分析個人所得稅改革的思路和政策建議

鄭秋東

摘要：個人所得稅是我國征稅體系的重要內(nèi)容，在全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展下，個人所得稅制度體系得到了進(jìn)一步的完善。對此，本文在研究中以個人所得稅改革為核心，分析當(dāng)前個人所得稅存在的問題和不足，提出合理有效的解決對策，促進(jìn)個人所得稅的改革和創(chuàng)新，明確政策建議，提高個人所得稅征收的規(guī)范性和科學(xué)性，并為相關(guān)研究人員提供一定的借鑒和幫助。

關(guān)鍵詞：個人所得稅 改革思路 政策建議

在我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展中，國民人均收入得到了質(zhì)的飛躍，也拉大了個體間的收入差距，為了促進(jìn)我國征稅體系的完善，需要利用稅制改革的方式解決個體收入分配問題，凸顯稅收的社會公平促進(jìn)作用，除了涉及到社會經(jīng)濟(jì)之外，還直接關(guān)系到國家治理水平。在這樣的環(huán)境背景下，探究個人所得稅改革的思路和政策建議具有非常重要的現(xiàn)實意義。

一、個人所得稅的征管體系

（一）征管對象

個人所得稅的征管對象包括以下三種，一是法定對象，即為中國境內(nèi)居住有所得的人和非中國境內(nèi)居住而獲取境內(nèi)所得的人，涉及到過呢公民、在華外籍人員、港澳臺同胞。二是居民納稅義務(wù)人，在中國境內(nèi)有住所，或是無住所但居住滿1年的人，要履行無限納稅義務(wù) ，在中國境內(nèi)外所得都要依法繳納個人所得稅。三是非居民納稅義務(wù)人，在中國境內(nèi)無住所非居住的個人，要從中國境內(nèi)取得的所得，就要履行無限納稅義務(wù) ，依法繳納個人所得稅。

（二）征稅內(nèi)容

根據(jù)我國《個人所得稅法》中規(guī)定，將征稅內(nèi)容劃分為工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)和經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包、承租所得、勞務(wù)報酬所得、利息、股息、紅利、所得、稿酬所得等11個項目，其中工資薪金所得就是由于個人任職或受雇的所得，包括工資、獎金、勞動粉紅、各種津貼補(bǔ)貼等；個體商戶經(jīng)營所得，個體工商戶和個人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。

（三）扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與稅率

二、當(dāng)前我國個人所得稅存在的問題

在市場主導(dǎo)的資源配置環(huán)境下，個體間財產(chǎn)情況、勞動能力和家庭情況存在很大的差距，進(jìn)而造成收入差距，特別是在經(jīng)濟(jì)黃金發(fā)展期中，居民收入差距正在不斷拉大，暴露出十分尖銳的社會資源分配矛盾，直接表現(xiàn)出個人所得稅體制的缺陷和不足。

（一）功能定位不清晰

從傳統(tǒng)意義上考慮，個人所得稅主要是組織財政收入、調(diào)節(jié)收入分配，而在長時間的發(fā)展中，我國個稅占比僅為稅收總體的7%，為公共財政收入的6%。由此可以看出，我國個人所得稅在組織財政收入方面還沒有完全發(fā)揮作用。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，我國社會收入分配不公的問題逐漸暴露出來，個人收入或是家庭收入已經(jīng)不單單依靠工薪收入，逐漸朝著多元化、隱形化的方向發(fā)展，在這一格局的變化下，個人所得稅改革并沒有及時推行，存在很大的制度缺陷問題，限制個人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用，使得個稅發(fā)展過于邊緣化，急需進(jìn)一步完善。

（二）分類稅制不公平

現(xiàn)階段，我國仍采用分類所得稅制的方式，在相關(guān)法律規(guī)定中，把個人所得稅稅目劃分成11種，明確每個稅目的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、稅率以及計稅方式，提高個人所得稅征收的便利性。但是，在實際運(yùn)行中，這種稅制模式逐漸暴露出以下問題：第一，征稅范圍以“正舉例”方式為主，沒有覆蓋全部收入方式，沒有列入到11個稅目中的個稅無需繳納。由于居民收入方式的多元化發(fā)展，很多收入方式?jīng)]有歸類到稅目中，造成個稅稅基范圍狹窄問題。第二，受到分項征收的影響，即使收入相同，但是收入來源不同，其稅負(fù)也不同，形成稅負(fù)橫向不公平問題，收入來源多就增加個稅的稅負(fù)，而收入來源少，稅負(fù)就輕，這就造成個人所得稅的征收不公平。第三，存在稅收漏洞，這種分類征收方式，不同稅目的稅率、扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同，使得各個稅目間的界限過于模糊，納稅人可以通過不同稅目轉(zhuǎn)移的方式逃稅。

（三）扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不合理

在個人所得稅中，其扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并完全考慮到個人實際稅負(fù)能力，我國個人所得稅在征收中以費(fèi)用定額扣除、定率扣除聯(lián)合的方式為主，提高個人所得稅計算與征管的便利性。然而這種扣費(fèi)方式在長時間運(yùn)行中逐漸暴露出一些問題，針對工薪所得而言，納稅人免征稅額是3500元，但是由于納稅人個體間的差距較大，生活支出或是生活水平不同，這都關(guān)系到納稅人生活總成本與實際稅收負(fù)擔(dān)。

（四）征管體系不完善

在現(xiàn)行稅制體系下，納稅人不會和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行直接接觸，大多通過支付方代扣代繳的方式，征管要求低，稅收成本較小。同時，當(dāng)前稅務(wù)部門征管系統(tǒng)沒有和公安機(jī)關(guān)、工商機(jī)關(guān)以及銀行部門進(jìn)行實時聯(lián)網(wǎng)，使得現(xiàn)有征收系統(tǒng)無法及時搜集到納稅人收入信息，再加上實時監(jiān)控體系尚未建設(shè)，降低了征管效率和征管質(zhì)量。

三、個人所得稅的改革思路和政策建議

通過上述對個人所得稅現(xiàn)存問題的分析，為了進(jìn)一步完善個人所得稅體系，要根據(jù)現(xiàn)有分析，制定科學(xué)合理的個稅改革思路，明確征稅范圍，創(chuàng)新征收模式，對稅率和扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)加以調(diào)整，完善個人所得稅的征管體系，符合當(dāng)前居民的收入現(xiàn)狀，減少局面的稅收壓力，發(fā)揮出個人所得稅組織財政收入與調(diào)節(jié)收入分配的作用。

（一）明確功能定位，規(guī)劃征稅范圍

在個人所得稅改革中，要明確征稅對象與征稅范圍，根據(jù)實際情況進(jìn)行綜合課稅項目、分類課稅項目個稅的分類，將征稅對象確定為中國居民或來自中國境內(nèi)的外國人，而征稅范圍則是中國居民境內(nèi)外貨幣、非貨幣所得和外國人境內(nèi)貨幣、非貨幣所得，并將農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收入劃分為免稅行列。在綜合課稅項目中，加入工資和薪金所得收入、勞務(wù)報酬、特權(quán)使用費(fèi)以及稿酬收入等勞動報酬性收入，并加強(qiáng)對制度與技術(shù)的研究力度，獲得個體勞動報酬總量。就目前而言，個人所得稅是中央和地方的共享稅種，由地稅局進(jìn)行征收，但在實際征收中缺少跨界征收權(quán)限，使得異地兼職的勞動者無法進(jìn)行收入?yún)R總而納稅。對此，國家稅務(wù)局要加強(qiáng)對個人勞動所得收入征管制度的完善，把個人所得稅根據(jù)就業(yè)單位下發(fā)到當(dāng)?shù)氐囟惥郑瑢崿F(xiàn)個人所得稅的統(tǒng)一征管。

（二）創(chuàng)新征收方式，彌補(bǔ)稅制漏洞

由于分類稅制存在一些弊端，一些發(fā)達(dá)國家大多采用綜合、分類結(jié)合為主的混合稅制，可以對不同收入來源的納稅人進(jìn)行分類，并將全年收入全部計入到計稅范圍中，防止由于收入來源不同而造成稅收差異，解決項目多納稅少的問題。在稅收抵扣項目中，一些發(fā)達(dá)國家針對低收入人群，設(shè)置專門的抵免政策，支持納稅人根據(jù)贍養(yǎng)人口或是實際生活負(fù)擔(dān)進(jìn)行生計費(fèi)用抵扣，凸顯公平原則，保證納稅人間的稅負(fù)均衡，并在個人所得稅制度結(jié)構(gòu)中加入人性化設(shè)計，增加制度體系彈性。對此，我國個人所得稅要創(chuàng)新征收方式，實行家庭征收模式，但在具體實施中，仍舊缺乏技術(shù)支持。針對扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)而言，我國主要以綜合扣除、分項扣除結(jié)合的方式為主，但綜合扣除仍占有主導(dǎo)地位。考慮到扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不合理問題，要重新調(diào)整個人所得稅改革思路，在實行家庭征收模式的基礎(chǔ)上，把納稅人所要承擔(dān)的家庭負(fù)擔(dān)進(jìn)行計算，包括贍養(yǎng)人口或是房貸利息等，全部計入到個稅抵扣項目中，在個人綜合所得征收中，加設(shè)“人口贍養(yǎng)系數(shù)”“房貸利息”等專項扣除項目，為了實現(xiàn)財稅信息共享，稅務(wù)部門可以根據(jù)納稅人稅號在銀行中調(diào)取納稅人貸款數(shù)據(jù)信息，核算扣除金額。

（三）提高扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，減少稅負(fù)壓力

根據(jù)現(xiàn)有的《個人所得稅法》中的規(guī)定，納稅人工資薪金所得的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月，而勞務(wù)所得或是撰稿所得都存在不同的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，由于納稅人個體間的差距較大，生活支出或是生活水平不同，這都關(guān)系到納稅人生活總成本與實際稅收負(fù)擔(dān)，，相同收入的納稅人也會由于收入來源的差距而受到不同扣費(fèi)數(shù)額的影響，造成稅負(fù)負(fù)擔(dān)的差距。對此，本文建議將勞動性收入進(jìn)行整合，形成同一類綜合計算，將原有的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)3500元/月上調(diào)到5000元/月，即為6萬元/年，這一扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了當(dāng)前居民消費(fèi)水平持續(xù)增長數(shù)據(jù)，提高了扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性和時代性。由于我國一些納稅人的納稅意識不強(qiáng)，個稅征收可以起到納稅教育的作用，而起征點不能一次性提高得過多。就5000元/月的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)而言，降低以工資薪金為核心收入的納稅人群體的稅負(fù)壓力，提高居民的綜合收入水平，提高居民的消費(fèi)能力，進(jìn)而有利于國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)健康發(fā)展。

（四）構(gòu)建信息系統(tǒng)，完善征管體系

為了解決當(dāng)前個人所得稅征收體系的弊端，要從以下幾方面入手：

第一，加強(qiáng)稅務(wù)部門和公安機(jī)關(guān)、工商機(jī)關(guān)、銀行部門以及海關(guān)等部門間的業(yè)務(wù)聯(lián)系，構(gòu)建實施聯(lián)網(wǎng)個稅信息系統(tǒng)，實時獲取到納稅人的收入信息，實現(xiàn)對納稅人納稅行為的實時監(jiān)控，也提高了個人所得稅的征管效率。

第二，完善個人信用機(jī)制，利用聯(lián)網(wǎng)個稅信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對納稅人身份定位與識別，并制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)納稅人身份識別賬號，也可以聯(lián)合納稅人的身份證號、社保號、納稅號，實現(xiàn)三號合一，便于識別驗證和管理，形成終生唯一的納稅人信息單元代號，將納稅人收入全部計入到納稅號中，并根據(jù)納稅人的納稅情況來實施納稅信用評級，將評級結(jié)果納入到納稅人工作或是貸款等社會行為評定中，作為參考依據(jù)，樹立國民納稅意識，提高逃稅、漏稅的成本，使得納稅人自覺履行納稅義務(wù)。

四、結(jié)束語

綜上所述，要深入分析當(dāng)前個人所得稅的運(yùn)行體制，發(fā)現(xiàn)個人所得稅存在的問題和不足，制定針對性解決方案，促進(jìn)我國個人所得稅的改革，明確科學(xué)的政策建議，進(jìn)而實現(xiàn)國家綜合實力的提升。

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（作者單位：中國林業(yè)科學(xué)研究院林業(yè)科技信息研究所）