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    成本(反)粘性對(duì)企業(yè)本量利分析的影響

    2019-03-21 00:39:18韓義焓薛瑾
    商場(chǎng)現(xiàn)代化 2019年1期
    關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì)

    韓義焓 薛瑾

    摘 要:本量利分析作為管理會(huì)計(jì)的基本工具之一,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和目標(biāo)控制提供了有效信息。本文旨在研究成本粘性對(duì)本量利分析的影響,為企業(yè)加強(qiáng)成本管理,有效使用管理會(huì)計(jì)工具提供參考借鑒。

    關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì);本量利分析;成本粘性與反粘性

    經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)革新使得國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)尤其是傳統(tǒng)制造業(yè)的低成本優(yōu)勢(shì)逐漸喪失。日益增長(zhǎng)的成本壓力和不斷壓縮的利潤(rùn)空間要求企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)成本管控,利用管理會(huì)計(jì)工具提高競(jìng)爭(zhēng)力。而成本粘性的存在使得以成本性態(tài)假設(shè)為前提的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)工具提供偏差性的決策信息。目前,國(guó)內(nèi)外的研究已證明成本粘性存在的客觀性,即成本與業(yè)務(wù)量非對(duì)稱性相關(guān),但研究重點(diǎn)多集中于成本粘性的存在性及驅(qū)動(dòng)性,關(guān)于其影響后果,尤其是對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的影響較少涉及。

    一、本量利分析工具與成本粘性

    1.本量利分析工具

    本量利分析作為管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)分析工具,通過(guò)研究成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間的數(shù)量關(guān)系,為企業(yè)管理決策、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、長(zhǎng)期規(guī)劃控制等管理工作提供支持。傳統(tǒng)本量利分析工具主要基于成本性態(tài)分析假設(shè),將企業(yè)成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本,并假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系,即y=a+bx(y為總成本,a表示固定成本,b表示單位變動(dòng)成本,x代表業(yè)務(wù)量)。然而,理想化的成本性態(tài)分析假設(shè)忽略了企業(yè)特征、管理者決策、行業(yè)間成本差異特征等內(nèi)外部因素的影響,使得成本與業(yè)務(wù)量間的變化呈現(xiàn)非對(duì)稱性。

    2.成本粘性與反粘性

    企業(yè)成本與業(yè)務(wù)量變動(dòng)間的非對(duì)稱性線性關(guān)系即稱為成本粘性與反粘性?!俺杀菊承浴弊钤缬葾nderson,Banker和Janakiraman(2003)通過(guò)引用經(jīng)濟(jì)學(xué)價(jià)格粘性的概念,將成本在業(yè)務(wù)量上升時(shí)的邊際增加量大于業(yè)務(wù)量下降時(shí)的邊際減少量這一現(xiàn)象定義為成本粘性。隨后,Balakrishnan,Petersen和Soderstorm(2004)在對(duì)醫(yī)療公司成本粘性分析研究時(shí)發(fā)現(xiàn)反粘性的存在,即業(yè)務(wù)量增加時(shí)成本的增幅小于業(yè)務(wù)量減少時(shí)成本的減幅。國(guó)內(nèi),孫錚、劉浩(2004)通過(guò)實(shí)證分析上市公司1994年至2001年數(shù)據(jù)得出成本粘性在我國(guó)上市公司中也普遍存在。

    二、成本粘性的影響因素

    關(guān)于成本粘性的影響因素,國(guó)內(nèi)外學(xué)者主要從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度,基于不同的視角提出調(diào)整成本觀、管理者預(yù)期觀和代理成本觀。儀秀琴,姚強(qiáng)強(qiáng)(2018)對(duì)成本粘性演化進(jìn)程概括分析時(shí)得出成本粘性的三個(gè)主要驅(qū)動(dòng)力為成本調(diào)整因素、管理者預(yù)期和代理成本,與孫錚、劉浩(2004)總結(jié)的費(fèi)用粘性成因的三方面理論一致。

    1.調(diào)整成本觀

    調(diào)整成本觀認(rèn)為當(dāng)收入下降時(shí),企業(yè)管理者會(huì)在需求預(yù)期和資源調(diào)整成本之間進(jìn)行權(quán)衡。Anderson,Banker和Janakiraman(2003)用資本密集度和勞動(dòng)力密集度作為資源調(diào)整成本的替代變量,通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)業(yè)務(wù)量下降時(shí),企業(yè)的管理者對(duì)企業(yè)未來(lái)需求的樂(lè)觀預(yù)期會(huì)下降,由此產(chǎn)生費(fèi)用粘性。Balakrishnan, Petersen和Soderstorm(2004)研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)診所處于產(chǎn)能利用緊張階段,管理層不會(huì)按比例減少資源,而是可以通過(guò)減少需求來(lái)減輕可用資源的壓力。

    2.管理者預(yù)期觀

    管理者預(yù)期觀認(rèn)為管理者的情緒和樂(lè)觀預(yù)期會(huì)影響成本粘性。當(dāng)管理者對(duì)未來(lái)有積極預(yù)期時(shí),短期的變化不會(huì)讓管理者減少或增加資源,而當(dāng)業(yè)務(wù)量變化超出一定限值時(shí),管理者會(huì)預(yù)測(cè)此種現(xiàn)象的持續(xù)性,進(jìn)而投入或減少更多的資源,以滿足管理者的未來(lái)預(yù)期。Anderson,Banker和Janakiraman(2003)研究發(fā)現(xiàn),成本粘性會(huì)隨管理者樂(lè)觀預(yù)期的減弱而弱化。除此之外,管理者的機(jī)會(huì)主義、自利行為和能力因素都可影響成本粘性。

    3.代理成本觀

    代理成本理論,又稱機(jī)會(huì)主義理論,由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離,管理者做出與所有者利益最大化有偏離的資源調(diào)整計(jì)劃與決策,從而產(chǎn)生成本粘性問(wèn)題。在委托代理關(guān)系中,委托人和代理人兩者之間由于信息不對(duì)稱,管理者為了追求自身利益,當(dāng)業(yè)務(wù)量增加時(shí),盲目樂(lè)觀,大幅擴(kuò)大資源,而在業(yè)務(wù)量下降時(shí),小比例減少資源。因而,由于委托人和代理人間代理問(wèn)題的存在,企業(yè)成本費(fèi)用的增減與業(yè)務(wù)量的增減變化呈非對(duì)稱性,成本費(fèi)用粘性由此產(chǎn)生。

    三、成本粘性對(duì)本量利分析的影響

    傳統(tǒng)本量利分析工具基于成本習(xí)性,假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系。同時(shí),假設(shè)利潤(rùn)與收入的之間也存在單一的線性關(guān)系。舉例如下:某公司單一生產(chǎn)甲產(chǎn)品,售價(jià)為30元,單位變動(dòng)成本為21元,固定成本為450元。本量利分析圖如圖1所示,當(dāng)業(yè)務(wù)量為50件時(shí),公司處于盈虧平衡狀態(tài),而當(dāng)業(yè)務(wù)量小于50時(shí),企業(yè)虧損,只有業(yè)務(wù)量大于50才能盈利。假設(shè)目前企業(yè)的業(yè)務(wù)量為x,對(duì)應(yīng)的總成本為y,當(dāng)業(yè)務(wù)量下降△x時(shí),成本模型下企業(yè)總成本將減少△y。然而,現(xiàn)實(shí)情況下,如果企業(yè)面對(duì)短期的業(yè)務(wù)下降仍舊保持樂(lè)觀,管理者將不會(huì)考慮削減資源,成本的減少量?jī)H為△y'(如圖2),且△y'<△y,成本隨業(yè)務(wù)量呈現(xiàn)非同比例變化。因此,管理者基于樂(lè)觀預(yù)期在短期業(yè)務(wù)量下降時(shí)保留一些額外資源,從而產(chǎn)生成本粘性。

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    圖1 本量利分析圖? ? ?圖2 不對(duì)稱的成本業(yè)務(wù)量關(guān)系

    當(dāng)業(yè)務(wù)量下降時(shí)傳統(tǒng)的本量利分析無(wú)法準(zhǔn)確反應(yīng)真實(shí)的成本與業(yè)務(wù)量關(guān)系,而加入成本粘性因素的分析能夠幫助管理者更加全面理解本量利關(guān)系。當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)量下降時(shí),成本因費(fèi)用粘性的存在呈現(xiàn)非比例下降,從而導(dǎo)致一部分資源并沒(méi)有投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,造成閑置資源浪費(fèi)。同時(shí),企業(yè)的成本粘性越強(qiáng),容易造成的松弛資源浪費(fèi)會(huì)越多,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)在不同時(shí)期出現(xiàn)波動(dòng),進(jìn)而影響利潤(rùn)預(yù)測(cè)和本量利分析工具的應(yīng)用。

    本量利分析工具作為管理會(huì)計(jì)的基本工具之一,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策、業(yè)績(jī)考核和投融資分析提供重要決策參考信息。而成本粘性的存在,限制了傳統(tǒng)成本模型的運(yùn)用效率,致使本量利分析工具提供有偏差的管理參考信息。因而,為了更好的發(fā)揮本量力分析工具在企業(yè)管理中的作用,在無(wú)法消除成本粘性的情況下,企業(yè)管理者要辨證的看待成本粘性水平,優(yōu)化資源結(jié)構(gòu),加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)管理,全面提高企業(yè)的成本管理水平。

    參考文獻(xiàn):

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    作者簡(jiǎn)介:韓義焓(1991.03- ),女,漢族,江蘇鹽城人,碩士,助教,研究方向:管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息化

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