(xiǎn)，做好適當(dāng)?shù)姆烙ぷ鳌?/p>

3.2 規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

一般審計(jì)費(fèi)用是指有關(guān)工作人員在審計(jì)過程中支付的相對(duì)報(bào)酬及回報(bào)。但是，我們的審計(jì)費(fèi)用仍有很多問題導(dǎo)致了審計(jì)行業(yè)內(nèi)部收費(fèi)混亂現(xiàn)象頻頻發(fā)生，因此我國(guó)必須建立健全審計(jì)收費(fèi)的規(guī)范體系系統(tǒng)。一旦建立起這套系統(tǒng)就必須充分明晰審計(jì)收費(fèi)的具體內(nèi)容。中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)收取的費(fèi)用基本上是成本和利息加在一起的，而且一般其成本比例都比較小，造成這個(gè)原因的存在是和中國(guó)這個(gè)行業(yè)的比重所占大小是分不開的。這就要求中國(guó)要更加注重規(guī)范性的收費(fèi)發(fā)展，也要根據(jù)具體相應(yīng)的情況做出合理的分析，收費(fèi)一旦頒布，企業(yè)就必須嚴(yán)格按照審計(jì)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，而公司沒有任意制定標(biāo)準(zhǔn)的職能。因此，費(fèi)用的制度，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所各方面的發(fā)揮起著重要的保護(hù)作用，是保持行業(yè)的有效秩序的重中之重。

3.3 完善會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的法律監(jiān)管體系

完善會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的法律監(jiān)管體系，就必須建立健全相關(guān)的法律體系制度，從而保證對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督具有完備的法律效益。同時(shí)還要增強(qiáng)這一制度的嚴(yán)密性和條理性，這樣才能對(duì)其法律的監(jiān)管提供有效的理論指導(dǎo)。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督管理，我們可以借鑒美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的做法，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管模式。所以可以考慮建立CPA行業(yè)監(jiān)管委員會(huì)，對(duì)CPA行業(yè)進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)測(cè)。委員會(huì)應(yīng)獨(dú)立于政府部門，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的真正自律，委員會(huì)應(yīng)有質(zhì)量監(jiān)督和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等職能，接受中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督檢查。因此，獨(dú)立監(jiān)管模式的目標(biāo)在于使監(jiān)管機(jī)構(gòu)能真正地把投資者和公眾的利益放在首位，從而加強(qiáng)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督檢查機(jī)制，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的再次發(fā)生。一般針對(duì)審計(jì)中的具體數(shù)據(jù)及可能出現(xiàn)的意外都做出具體的評(píng)估，給從事審計(jì)工作的部門提供精準(zhǔn)的資料信息，從而做出最為合理的方法檢測(cè)與指導(dǎo)。

4 結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠有效發(fā)揮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制能力，對(duì)提高審計(jì)的整體質(zhì)量有很大的影響，但也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體形象產(chǎn)生或多或少的影響。在國(guó)內(nèi)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而引發(fā)危機(jī)乃至破產(chǎn)的案例越來(lái)越多，這給全世界的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都敲響了警鐘，因此本文對(duì)其國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行了系統(tǒng)的總結(jié)和規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上提出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)衡量的方法，并從多角度提出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的對(duì)策。

現(xiàn)如今，在事務(wù)所體制機(jī)制不斷改革的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所己經(jīng)已成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中必要存在的產(chǎn)物，事件發(fā)生的主要承擔(dān)者。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制是其生存與發(fā)展必須關(guān)注的核心問題。

[參考文獻(xiàn)]

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