分析會計與稅法在收入確認(rèn)中的差異

張秦科

摘 要：會計核算是企業(yè)最重要的工作內(nèi)容之一，關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟利益。會計工作與稅務(wù)部門雖然有一定的關(guān)系，但由于會計與稅法體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟關(guān)系，所以在特定項目的確認(rèn)上是存在著一定差異的。為此，本文論述了會計與稅法對收入的不同界定，并重點對二者的差異進行了分析和探究。

關(guān)鍵詞：會計；稅法；收入確認(rèn)；差異

隨著社會經(jīng)濟水平提升，各個企業(yè)也得到了進一步發(fā)展，同時也促使企業(yè)之間的競爭日益激烈。因此，收入作為企業(yè)盈利的源泉也越來越受關(guān)注。企業(yè)收入主要包括兩方面，一是與企業(yè)會計核算工相關(guān)，二是與稅收存在著一定聯(lián)系。這就需要對二者在收入確認(rèn)方面的差異有一個正確的認(rèn)識，為稅收籌劃提供良好空間。

一、會計與稅法對收入的不同界定

（1）會計收入

會計收入主要是指企業(yè)在進行經(jīng)營活動中，在資本投入之外的經(jīng)濟利益。通常情況下，其收入主要表現(xiàn)在三方面，一是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，二是產(chǎn)品銷售后所獲得利潤，三是指提供勞動收入。

（2）稅法收入

稅法收入與企業(yè)會計收入存在著很大不同，其主要表現(xiàn)在它還包括一部分價外費用，這是會計收入所不具備的。同時確認(rèn)的應(yīng)稅收入時間，是根據(jù)交易方式?jīng)Q定的。

二、會計與稅法在收入確認(rèn)方面的差異分析

（1）勞務(wù)收入的差異分析

1.勞務(wù)收入的會計確認(rèn)條件

在收入確認(rèn)方面，會計與稅法的勞務(wù)收入差異是比較大的。其主要依據(jù)是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則對其收入方面進行了明確規(guī)定。其內(nèi)容主要包括跨年度勞務(wù)收入與非跨年度勞務(wù)收入確認(rèn)兩方面。首先，在第一方面，針對勞務(wù)開始和結(jié)束在不同會計年度情況下，必須要根據(jù)實際情況，采取與之相適應(yīng)的處理措施。例如，在資產(chǎn)負債表日，一般情況下確認(rèn)勞務(wù)收入所使用的方式是完工百分比，相對來說，該方法具有一定的科學(xué)性。其結(jié)果可以對勞務(wù)完成程度、總收入、總成本等進行可靠的估量。但該方法也是存在一定弊端的，主要是難以對勞務(wù)結(jié)果進行科學(xué)的估計。

2.勞務(wù)收入的稅法確認(rèn)條件

針對勞務(wù)稅法確認(rèn)條件，《企業(yè)所得稅法暫行條件》進行說明，而且稅法對勞務(wù)的規(guī)范并不像會計規(guī)范那樣復(fù)雜，給收入確認(rèn)工作提供了一定的便利性。同時，《企業(yè)所得稅法暫行條件》對相關(guān)內(nèi)容規(guī)定是比較明確的，在稅法確認(rèn)條件方面，主要分為兩種情況。第一種情況，當(dāng)建筑、裝配工程機提供勞務(wù)時，如果其勞務(wù)時間已經(jīng)達到一年，不僅可以根據(jù)總體工作量確定收入，而且還可以結(jié)合完工進度，將其作為勞務(wù)收入的確認(rèn)條件。第二種情況，大型機械設(shè)備制造提供勞務(wù)，如果勞務(wù)時間達到了一年，也可以根據(jù)第一種情況的方法確定收入的實現(xiàn)。

（2）收入確認(rèn)原則存在著差異

確認(rèn)收入原則不同是稅法與會計最基本的差異。企業(yè)會計在收入確認(rèn)方面，始終都堅持“實質(zhì)收入”原則，其實質(zhì)性理念是貫穿會計工作始終的。在實際工作中，相關(guān)會計工作人員也是在對其職業(yè)進行分析的基礎(chǔ)上，進一步提升了對實質(zhì)性收入的重視度。與此同時，在進行收入問題處理過程中，也是將實質(zhì)性交易作為重要的依據(jù)，大大提升了收入確認(rèn)的合理性。但稅法收入確認(rèn)原則與會計收入確認(rèn)原則有一定不同之處。雖然在對收入確認(rèn)過程中，在某種程度上體現(xiàn)了實質(zhì)性原則，但是為了體現(xiàn)公平性，在實際收入確認(rèn)過程中，更趨于形式化，在一定程度上忽視了生產(chǎn)交易的實質(zhì)問題。在這種情況下，使很多稅務(wù)工作人員很難對相關(guān)會計人員判斷的科學(xué)性進行裁定。另外，在交易完成基礎(chǔ)條件方面，與企業(yè)會計工作也是有所差異的，法律要件只是稅收最基礎(chǔ)條件。從這一點來看，一旦應(yīng)稅行為出現(xiàn)，企業(yè)在持續(xù)銷售方面，需要進行計征稅款。會計工作是企業(yè)最關(guān)鍵的工作內(nèi)容，直接關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟利益。因此，在進行收入確認(rèn)過程中，必須要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，以免出現(xiàn)其他問題。

（3）收入確認(rèn)的范圍有所差異

相對來說，稅法對收入的確認(rèn)范圍是比較廣的，是大于會計范圍的，除了會計的其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)收入，還包括價外費用和視同銷售。而且會計確認(rèn)收入的條件也比較多，具有一定的復(fù)雜性。因此，在進行收入確認(rèn)時，需要考慮多方面的因素。但在實際工作中，經(jīng)常會出現(xiàn)這種現(xiàn)象，雖然在銷售行為上符合相關(guān)的條件與要求，當(dāng)會計未對其進行收入確認(rèn)時，一般情況下，根據(jù)成本結(jié)轉(zhuǎn)“發(fā)出商品”。但是在稅法進行收入過程中，如果遇到這種情況，就會將其列為應(yīng)稅收入中。

（4）會計與稅法在收入方面的差異處理

在收入確認(rèn)方面會計與稅法之所以存在巨大差異，主要是因為二者體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟關(guān)系，由于所站的立場不同，所以這種差異將一直存在。如果將二者相聯(lián)系，以對方的收入為依據(jù)，就會阻礙自身職能發(fā)揮。因此，必須將二者適當(dāng)?shù)姆蛛x。尤其是在收入方面的差異處理上，需要堅持獨立性與統(tǒng)一性相結(jié)合的原則。在對收入確認(rèn)問題上，二者需要保持各自的獨立性，做到互不干擾。這樣才能減少信息失真等問題發(fā)生，不僅有效地保證了交稅額的準(zhǔn)確性，而且也減少了會計信息虛假現(xiàn)象發(fā)生，有利于促進企業(yè)健康發(fā)展。

三、結(jié)語

總而言之，企業(yè)會計與稅法屬于差異較大的經(jīng)濟領(lǐng)域。二者在收入確認(rèn)方面是存在很大差異的，不僅收入確認(rèn)范圍、確認(rèn)原則、勞務(wù)收入方面存在差異，而且會計與稅法在收入方面還需要進行差異化處理，只有對其差異進行科學(xué)分析，才能保證企業(yè)健康發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益。

參考文獻

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