上市公司內部控制審計相關問題研究

摘 要：內部控制對企業(yè)經營發(fā)展的重要性越來越凸顯出來，我國在這方面雖然起步較晚，但近幾年來，關于內部控制理論和實務的研究不斷創(chuàng)新，取得了一系列長足的發(fā)展。國家相關法規(guī)規(guī)定，在上市公司范圍內實施內部控制審計，這表明現(xiàn)代審計已經進入了財務報表審計與內部控制審計并重的嶄新時代。

關鍵詞：內部控制;內部控制審計;信息披露

一、內部控制審計的概念

我國對于內部控制審計的概念并沒有統(tǒng)一的定義，各方說法不一，因此，針對內部控制的評價標準，我們從不同的角度分析，提出這樣兩種觀點：從內部視角上看，內部控制審計是建立在傳統(tǒng)的財務審計方法的基礎上，從傳統(tǒng)審計業(yè)務向管理型審計業(yè)務發(fā)展的過程中產生的一種新興的審計方式。它是由企業(yè)自身的內部審計機構負責的，并運用一些系統(tǒng)規(guī)范性的統(tǒng)計方法，對企業(yè)在設計和執(zhí)行過程中的健全性、合理性、完整性和有效性進行監(jiān)督、測試及審查，并給予相應的評價和意見的一種活動。從外部視角上看，內部控制審計是指企業(yè)委托第三方外部機構——注冊會計師事務所，使其針對特定基準日，運用一定的審計手段，按照相應的審計程序，對企業(yè)內部控制的設計與執(zhí)行情況進行審計，并針對實際審計結果提出合理審計意見，出具內部審計報告的一項審計活動。而本文所研究的內部控制審計主要是指后者——外部注冊會計師對企業(yè)內部控制的審計。

二、我國上市公司內部控制審計存在的問題

1.內部控制審計的相關法律法規(guī)不健全

事實表明，只有在完善的法律法規(guī)體系的保障下，內部控制審計工作才能夠得以有效地實施。因此，相關法律法規(guī)的缺失，已嚴重阻礙了內部控制審計工作的實施和發(fā)展。其具體表現(xiàn)在：（1）現(xiàn)有的內部控制審計相關規(guī)定并沒有明確地說明內部審計是為組織服務的，而且它應當在管理領域發(fā)展，而不是只停留在對企業(yè)內部財務等方面的審查這個層面上。（2）在具體的內部控制審計操作中，審計人員遇到難題，得不到相關法律法規(guī)的支持，審計程序無法正常地進行，審計工作無法繼續(xù)開展。（3）隨著電子時代的到來，電子商務過程中出現(xiàn)的問題，沒有明確的立法作為依據來解決。例如：現(xiàn)在有很多企業(yè)都存在電子合同業(yè)務，電子合同在瞬間就可完成，電子證據也很容易篡改，這些都給審計工作造成了一定的困擾。以上種種，究其根源，都是由于內部控制審計的相關法律法規(guī)不健全而造成的。

2.內部控制審計的相關信息披露不夠規(guī)范

內部控制審計的相關信息披露不規(guī)范，主要表現(xiàn)在以下幾方面：首先，內部控制審計信息披露格式不夠規(guī)范。雖然對于信息披露格式，監(jiān)管機構已經做了統(tǒng)一的規(guī)定，但仍有一些上市公司無視規(guī)定，采用非規(guī)范格式。信息披露格式的不同，會造成信息之間可比性的偏差，無論采用何種比較，有效的對比模式都無法實現(xiàn)，給使用者帶來了不便和困擾。而且，披露報告類型繁多，也給審計人員增加了工作量，甚至會導致出現(xiàn)測評誤差。其次，內部控制信息披露不及時、不完整。主要包括：其一，出具的評價報告以及審計報告對內部控制的披露不及時或不完全。數據顯示，上市公司的內部控制報告的數量在不斷增加，但仍有一些上市公司沒有及時地進行信息披露，甚至迫于規(guī)定，敷衍了事。其二，內部控制缺陷信息披露不完整。在整個信息披露過程中，上市公司只是簡單地披露存在缺陷，至于缺陷的具體內容，缺陷的分類、等級，缺陷的整改方案等情況不予提及。其三，較少披露內部控制審計費用的相關信息。上市公司的經濟活動是圍繞著成本效益展開的，因此，內部控制審計費用是衡量成本效益的一項重要指標，它會直接影響報告相關使用者是否做出實施內部控制這一決策，而上市公司關于這一指標的信息披露卻很少。其四，很少披露內部控制咨詢機構的相關信息。上市公司中聘請咨詢機構的并不多，而公開咨詢機構名稱的就少之又少了。最后，內部控制信息披露缺乏嚴謹性和準確性。企業(yè)自身對內部控制缺陷等級的分類不夠嚴謹，甚至故意降低缺陷等級，模糊事實，混淆視聽，誤導使用者。有些上市公司所得到的內部控制審計報告是否定的，而自身的內控評價報告卻是肯定的，二者相悖，可以看出上市公司的內部控制信息披露缺乏一定的嚴謹性和準確性。

三、加強上市公司內部控制審計的相關建議

1.完善內部控制審計相關法律法規(guī)

要想加強上市公司的內部控制審計，其切入點就在于建立健全相關的法律法規(guī)，我們可以從以下兩方面入手：首先，國家必須盡快制定并完善相關的法律法規(guī)。國家作為強制機關，由它所制定的法律法規(guī)才具有強大的約束效力，因此，國家不僅要參與到內部控制審計的整個發(fā)展過程中，還要組織和建立維護內部控制審計制度的相關法律法規(guī)，以保障內部控制審計制度的執(zhí)行。其次，政府應逐步推出內部控制審計相關政策，提供寬松穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境，以確保障審計制度的順利開展。在完善內部控制體系的過程中，為了給相關從業(yè)人員提供參考，可以加入一些相對典型的審計案例;在具體工作中，審計人員依據制定的統(tǒng)一標準進行審計，做到有章可循，有法可依。另外，為了適應不同類型企業(yè)的發(fā)展，就需要制定不同的政策內容。此外，對于企業(yè)財務報告和非財務報告的界限在具體的細則中要進行明確地劃分，對于非財務報告的內容要進行強制披露。與此同時，對于內部控制審計的相關法律和規(guī)定也要隨時進行修改和補充，做到與時俱進，這樣才能使我國的相關法律法規(guī)建設更加豐富和全面。

2.規(guī)范內部控制審計的信息披露

目前，我國上市公司的內部控制審計的信息披露工作雖然取得了一定的成果，但是問題依然存在，具體來說，應做好以下幾點：第一，對內部控制過程中出現(xiàn)的重大缺陷，其披露力度應加強。近幾年來，我國上市公司在披露內部控制缺陷的工作中取得了一些成績，積極性也在不斷提高，但是所披露的內部控制缺陷都屬于一般缺陷，而真正具有說服力的重大缺陷卻很少披露。所以，對內部控制重大缺陷的披露必須加大力度，在公眾面前真正大膽地暴露問題，只有這樣，才能使錯誤得到及時地糾正，企業(yè)得到更好地發(fā)展。第二，敦促上市公司及時提出內部控制改進意見。事實上，雖然有相當一部分上市公司進行了內部控制缺陷的披露，但是相應的改進意見以及具體的改進措施等并沒有隨之及時提出，因此其主動性并不高，這就需要有關部門在其披露內部控制缺陷的同時，不僅要及時督促其提出合理的改進意見，而且要制定出詳細的切實可行的改進方案，力爭做到出現(xiàn)問題，立刻解決，避免含糊其辭，拖沓擱置。第三，對內部控制信息披露的格式進行嚴格的規(guī)范。相關部門雖然已經對上市公司內部控制信息披露的格式與內容進行了統(tǒng)一規(guī)定，但是還有一些上市公司不遵守規(guī)定，使得信息披露格式出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象。因此，為提高內部控制信息披露的質量，監(jiān)管機構必須加大力度，監(jiān)督上市公司嚴格按照規(guī)定的統(tǒng)一規(guī)范格式進行內部控制信息的披露。第四，完善內部控制缺陷信息的披露。衡量上市公司內部控制有效性的重要指標之一就是內部控制缺陷程度，它的完善與否，直接影響著投資者的投資決策和管理者的治理決策，甚至關系到監(jiān)管者的監(jiān)管決策。完善內部控制缺陷信息的披露，具體措施包括以下幾點：首先，上市公司應按照相關規(guī)定，客觀準確地披露內部控制缺陷，要保證出具的自我評價報告真實完整，為其相關使用者提供的信息真實而有效。其次，在規(guī)定中應增加與之相關的信息要求，用以保障內部控制審計機構的獨立性。例如，對于內部控制咨詢機構的名稱要進行披露，內部控制審計機構與咨詢機構之間關聯(lián)與否要進行標注等。再次，關于上市公司內部控制審計費用的披露信息非常少，不利于相關使用者掌握內部控制體系建設成本，因此，建議在相關規(guī)定中對內部控制審計費用的披露加以明示，這樣內部控制信息披露才能夠得以全面發(fā)展。

四、結論

近幾年來，我國的資本市場發(fā)展勢頭迅猛，為保障資本市場能夠健康穩(wěn)定地成長，必須重視內部控制審計這一制度，開展內部控制有效性認定標準和缺陷評估標準的深入研究，并反復實踐，同時將內部控制審計對象由上市公司擴大到包括中小企業(yè)上來。

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作者簡介：劉雪鋒（1996- ），男，漢族，籍貫：河南省信陽市，遼寧理工學院，經濟管理系，本科生，所學專業(yè)：財務管理