淺談上市公司財務舞弊行為及審計對策

【摘 要】 當前，我國上市公司財務舞弊行為頻出，不僅給投資者帶來虛假的信息，還嚴重影響社會經濟市場的穩(wěn)定發(fā)展。本文從財務舞弊的目的出發(fā)，分析其存在的主要形式并對審計識別方法提出四點對策，以期能規(guī)范企業(yè)財務信息披露，維護社會正常的經濟秩序。

【關鍵詞】 上市公司 財務舞弊 審計對策

一、財務舞弊的目的

上市公司要進行財務舞弊必然是需要達到一定的目的，不同公司的目的也不同，通常舞弊的動機有如下幾點：（1）業(yè)績承諾：許多大公司為了使公司股價穩(wěn)定會拋出一些業(yè)績承諾，如果到兌現該承諾的時間，迫于達不到承諾的相關責任壓力，公司就會用各種手段來傳達一種實現承諾的現象，因此就形成了財務舞弊。（2）股權激勵：有的公司會在經營狀況不佳的時候出股權激勵政策，沒有達到目標就會有相應的懲處。為了留下人才，也為了鼓勵員工積極工作，最終沒有達到目標的時候就會通過舞弊手段來粉飾指標;（3）避免連年虧損：根據證券市場的規(guī)定，一旦連續(xù)虧損三年，上市公司就會被證券交易所冠上st帽子，所以當某一家上市公司猜測到自家公司有連續(xù)三年虧損的可能性，在虧損的前兩年的時候，選擇其中一年，讓公司既然虧就要“虧到底”，運用提早結轉大量成本等手段，這樣就可以讓公司在第二年或者第三年的時候從報表上看達到盈利的目的。

二、財務舞弊的形式

財務舞弊的主要方式一般是經過扭曲財務報表的數據實現的，基于不一樣的目的，財務報表舞弊也會表現為不相同的形式。具體如下：

（一）高估利潤。高估利潤一般是通過高估收入或低估費用等方法實現的，在這個過程當中，也會產生高估資產或低估負債。一般情況下有如下六種組合：（1）高估收入同時高估資產;（2）高估收入同時低估負債;（3）低估費用同時高估資產;（4）低估費用同時低估負債;（5）直接高估利潤同時高估資產;（6）直接高估利潤同時低估負債。

（二）低估負債。低估負債通常情況下是高估利潤的工具，但有時也會用于專門掩蓋財務風險，會以低估負債為目標進行財務報表舞弊。一般情況下有如下五種組合：（1）低估負債同時伴隨著低估資產;（2）低估負債同時伴隨著高估所有者權益;（3）低估負債同時伴隨著高估利潤;（4）低估負債同時伴隨著高估收入;（5）低估負債同時伴隨著低估費用。

（三）低估利潤。低估利潤的主要目的是為了少交所得稅，實施舞弊的方式正好和高估利潤相反，這個過程會同時發(fā)生低估資產或高估負債。一般情況下有如下六種組合：（1）低估收入同時低估資產;（2）低估收入同時高估負債;（3）高估費用同時低估資產;（4）高估費用同時高估負債;（5）直接低估利潤同時低估資產;（6）直接低估利潤同時高估負債。

（四）高估凈現金流入量和低估現金流出量。為了表現企業(yè)良好的資金流、現金流狀況，企業(yè)也可能通過高估凈現金流入量和低估現金流出量的方式進行財務舞弊，同時會產生低估非現金資產或者高估負債和所有者權益的情況。一般有如下六種組合：（1）高估凈現金流人量同時低估非現金資產;（2）高估凈現金流入量同時高估負債;（3）高估凈現金流入量同時高估所有者權益;（4）高估凈現金流人量同時高估收人;（5）高估凈現金流入量同時低估費用;（6）高估凈現金流入量同時高估利潤。

三、舞弊行為針對性的審計識別方法

社會公眾賦予審計師的期望則是希望他們通過職業(yè)技能審查，能保證財務報告的真實性以及合理性，或者是發(fā)現并披露企業(yè)的財務舞弊行為。因此就要求審計從業(yè)人員充分了解各種舞弊行為的特征以及掌握發(fā)現、識別的手段。

（一）充分了解被審計單位的經營情況，梳理其經濟業(yè)務活動，重點關注其跟關聯方以及上下游企業(yè)的“非正常業(yè)務”。上述的“非正常業(yè)務”是沒有商業(yè)實質的，本質上是不會增加企業(yè)的業(yè)績，但是仍舊會有企業(yè)配合，有的是出于增加業(yè)績所需，有的則是想著簡單“配合”便可獲得合理化的“好處費”（通常通過價差來體現，變成了正常的業(yè)務利潤）。因此審計過程中審計人員要對這些“非正常業(yè)務”保持應有的合理懷疑態(tài)度，并執(zhí)行相應的程序追溯問題。

（二）洞悉企業(yè)和往來單位的聯系，對特殊關系保持警覺。此處的機構包含：會計師事務所、銀行、關聯方、業(yè)務鏈上的各企業(yè)、政府等監(jiān)管部門，重點關注：業(yè)務往來密切的關聯方但財務未披露或者披露不嚴謹的單位、大額資金往來的銀行或金融機構、之前常年合作會計師事務所。

（三）掌握被審計單位近幾年的重要財務指標，結合舞弊三角論分析是否可能存在舞弊的動機。如果一個上市公司連年虧損，面臨退市的風險，但突然利潤或者收入大幅增長，審計師有合理的理由懷疑其極有可能通過循環(huán)交易、對敲交易等虛增企業(yè)業(yè)績。此外我們還可以分析企業(yè)的現金流量指標，現金流是企業(yè)生存的血液，如果發(fā)現企業(yè)連續(xù)的經營現金凈流量較差，銀行貸款撥付遠不能彌補付款及費用所需，這是就要注意其是否會通過循環(huán)交易來獲取“融資”。

（四）深入了解被審計單位戰(zhàn)略目標，謹防“尾巴搖狗”現象。承接審計業(yè)務之前要充分的了解分析企業(yè)的戰(zhàn)略目標，然后結合財務報表中披露的經營情況分析其按預期戰(zhàn)略步驟走是否能實現預期，若經推敲不能實現，但是最終年底卻達到了，那么就很有可能是“戰(zhàn)略尾巴搖狗”驅使下的結果。就如美國的上市公司，就是因為預估年底可無法達到華爾街的財務分析師結合企業(yè)經營戰(zhàn)略評價并預估盈利預期，便會造假增長業(yè)績以達預期。

四、結語

財務舞弊嚴重的擾亂人類社會和經濟市場的秩序，使得經濟市場上的交易雙方捕捉不到真實、對稱的信息，同時，投資者也會因為虛假的信息，做出錯誤的判斷導致損失。審計人員應充分了解財務舞弊行為的特征以及掌握發(fā)現、識別的手段，發(fā)現財務舞弊，維護社會正常的經濟秩序。此外，相關機構也必須提高對財務舞弊的打擊力度，從根本上杜絕財務舞弊現象。

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作者簡介：劉欣（1992—），女，漢族，重慶市人，研究生在讀，單位：重慶理工大學，研究方向：企業(yè)管理與稅務籌劃