房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃問題研究

駱靜霞

摘要：隨著我國稅收制度改革的不斷深入，房地產(chǎn)企業(yè)在納稅籌劃中面臨的新情況、新問題也逐漸凸顯。稅收籌劃是企業(yè)合理避稅，提高成本控制效果，優(yōu)化資源配置的重要手段。房地產(chǎn)企業(yè)在當(dāng)前市場競爭日趨激烈，在我國經(jīng)濟整體走向轉(zhuǎn)型的情況下，加強納稅籌劃已經(jīng)成為其內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容。但是由于企業(yè)自身發(fā)展以及我國稅收環(huán)境等因素的限制，房地產(chǎn)企業(yè)在納稅籌劃中存在著諸多問題，本文則從問題出發(fā)，對納稅籌劃對策進行簡要研究。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè);所得稅;納稅籌劃

納稅籌劃是指企業(yè)通過對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅目的一種財務(wù)管理手段。納稅籌劃的概念源于西方，其根本動力是企業(yè)對最大經(jīng)濟效益的追求。隨著我國經(jīng)濟社會的持續(xù)發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)不斷興起，而在當(dāng)前稅收制度環(huán)境下，房地產(chǎn)企業(yè)在納稅籌劃方面具備相當(dāng)廣闊的空間。從市場經(jīng)濟角度講，房地產(chǎn)企業(yè)加強納稅籌劃管理首先有利于企業(yè)節(jié)省一大筆稅收費用，減輕稅收負擔(dān)，即納稅籌劃人員通過合理、合法的規(guī)避手段優(yōu)化納稅項目組合，盡量減少稅收比例、延緩納稅時間，為企業(yè)節(jié)省支出，實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化;其次，有利于降低稅務(wù)風(fēng)險，提高了企業(yè)自身的風(fēng)險防范能力，例如一些房地產(chǎn)企業(yè)在納稅管理不當(dāng)?shù)那闆r下，陷入稅務(wù)風(fēng)險，不得不面臨著補稅、罰款、加收滯納金，甚至刑罰處罰等風(fēng)險，這不僅會造成企業(yè)的經(jīng)濟損失，更會造成惡劣的市場影響，而納稅籌劃則能夠依法對企業(yè)的納稅項目進行分析、組合，彌補納稅漏洞，以營造稅收零風(fēng)險的財務(wù)管理環(huán)境;最后，有利于提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，根據(jù)納稅籌劃過程，將企業(yè)各項活動作出事先安排，推動內(nèi)部經(jīng)濟活動的良性循環(huán)，提高房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制能力?？傊?，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，房地產(chǎn)企業(yè)加強納稅籌劃是十分必要的，但是由于納稅籌劃在我國引入時間較短，其在理論與實踐中存在著諸多不完善之處，這也使得房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃面臨諸多問題。

一、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃中存在的問題

（一）納稅觀念淡薄，缺乏科學(xué)籌劃意識

雖然當(dāng)前我國的市場經(jīng)濟制度已趨于完善，但是納稅籌劃對企業(yè)，乃至整個稅收管理而言依然是新生事物。對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，其經(jīng)營資產(chǎn)規(guī)模大，涉稅項目復(fù)雜，能夠在利益驅(qū)動下更加主動接受納稅籌劃，但是在實踐中依然存在納稅觀念淡薄、納稅理論片面等問題。例如一些企業(yè)對科學(xué)納稅籌劃存在理解誤區(qū)，或者缺乏專業(yè)理論支持，或者盲目照搬西方理論，為避免增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，自動規(guī)避納稅籌劃;還有一些企業(yè)在納稅籌劃中違規(guī)、違法操作，出現(xiàn)偷稅漏稅等問題，偏離了納稅籌劃的真正軌道，影響了籌劃工作的實際效果。

（二）籌劃管理缺失，限制了納稅籌劃效果

房地產(chǎn)企業(yè)在納稅籌劃中缺乏對企業(yè)內(nèi)部的綜合控制，使得納稅籌劃過程中，各環(huán)節(jié)之間的溝通不利，增加了納稅籌劃的風(fēng)險。例如一些企業(yè)在管理中，對于預(yù)先籌劃缺乏認識，在經(jīng)濟活動開始，涉稅項目已經(jīng)形成的情況下才開始進行納稅籌劃，使得一些原本存在規(guī)避空間的稅收項目失去了機會，限制了納稅籌劃效果;在籌劃中缺乏整體性安排，將注意力集中在個別稅種，難以從整體上協(xié)調(diào)涉稅項目之間的利益關(guān)系，使得納稅籌劃方案難以從整體上保證對稅收成本的有效控制等，從而降低了籌劃效果。

（三）風(fēng)險管理意識不足，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險

納稅籌劃的工作涉及到稅法、會計、管理、統(tǒng)計等多方面內(nèi)容，而各因素在交織與作用中必然會形成較高的風(fēng)險預(yù)期，但是一些房地產(chǎn)企業(yè)在納稅籌劃過程中風(fēng)險意識不足，風(fēng)險管理方式不合理，使得納稅籌劃方案達不到預(yù)期效果。例如納稅籌劃人員對稅收環(huán)境的變化缺乏敏感度，思維長期局限于既定的納稅籌劃方案中，造成方案的實施與企業(yè)自身發(fā)展，乃至國家的稅收政策相違背，極大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險;在籌劃過程中對方法選擇不當(dāng)，使得納稅籌劃方案難以兼顧企業(yè)的籌資、投資、利益分配等內(nèi)容，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

（四）納稅籌劃人才不足，稅后籌劃方案不完善

納稅籌劃的專業(yè)性極強，其對相關(guān)人員的專業(yè)理論與實踐經(jīng)驗有著較高的要求。但是目前我國許多房地產(chǎn)企業(yè)在納稅籌劃管理中缺乏專業(yè)人才，例如缺乏對納稅籌劃的重視，將籌劃任務(wù)放在了會計人員身上，這些工作人員由于缺乏專業(yè)的知識儲備和豐富的籌劃經(jīng)驗，或者缺乏相應(yīng)的激勵措施，對于籌劃工作敷衍了事，難以給出有效的籌劃方案，降低了納稅籌劃的實踐價值;在選擇專業(yè)納稅籌劃公司的過程中過于盲目，影響了納稅籌劃人員業(yè)務(wù)水平的發(fā)揮，限制了籌劃方案的實際效果。

二、房地產(chǎn)企業(yè)加強納稅籌劃的相關(guān)策略

（一）明確納稅籌劃概念，提高納稅籌劃意識

納稅籌劃的專業(yè)性很強，而要想確?；I劃效果符合企業(yè)預(yù)期發(fā)展目標，則需要在理論層面打好基礎(chǔ)。前面已經(jīng)分析，由于我國納稅籌劃起步較晚，理論研究方面更多的是照搬西方基本經(jīng)濟學(xué)體系，同時稅收管理環(huán)境的影響，使得許多房地產(chǎn)企業(yè)在納稅籌劃過程中盲目無序，缺乏科學(xué)的理論支持。針對此，房地產(chǎn)企業(yè)要想實現(xiàn)科學(xué)合理的納稅籌劃，首先就應(yīng)該在理論方面有所建樹，企業(yè)一方面要深入分析納稅籌劃的概念，理解納稅籌劃的合法性以及其對企業(yè)發(fā)展的重要影響，并深入研究當(dāng)前我國納稅籌劃的相關(guān)理論，確定企業(yè)納稅籌劃方向;其次，理順企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營關(guān)系，納稅籌劃并不是單一部門的活動，而是企業(yè)內(nèi)部的整體運行，因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)納稅籌劃的利益要求完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境，以財務(wù)部門為主導(dǎo)，推動各個稅收項目所在部門之間的配合，從整體利益出發(fā)完善納稅籌劃方案，并提高其科學(xué)性與可行性;最后，廣泛收集國內(nèi)外房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的典型案例，并結(jié)合自身發(fā)展需要做出理論分析與實踐探索，尤其要吸取西方國家納稅籌劃的先進理論與方法，并結(jié)合我國特殊的稅收管理環(huán)境，積極開展籌劃實踐，避免對西方理論的盲目照搬，體現(xiàn)普遍性與特殊性的基本原則，提高房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃理論與實踐的契合效果。

（二）堅持納稅籌劃原則，體現(xiàn)納稅管理優(yōu)勢

納稅籌劃是企業(yè)綜合經(jīng)營的體現(xiàn)，在籌劃過程中，專業(yè)人員需要結(jié)合企業(yè)涉稅項目，企業(yè)經(jīng)營目標以及當(dāng)前的稅收制度進行不斷設(shè)計與調(diào)整，進而給出科學(xué)合理的避稅方案。房地產(chǎn)企業(yè)在納稅籌劃過程中，應(yīng)從整體發(fā)展的角度出發(fā)，兼顧各方利益，完善納稅籌劃方案，進而全面體現(xiàn)納稅籌劃優(yōu)勢。具體來講，房地產(chǎn)企業(yè)在納稅籌劃中應(yīng)遵循以下幾點原則：第一，預(yù)先籌劃，納稅籌劃是一種事前進行納稅管理的行為，因此，房地產(chǎn)企業(yè)中專門的財務(wù)人員，應(yīng)在納稅開始前，對涉稅項目進行合理安排，并完善經(jīng)營、投資、理財活動方案，這樣才能對企業(yè)的納稅項目做出合理安排;第二，合法性，即納稅籌劃是合法避稅，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)深刻認識納稅籌劃與偷稅漏稅等違法行為的區(qū)別，嚴格根據(jù)國家的各項法律、法規(guī)做出避稅方案，并根據(jù)國家稅收制度的變更做出適當(dāng)調(diào)整，避免企業(yè)陷入稅務(wù)風(fēng)險;第三，綜合性，納稅籌劃的根本目的是從整體上減輕企業(yè)的納稅負擔(dān)，實現(xiàn)其經(jīng)濟效益最大化，因此，納稅籌劃人員應(yīng)從整體著眼，避免將重點放在個別稅上，陷入因小失大的陷阱;第四，服務(wù)性，房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的過程就是對經(jīng)營、投資、理財活動進行預(yù)先安排的過程，因此，籌劃人員應(yīng)堅持服務(wù)企業(yè)整體運行的要求，對籌劃內(nèi)容進行完善，以確保為財務(wù)決策提供依據(jù)，促進企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運行。

（三）加強成本收益分析，控制納稅籌劃風(fēng)險

規(guī)避風(fēng)險是房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃中必須要重視的問題。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，風(fēng)險無處不在。納稅籌劃雖然是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的一種方式，但是其本身也存在著一定風(fēng)險性，而提高企業(yè)納稅籌劃管理效果，加強管理則是十分必要的。首先，提高風(fēng)險意識，對企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險建立相應(yīng)的預(yù)期，例如在制定籌劃方案的過程中，相關(guān)人員應(yīng)對多個方案進行對比分析，從企業(yè)整體發(fā)展利益的角度權(quán)衡利弊，并選擇最符合企業(yè)發(fā)展預(yù)期的納稅籌劃方案。其次，保持對我國稅收環(huán)境的敏感性，我國在稅收制度改革過程中，存在著稅收政策不穩(wěn)定的情況，且不同地區(qū)在稅收管理方面也存在較大差異，因此，納稅籌劃人員應(yīng)保持對政策的充分關(guān)注，及時審查、評估納稅籌劃的合理性，以防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險;再次，加強成本收益分析，納稅籌劃人員應(yīng)該深入分析納稅籌劃方案對企業(yè)成本與收益的影響，根據(jù)成本費用的增減調(diào)整納稅籌劃方案，以降低成本支持規(guī)模，提高企業(yè)成本管理效果;最后，注重對納稅籌劃手段的運用，當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃中可供選擇的手段有免稅、減稅、使用稅率差異、延期納稅以及扣除等，籌劃人員應(yīng)根據(jù)具體涉稅項目進行調(diào)整，以確?；I劃方案能夠與房地產(chǎn)企業(yè)的籌資決策、投資決策、利潤分配相匹配，從而有效控制企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險。

（四）加強專業(yè)人才培養(yǎng)，提高納稅籌劃效率

目前房地產(chǎn)企業(yè)由于缺乏具備扎實的專業(yè)技能和良好職業(yè)素養(yǎng)的優(yōu)秀人才，導(dǎo)致納稅籌劃工作效率較低下，對于企業(yè)的進一步發(fā)展造成了不良影響，所以，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)結(jié)合市場經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)實，以及納稅籌劃自身的專業(yè)特點，加強專業(yè)人才的培養(yǎng)與引進，通過充實納稅籌劃管理隊伍，促進納稅籌劃工作的順利開展。首先，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)建立切實可行的培訓(xùn)方案，對內(nèi)部人員進行定期培訓(xùn)，尤其要加強對財會人員的培養(yǎng)，引導(dǎo)其了解當(dāng)前的稅收政策，理解納稅籌劃的含義，并掌握必要的專業(yè)技能，提高其業(yè)務(wù)能力和綜合素養(yǎng)。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的人才招聘進行改進與完善，通過多種方式、全方位對人才對進行嚴格的選拔，調(diào)整企業(yè)對納稅籌劃專業(yè)人才的薪酬結(jié)構(gòu)，提高對人才的吸引力，優(yōu)化財會人員隊伍結(jié)構(gòu)，提高納稅籌劃效率;最后，推動業(yè)務(wù)合作，利用專門機構(gòu)將企業(yè)納稅籌劃工作“外包”，利用專業(yè)的社會分工，充分發(fā)揮人才的專業(yè)素養(yǎng)，提高納稅籌劃方案的專業(yè)性與可行性，推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

三、結(jié)束語

總之，納稅籌劃是市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)實現(xiàn)長遠持續(xù)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，要想積極參與市場競爭，合理控制生產(chǎn)經(jīng)營成本，有效規(guī)避市場風(fēng)險，就應(yīng)該對納稅籌劃重視起來。從目前房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃效果來看，相關(guān)理論研究不夠深入，企業(yè)內(nèi)部管理水平較低，風(fēng)險規(guī)避效果不佳，專業(yè)的納稅籌劃人才不足等問題十分突出。針對此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)從多角度出發(fā)，探究影響納稅籌劃的主要原因，并根據(jù)當(dāng)前我國稅收改革環(huán)境，以及企業(yè)具體涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)容，做出調(diào)整、優(yōu)化措施，以推動企業(yè)的納稅籌劃不斷完善。

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