事業(yè)單位內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)之我見

李紅新

摘要：內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)是事業(yè)單位管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容之一，有利于強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督，以此有效的做好國(guó)有資產(chǎn)流失的防范工作，提高資金的使用效率。然而，在實(shí)際的內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制審計(jì)中，存在著諸多的因素影響著該工作的順利實(shí)施，致使事業(yè)單位內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制審計(jì)工作并不理想。筆者針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計(jì)之間的關(guān)系以及存在的問題進(jìn)行了探究與分析，并提出了事業(yè)單位內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)的有效措施，希望有助于事業(yè)單位健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;內(nèi)部控制審計(jì);有效措施

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，事業(yè)單位占據(jù)著十分重要的位置。近些年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)發(fā)展。事業(yè)單位也開始逐漸的與市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)相融合。事業(yè)單位同樣面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，事業(yè)單位若想更好的適應(yīng)新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，并占據(jù)具有一定優(yōu)勢(shì)的地位，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)工作，以此增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，以此促進(jìn)事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)之間的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制有助于內(nèi)部控制審計(jì)作用的充分發(fā)揮

對(duì)于事業(yè)單位的內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，監(jiān)督是其中非常重要的一個(gè)要素，無(wú)論是在內(nèi)部控制體系的建設(shè)中，還是在完善內(nèi)部控制體系中都具有非常重要的意義。而事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)是監(jiān)督要素中必不可少的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作有助于更進(jìn)一層的滿足內(nèi)部審計(jì)的需求，從而促使內(nèi)部控制審計(jì)的重要作用得以充分的發(fā)揮。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)有利于促進(jìn)內(nèi)部控制的完善

為了確保事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的順利開展，其需要針對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督，這也是內(nèi)部控制工作得以有效實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督的主要內(nèi)容分為內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)工作兩部分。通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督，事業(yè)單位能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制中存在的不足和問題，并及時(shí)的采取相應(yīng)的措施進(jìn)行彌補(bǔ)和解決，以此有效的控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，并對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的整改情況進(jìn)行實(shí)時(shí)跟進(jìn)，從而督促其不斷的完善內(nèi)部控制。由此可見，內(nèi)部控制審計(jì)有利于促進(jìn)內(nèi)部控制的完善。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問題

（一）缺乏對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)

部分事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)工作缺乏正確的認(rèn)識(shí)，片面的認(rèn)為事業(yè)單位的存在就是為社會(huì)大眾所提供服務(wù)，主要的資金來(lái)源為財(cái)政撥款，認(rèn)為并不需要完善的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、資金的安全性和使用的有效性以及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和有效性進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。甚至部分事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人缺乏對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)職能的準(zhǔn)確定位，錯(cuò)誤的認(rèn)為內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施會(huì)對(duì)單位內(nèi)部管理工作的效率造成一定不利的影響，阻礙內(nèi)部管理工作效率的提高。正是由于這些缺乏正確性的認(rèn)識(shí)，致使這部分事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)工作不夠重視，從而致使這兩項(xiàng)工作的重要職能難以充分的發(fā)揮。

（二）預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏內(nèi)部控制

預(yù)算執(zhí)行是事業(yè)單位預(yù)算管理工作中一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容，預(yù)算執(zhí)行過程中的內(nèi)部控制保障預(yù)算管理目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)的重要基礎(chǔ)。然而，實(shí)際中部分事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行的過程中缺乏內(nèi)部控制，通常體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行中缺乏健全的審批流程。首先，對(duì)于一些具有較大規(guī)模預(yù)算經(jīng)費(fèi)的事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行的過程中僅對(duì)一些具有較大資金的項(xiàng)目預(yù)算支出進(jìn)行嚴(yán)格的審批，而對(duì)一些相對(duì)資金數(shù)額較小的項(xiàng)目支出則未能夠同樣按照相關(guān)審批手續(xù)來(lái)執(zhí)行，缺乏對(duì)審批控制的精細(xì)度。其次，對(duì)于部分具有較小規(guī)模預(yù)算經(jīng)費(fèi)的事業(yè)單位，存在單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)階層審批權(quán)利較為集中的問題，并且還缺乏有效的監(jiān)督和牽制。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)工作不具備獨(dú)立性

獨(dú)立性是事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證等重要職能得以充分發(fā)揮的重要基礎(chǔ)，并且還是內(nèi)部控制審計(jì)工作實(shí)施中需要遵循的基本原則[1]。事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性，并非是將單位內(nèi)部的審計(jì)部門建立在其他各個(gè)部門之上，而是明確審計(jì)部門的隸屬關(guān)系，也就是內(nèi)部審計(jì)部門的直接領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該為事業(yè)單位的主要負(fù)責(zé)人。但是實(shí)際中，部分事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作人員是由單位的負(fù)責(zé)人經(jīng)過授權(quán)所安排的，再加之缺乏對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的充分規(guī)劃，致使內(nèi)部控制審計(jì)工作大多以符合單位領(lǐng)導(dǎo)階層的分配為重點(diǎn)，這就很造成執(zhí)行、決策與監(jiān)督一體化的內(nèi)部控制審計(jì)工作行為，從而嚴(yán)重制約單位內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)的有效措施

（一）正確的認(rèn)識(shí)事業(yè)單位內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)

事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人員思想認(rèn)識(shí)的轉(zhuǎn)變，是正確認(rèn)識(shí)事業(yè)單位內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)的重要基礎(chǔ)。作為事業(yè)單位的主要負(fù)責(zé)人員應(yīng)該根據(jù)單位和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及時(shí)的轉(zhuǎn)變思想觀念，正確的認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)工作，重新明確的定位該工作的重要職責(zé)，全面的認(rèn)識(shí)到其在事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)與發(fā)展中的重要作用。例如：某事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制審計(jì)工作高度的重視，該單位內(nèi)部各個(gè)部門的職能與職責(zé)十分的明確。在某次內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在徇私舞弊的問題，經(jīng)過相關(guān)責(zé)任人的調(diào)查，很快便追究到了最終的責(zé)任人，極大的確保了該事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性。由此可見，正確的認(rèn)識(shí)事業(yè)單位內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)，并加強(qiáng)該項(xiàng)工作的實(shí)施，有利于防范徇私舞弊和腐敗問題的發(fā)生，從而提高為社會(huì)大眾服務(wù)的效果與效率。因此，事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人員應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)保持支持的態(tài)度，并建立完善的相關(guān)制度，對(duì)各個(gè)部門的權(quán)利與職責(zé)進(jìn)行明確的劃分[2]。

（二）進(jìn)一步完善內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制

對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)質(zhì)就是資產(chǎn)管理的過程。在實(shí)際的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)中，并未結(jié)合單位自身的實(shí)際情況建立起完善的相關(guān)制度體系，以此支撐事業(yè)單位資產(chǎn)管理，因此在具體實(shí)施的過程中經(jīng)常性的出現(xiàn)一些問題，嚴(yán)重阻礙著事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。因此，事業(yè)單位應(yīng)該進(jìn)一步的完善內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制，提高單位內(nèi)部資產(chǎn)管理工作的有效性。首先，事業(yè)單位應(yīng)該充分結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展情況，嚴(yán)格的遵照我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)，構(gòu)建完善的相關(guān)制度體系，并對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范，以此確保其工作開展的合法性和針對(duì)性，從而促使其更加科學(xué)的、合理的開展。其次，事業(yè)單位在實(shí)施具體的工作過程中應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)制度而執(zhí)行，在相關(guān)制度的約束下，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)進(jìn)行有效的控制。再次，事業(yè)單位應(yīng)該積極的引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)手段，將信息技術(shù)與內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)信息化資產(chǎn)管理系統(tǒng)的構(gòu)建，這樣不僅有利于減輕相關(guān)工作人員的工作負(fù)擔(dān)，同時(shí)還有助于實(shí)現(xiàn)工作效率的提高。

（三）加強(qiáng)專業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)

事業(yè)單位內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制審計(jì)工作的效果與相關(guān)工作人員的專業(yè)水平和專業(yè)素養(yǎng)具有著密切的關(guān)系。其不僅僅需要具有完善的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)體系，同時(shí)還需要根據(jù)時(shí)代的變化不斷的更新自身的知識(shí)體系，以此做到與時(shí)俱進(jìn)，確保自己所掌握的知識(shí)與技能具有一定的時(shí)效性。然而，在現(xiàn)階段的事業(yè)單位中，部分事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)工作人員的專業(yè)水平和專業(yè)素養(yǎng)還有待提升。因此事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)專業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)。加大對(duì)專業(yè)人才的引進(jìn)力度，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有人才的培養(yǎng)。另外，事業(yè)單位還應(yīng)該建立具有獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)部門，并由事業(yè)單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，以此確保內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)工作不被其他因素所影響，保障其工作開展的有效性。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展具有著非常重要的作用，然而，在現(xiàn)階段的事業(yè)單位內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)中該存在著一些不容忽視的問題，因此，事業(yè)單位應(yīng)該積極的進(jìn)行改進(jìn)和完善，以此不斷的推進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐大鵬，吉津海，支博.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)：模式選擇與指標(biāo)構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究，2015 （01）：68-75+97.

[2]唐大鵬，李鑫瑤，劉永澤，高嵩.國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑[J].審計(jì)研究，2015 （02）：56-61.