會計監(jiān)督與審計監(jiān)督關(guān)系的思辨

王曉萍

摘要：近些年來會計監(jiān)督與審計監(jiān)督成為研究領(lǐng)域關(guān)注的焦點，會計監(jiān)督具有直接性、專門性、管理性、群眾性特點，而審計監(jiān)督則恰恰相反，二者猶如并駕齊驅(qū)的兩條車轍，只有并行不悖才能更好的推動國家這駕馬車的前行。本文從會計監(jiān)督與審計監(jiān)督具體內(nèi)容、區(qū)別與聯(lián)系、如何平衡二者關(guān)系展開研究，以明確會計監(jiān)督與審計監(jiān)督之間的辯證關(guān)系，最大程度上挖掘二者所蘊藏的價值。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督;審計監(jiān)督;區(qū)別;聯(lián)系

隨著我國經(jīng)濟由高速增長向高質(zhì)量增長轉(zhuǎn)變，會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的重要性越發(fā)凸顯，一方面能夠為國民經(jīng)濟處于正常發(fā)展軌道提供保障，另一方面有利于確立良好的社會風(fēng)氣。然而，由于缺乏對會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的足夠認(rèn)知，使得日常工作中經(jīng)常出現(xiàn)會計監(jiān)督替代審計監(jiān)督，或者是審計監(jiān)督替代會計監(jiān)督的情形，所以有必要對二者之間的關(guān)系展開深入探討，確保會計監(jiān)督與審計監(jiān)督有序并行。

一、會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的內(nèi)容

（一）會計監(jiān)督內(nèi)容

會計監(jiān)督是企事業(yè)單位的會計部門及工作人員通過會計工作流程對經(jīng)濟組織的日常經(jīng)濟活動是否合法、合理，財務(wù)收支平衡與否進(jìn)行的監(jiān)督[1]。該項工作具有客觀屬性，只要經(jīng)濟組織存在會計活動就會有會計監(jiān)督。具體監(jiān)督內(nèi)容包括資產(chǎn)的完整性以及會計信息的真實性兩部分內(nèi)容。資產(chǎn)的完整性監(jiān)督主要是確保經(jīng)濟活動中個人或者是集體有意或者是無意行為造成的財產(chǎn)損失。會計信息真實性的監(jiān)督則是以會計活動中錄入的各項信息為監(jiān)督對象，旨在保證信息內(nèi)容與實際相吻合。

（二）審計監(jiān)督內(nèi)容

審計監(jiān)督是以國家頒布的相關(guān)法律法規(guī)為執(zhí)行依據(jù)，對被審計對象的財務(wù)活動以及經(jīng)濟活動進(jìn)行的一種監(jiān)督，目的在于確認(rèn)會計記錄的資料信息是否與財務(wù)活動及經(jīng)濟活動相一致，被審計對象從事的經(jīng)濟活動是否符合法律法規(guī)要求[2]。審計監(jiān)督不受被審計單位的影響，為單獨進(jìn)行的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，借助審計的手段來了解被審計單位經(jīng)濟活動的實際情況并與相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定內(nèi)容進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，即可以確定被審計對象經(jīng)濟活動的合理合法性。

二、會計監(jiān)督與審計監(jiān)督關(guān)系的思辨

（一）會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的區(qū)別

1.監(jiān)督范圍。相較于審計監(jiān)督，會計監(jiān)督的監(jiān)督范圍明顯更窄，僅僅局限于經(jīng)濟組織內(nèi)部。現(xiàn)行的《中華人民共和國會計法》對經(jīng)濟組織范圍做出了明確的規(guī)定，既可以是國家機關(guān)或者是社會團體，又可以為企事業(yè)單位或者是其他經(jīng)濟組織。但是無論是哪種經(jīng)濟組織，會計監(jiān)督均集中于個體內(nèi)部，對外部經(jīng)濟活動并不具有監(jiān)督的權(quán)利。而審計監(jiān)督涉及的內(nèi)容涵蓋了經(jīng)濟組織的財務(wù)活動和經(jīng)濟活動，即便是與其他組織產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易亦屬于審計監(jiān)督范疇。因此從監(jiān)督范圍來講，審計監(jiān)督較會計監(jiān)督更廣。

2.執(zhí)行主體。執(zhí)行會計監(jiān)督的主體為經(jīng)濟組織內(nèi)的會計部門的會計，在日常會計工作完成過程中即可以完成會計監(jiān)督。執(zhí)行審計監(jiān)督的主體則為具有獨立資格的“第三方”，在執(zhí)行監(jiān)督時并不受被監(jiān)督對象的影響且并不從事具體的財務(wù)活動或者是經(jīng)濟活動，僅是從經(jīng)濟監(jiān)管角度開展工作。

3.監(jiān)督作用。會計監(jiān)督的核心目的在于確保會計信息的真實性、可靠性、合法性，在本質(zhì)上屬于會計人員根據(jù)經(jīng)濟組織活動內(nèi)容、會計業(yè)務(wù)需要而進(jìn)行的一項經(jīng)濟監(jiān)管工作，在執(zhí)行過程中不可避免的會受到其他部門或會計業(yè)務(wù)自身的影響，監(jiān)督結(jié)果的客觀性、獨立性容易受到干擾。審計監(jiān)督則是第三方機構(gòu)對被審計對象經(jīng)濟活動合理合法性、會計報表的表達(dá)是否公允展開的監(jiān)督，在執(zhí)行過程中具有獨立性，不受被審計對象及其自身財務(wù)和經(jīng)濟活動的影響，更具獨立性，審計監(jiān)督結(jié)果更加真實[3]。

4.監(jiān)督對象。會計監(jiān)督的對象往往能夠用實際貨幣予以反映，屬于有形的經(jīng)濟活動內(nèi)容。而審計監(jiān)督除了實際貨幣反映的經(jīng)濟活動內(nèi)容外，難以用實際貨幣反映的經(jīng)濟活動同樣受其監(jiān)督，例如管理績效評價等。所以在監(jiān)督對象上審計監(jiān)督范圍無疑更廣。

5.監(jiān)督程序。會計監(jiān)督是在完成會計工作過程中實現(xiàn)的一種監(jiān)督，換而言之監(jiān)督程序與會計工作程序相一致。審計監(jiān)督則是擁有一套獨立而完整的監(jiān)督程序，在執(zhí)行時并不與被審計對象經(jīng)濟活動程序相一致。此外，在監(jiān)督方法上，審計監(jiān)督所用的方法不僅包含了會計監(jiān)督使用的一切方法，還會利用到一些相對獨特的監(jiān)督方法，例如抽樣審計法等，尤其是抽樣審計法已經(jīng)成為當(dāng)前國內(nèi)外審計監(jiān)督工作不可或缺的手段。

（二）會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的聯(lián)系

1.監(jiān)督內(nèi)容。雖然會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的工作性質(zhì)存在著明顯的差異性，但二者最終都直接體現(xiàn)在經(jīng)濟活動的資金運作以及會計的具體實務(wù)。審計監(jiān)督并非進(jìn)行經(jīng)濟或者是會計實務(wù)工作，但審計監(jiān)督卻是對經(jīng)濟或會計工作進(jìn)行的監(jiān)督，換而言之審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行的法制性監(jiān)督。從某種意義上看會計監(jiān)督為審計監(jiān)督的基礎(chǔ)，是后者能夠順利完成的重要保障，而審計監(jiān)督又會促使會計監(jiān)督職能得到最充分的發(fā)揮。因此，會計監(jiān)督與審計監(jiān)督在監(jiān)督內(nèi)容上存在著密切的關(guān)聯(lián)性。

2.監(jiān)督任務(wù)。會計監(jiān)督的目的在于評估經(jīng)濟活動的合理合法性，在執(zhí)行過程中能夠?qū)υ摻?jīng)濟組織的經(jīng)濟行為形成較強的約束。審計監(jiān)督則是對包括被審計對象在內(nèi)的所有經(jīng)濟組織間經(jīng)濟活動展開的監(jiān)督，除了規(guī)范被審計對象的經(jīng)營行為外，對其他關(guān)聯(lián)個體或經(jīng)濟組織同樣可以起到良好的約束作用，二者均有利于國家各項法律法規(guī)的落實以及披露經(jīng)濟犯罪，保障財產(chǎn)安全[4]。所以在監(jiān)督任務(wù)上二者存在著較高的相似性。

3.監(jiān)督對象。《會計法》所規(guī)定的會計監(jiān)督對象包括國家機關(guān)、社會團體、企事業(yè)單位或者是其他經(jīng)濟組織，而現(xiàn)行的《中華人民共和國審計法》規(guī)定的審計監(jiān)督對象包括國務(wù)院各部門、地方政府及各部門、國有金融機構(gòu)、企事業(yè)單位、其他單位或組織[5]。通過對比兩部法律所規(guī)定的對象內(nèi)容可知，無論是審計監(jiān)督還是會計監(jiān)督存在著明顯的交叉重疊內(nèi)容，由此使得會計監(jiān)督的對象亦屬于審計監(jiān)督的對象，甚至?xí)嫳O(jiān)督使用的各種會計憑證、會計報表等同樣是審計監(jiān)督的重要對象之一。

4.監(jiān)督方法。盡管監(jiān)督審計與會計審計的監(jiān)督程序不盡相同，但是在具體使用的監(jiān)督方法上卻存在一定的相似性，都會運用到以下幾種方法：①審閱法。對各種憑證、賬簿、財務(wù)報表、財務(wù)計劃、財務(wù)與段、合同等文件進(jìn)行直接閱讀和審查。②比較法。依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)對監(jiān)督對象經(jīng)濟活動是否合理、合法進(jìn)行比較。③核對法。對會計憑證、賬簿、財務(wù)報表等有關(guān)資料進(jìn)行對照檢查。在會計監(jiān)督中各種方法的應(yīng)用十分頻繁，而審計監(jiān)督中雖然應(yīng)用頻率不如會計監(jiān)督，但并非意味著審計監(jiān)督不能用或者是不可用。因此在監(jiān)督方法上無論是會計監(jiān)督還是審計監(jiān)督均存在著較大的重疊性。

（三）會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的平衡

審計監(jiān)督是監(jiān)督企業(yè)運營的重要外部手段，而會計監(jiān)督則是內(nèi)部控制的主要手段，二者由不同的機構(gòu)負(fù)責(zé)，要想在一個企業(yè)的內(nèi)部確立二者的平衡關(guān)系，就需要將會計監(jiān)督與審計監(jiān)督有機結(jié)合，即：在會計監(jiān)督基礎(chǔ)上開展審計監(jiān)督，獲取結(jié)果后相互印證，以便于監(jiān)督企業(yè)日常運行是否合理合法。簡而言之，就是將會計監(jiān)督作為基礎(chǔ)，審計監(jiān)督為二次監(jiān)督。

三、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟由“出口”轉(zhuǎn)向“擴大內(nèi)需”，經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動將會越發(fā)頻繁，會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的重要性亦會日漸凸顯。本文總結(jié)指出，會計監(jiān)督與審計監(jiān)督是保證我國經(jīng)濟平穩(wěn)運行的重要并行手段，盡管在監(jiān)督范圍、執(zhí)行主體、監(jiān)督作用、監(jiān)督對象、監(jiān)督程序存在著明顯的區(qū)別之處，但是亦在監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督任務(wù)、監(jiān)督對象、監(jiān)督方法上不謀而合。二者既相互獨立又存在較高的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，缺一不可但又不能夠互相替代，并行發(fā)展之下才能夠充分發(fā)揮出各自所具有的應(yīng)用價值。

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